財務(wù)管理稅務(wù)風(fēng)險與籌劃

稅務(wù)風(fēng)險與籌劃

主講人黃德漢

精選案例1A酒店有限責(zé)任公司位于廣州市區(qū)，20**年度設(shè)立，股權(quán)由B私營投資管理〔以下簡稱B公司，適用所得稅稅率為15％〕、C私營有限責(zé)任公司〔以下簡稱C公司〕及李先生〔持20％的股份〕三方持有，屬三星級賓館，一直微利經(jīng)營、但營業(yè)收入增長較快、20**年度營業(yè)收入約1億元人民幣，企業(yè)所得稅屬查賬征收方式，所得稅率為33％20**年10月因舉報先后被廣州市地稅稽查局五分局與廣州市國稅東區(qū)稽查分局突襲進行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)A酒店〔以下簡稱A酒店〕以下涉稅事項存在問題：1〕從A酒店有關(guān)營業(yè)記錄〔非正式財務(wù)賬冊〕發(fā)現(xiàn)20**年1月至20**年9月累計460多萬元未開票收入沒有入賬也未申報相關(guān)稅費。2〕購入大量餐飲用材料未能取得合法有效票據(jù)，20**年1月至20**年9月累計金額達600多萬元。3〕累計約5000萬元通過信用卡等銀行卡結(jié)賬的營業(yè)收入財務(wù)人員按扣除約2％銀行手續(xù)費后的差額確認收入并以此作為基數(shù)申報相關(guān)稅費。4〕20**年9月C公司清算注銷〔沒有履行真正的清算程序，所持股份已轉(zhuǎn)讓給E公司〕應(yīng)付A酒店約30萬元的款項未能清償，A酒店當(dāng)年直接作為壞賬損失沖減了20**年度的應(yīng)納稅所得額。5〕A酒店的各股東在酒店的消費20**年度有約50萬元、20**年1－9月約30萬元財務(wù)人員作為業(yè)務(wù)招待費入賬，并沖減了各股東的其他應(yīng)收款。6〕A酒店自20**年度起按營業(yè)收入的3％支付相關(guān)的管理費給B公司，至20**年9月已累計支付約700萬元。7〕從相關(guān)的營業(yè)記錄中核實A酒店對外銷售的全部中秋月餠約200萬元申報繳納了營業(yè)稅。累計發(fā)給員工的月餠約6萬元直接沖減應(yīng)付福利費及相關(guān)的本錢。8〕A酒店持有深圳某連鎖飲食〔所得稅稅率為15％〕23％的股份、20**年度取得了26萬元的現(xiàn)金股利，計入了投資收益，全部構(gòu)成了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額并申報了所得稅。9〕B公司兩年來累計從A酒店取得1300萬元的借款〔免息〕，至20**年9月分文未還。10〕酒店股東李先生20**年10月從酒店借走10萬元至20**年9月尚未歸還。10〕20**年9月酒店柴油發(fā)電機因意外事故損壞一主要部件，更換該部件耗資2.6萬元，財務(wù)人員一次進入當(dāng)年的營業(yè)費用，發(fā)電機原購置本錢12萬元。相關(guān)鏈接：酒店維修及制造業(yè)固定資產(chǎn)維修的處理11〕酒店累計臨時雇用效勞員90多名〔經(jīng)查是外包夜總會的原因所致〕從未申報過個人勞務(wù)的相關(guān)稅費，涉稅金額約20萬元。12〕從相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合約中發(fā)現(xiàn)酒店股東李先生20**年3月將所持A酒店的股份10％轉(zhuǎn)讓給E公司實現(xiàn)約16萬元的增值未申報個人所得稅。13〕發(fā)現(xiàn)酒店有夜總會但未見按相關(guān)稅率申報相應(yīng)的營業(yè)稅，經(jīng)核查夜總會于20**年8月開業(yè)即發(fā)包給張某自主經(jīng)營〔但以酒店的名譽〕，開具酒店的發(fā)票、已累計實現(xiàn)營業(yè)收入900多萬元。14〕20**年起在酒店的右側(cè)(土地使用權(quán)屬A酒店)興建了48個商鋪、建造本錢約580萬元，工程發(fā)包給D建筑工程承建，已取回相關(guān)的合法票據(jù)，當(dāng)年11月完工，20**年已確權(quán)酒店名下、并辦妥房地產(chǎn)證，20**年8月以1900萬元的售價全部出售給F公司，財務(wù)人員按1900萬扣減580萬的本錢后申報營業(yè)稅。15〕20**年度A酒店在離酒店附近租用屬城中村的一地塊興建臨時商鋪〔無房產(chǎn)證〕，地塊租期10年，10年后商鋪歸城中村所有，商鋪發(fā)包給江門某建筑公司承建，發(fā)包金額約300萬元，取回該建筑公司在公司注冊地主管地稅機關(guān)購領(lǐng)的發(fā)票并已入賬。16〕臨時商鋪于20**年度開始出租，當(dāng)年收取押金60萬元〔未申報相關(guān)稅費〕，取得租金約300萬元，20**年1－9約租金收入320萬元〔未見相關(guān)的管理費〕，累計代扣代交的水電費約22萬元〔全部反映在往來賬上，未申報任何稅費〕。租金收入已申報營業(yè)稅及相關(guān)的附加稅費，但未申報房產(chǎn)稅，因為A酒店的財務(wù)人員認為房產(chǎn)稅應(yīng)由土地使用權(quán)的擁有方繳納。17〕20**年3月酒店將樓頂?shù)囊痪植砍鲎饨o某廣告，廣告公司擬在樓頂建一大型的廣告牌，酒店已收取廣告公司3萬元的定金，后因廣告公司違約，A酒店沒收了這3萬元，財務(wù)人員作營業(yè)外收入處理，計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，但未作其他的涉稅處理。18〕A酒店所持某餐飲10％的股份，該餐飲享受所得稅的減免優(yōu)惠，20**年度酒店從該餐飲取得8萬元的現(xiàn)金股利，財務(wù)人員將其計入投資收益，并構(gòu)成當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。19〕A酒店20**年度通過某廣告公司在市電視臺發(fā)布廣告，據(jù)雙方約定應(yīng)支付給該廣告公司15萬元廣告費，但最后只支付了10萬元，取回15萬元的廣告費發(fā)票，另5萬元以酒店的消費餐劵相抵，財務(wù)人員將15萬元計入當(dāng)期的營業(yè)費用，差額5萬記錄在往來賬上。20)A酒店持G公司18％的股份，采用本錢法核算該股權(quán)投資，初始投資本錢為60萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額一直沒有調(diào)整過，也沒有計提過投資的減值準(zhǔn)備，20**年11月G公司破產(chǎn)清算，清算完成后A酒店對G公司的投資全部損失殆盡，財務(wù)人員將60萬的投資本錢確認為當(dāng)年的投資損失，沖減了20**年度的應(yīng)納稅所得額，未辦理相關(guān)的審批手續(xù)。21〕20**年2月A酒店以其所持深圳某連鎖飲食13％的股份〔交易雙方認可的公允價值為100萬元〕置換了廣州LYG咖啡連鎖店5％的股份，并取得30萬元的現(xiàn)金補價，股權(quán)交換合約中雙方認可咖啡連鎖店5%的股份價值為70萬元。經(jīng)計算A酒店所持連鎖飲食13％股權(quán)的賬面價值為80萬元，股權(quán)交換繳納的印花稅及相關(guān)費用為650元，在賬面上A酒店財務(wù)人員對整個股權(quán)交換確認了11.54萬元的營業(yè)外收入，并計入當(dāng)季應(yīng)納稅所得額。22〕發(fā)現(xiàn)A酒店一樓有約380平方米長期出租給某公司作專營店，月租金28000元〔未見相應(yīng)的管理費〕財務(wù)人員按月計交了營業(yè)稅，但未單獨計算相應(yīng)的房產(chǎn)稅。23、酒店外墻一廣告位出租給某公司做廣告年租金收入10萬元，財務(wù)人員已申報了營業(yè)稅、城建稅及相關(guān)附加，稅務(wù)機關(guān)提出此收入還應(yīng)征收房產(chǎn)稅。問題：請你就前述A酒店的涉稅問題作出評價。你從中得到什么啟示？精選案例2、B公司屬私營有限責(zé)任公司、設(shè)立于1997年6月，一直未被稅務(wù)機關(guān)稽查。經(jīng)營范圍：國內(nèi)貿(mào)易〔國家?？厣唐烦狻?。營業(yè)額不大，屬增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)、適用的所得稅稅率33％；2000年度申報的營業(yè)額約130萬元人民幣，賬面虧損約10萬元，〔實際上該企業(yè)并不虧損，因為該公司隱瞞了很大一局部收入，且設(shè)有兩套賬，納稅申報表長期顯示虧損〕，開業(yè)至2000年度的所得稅均自行匯算清繳，未作任何所得稅的納稅調(diào)整，2022年10月因被舉報，廣州市國、地稅稽查分局先后對B公司進行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)2000年度該公司存在以下涉稅問題：1、從該公司的根本存款賬戶及賬外資料發(fā)現(xiàn)瞞報銷售收入約92萬元。2、沒有進貨發(fā)票列支的銷售本錢約80萬元。〔2000年12月31日資產(chǎn)負債表存貨余額約5萬元〕3、業(yè)務(wù)招待費超額列支約2萬元。4、工資費用超額列支約2.5萬元。5、不可列支的費用〔如：私人汽車的折舊費、路橋費、汽油費、私人話費等〕約3萬元。問題：1、如何計算B公司補稅及罰款？2、你從中得到什么啟示？補稅1、增值稅：50萬×4％＝2萬42萬×17％＝7.14萬2、城建稅：〔2萬＋7.14萬〕×7％＝0.6398萬元〔2萬＋7.14萬〕×3％＝0.2742萬元3、所得稅：(92萬－10萬〕×33％＝27.06萬元罰款1、〔2＋7.14＋0.6398＋0.2742+27.06〕×50％2、〔80＋2＋2.5＋3〕×33％〔未考慮滯納金〕政策依據(jù)：國稅函【1996】653號文財稅字【1996】79號文第一條國稅發(fā)【1997】191號文第五條稅收征管法第十九條、第二十一條征管法實施細那么第二十九條企業(yè)所得稅條例及實施細那么?中國審判案例要覽?20**年刑事審判案例卷〔20**年版〕

啟示：1、偷稅的本錢非常高，后果非常嚴重。2、不要因為廉價兩叁個點而不要發(fā)票。3、關(guān)注財務(wù)人員的素質(zhì)及后續(xù)的學(xué)習(xí)?！矠槭裁醋屬~面長期虧損？為什么不調(diào)整應(yīng)納稅所得額？為什么不關(guān)注銀行賬號的使用及賬外資料的處理？等〕4、重視人力資源的管理。5、長期關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險〔可以考慮借助外界力量〕。6、不要懼怕查賬。

一、稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因原因一：歷史原因及傳統(tǒng)觀念1、中國人傳統(tǒng)上認為稅收是“苛捐雜稅〞。2、美國唐人街華人發(fā)放工資形式反映出來的問題。

原因二：利益驅(qū)動稅收是一種付現(xiàn)的經(jīng)營本錢、利潤最大化是投資者永遠追求的目標(biāo)。原因三：稅制問題1、稅負過高a、一個內(nèi)資私人的稅負分析〔如何面對誠信納稅？〕b、人為設(shè)立最低增值稅稅負的問題2、稅制的合理性a、個人所得稅合理性的分析〔稅收如何更能表達取之于民用之于民？〕b、印花稅的問題〔美的案例、清平公司送貨單征收印花稅〕

c、營業(yè)稅的問題〔關(guān)于代收款項征收營業(yè)稅的問題〕

d、增值稅－消費型與生產(chǎn)型的問題?！擦鬓D(zhuǎn)稅對投資者經(jīng)營行為的影響〕c、營業(yè)稅的問題〔關(guān)于代收款項征收營業(yè)稅的問題〕

d、增值稅－消費型與生產(chǎn)型的問題?！擦鬓D(zhuǎn)稅對投資者經(jīng)營行為的影響e、房產(chǎn)稅與物業(yè)稅f、土地增值稅與企業(yè)所得稅g、公司所得稅有關(guān)扣除工程的限制原因四：公共財政的使用效率產(chǎn)生的問題a、關(guān)于“取之于民用之于民〞b、公務(wù)員的工作效率

c、國有資金的平安問題d、國有資產(chǎn)的流失問題e、公共設(shè)施建設(shè)的規(guī)劃問題f、經(jīng)濟秩序混亂的監(jiān)管。〔無證經(jīng)營與合法經(jīng)營、開發(fā)票與不開票、制假販假、克隆發(fā)票等〕。

g、各種走私活動、地下錢莊的監(jiān)管問題。h、國家監(jiān)管政府官員與國企經(jīng)營管理層經(jīng)商的問題。

原因五：經(jīng)濟體制的影響a、國有企業(yè)的欠稅與其他所有制企業(yè)欠稅的區(qū)別.

b、國有企業(yè)本錢費用的控制問題〔如：國有企業(yè)的招標(biāo)，回扣、暗箱操作〕

原因六：稅務(wù)人員的執(zhí)法問題a、收受利益b、“拆數(shù)〞c、人情稅d、執(zhí)法水平e、參與違法原因七：企業(yè)投資者與經(jīng)營人員的問題a、無知者無畏〔抗稅案例與一個體工商戶超20％定額的案例〕

投資者及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主要問題：1、不了解或不主動了解稅法及財務(wù)知識。2、納稅意識不強。3、沒有真正重視稅務(wù)風(fēng)險?！材郴b品公司董事兼總裁呂先生的現(xiàn)象〕。4、不真正重視財務(wù)人員(包括充分溝通、聆聽財務(wù)人員的意見、利用、激發(fā)財務(wù)人員的主動性、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等〕5、經(jīng)營過程表現(xiàn)的隨意性〔如：不取發(fā)票、合同簽訂嚴謹性、款項的隨意調(diào)動、〕6、不重視人力資源的管理。b、迷信關(guān)系、僥性心理。c、設(shè)立兩套賬問題〔兩套賬與小金庫性質(zhì)有什麼不同？企業(yè)為什么設(shè)兩套賬、不設(shè)真的不行嗎？〕原因八：財務(wù)人員的問題a、從業(yè)水平低下、稅法知識薄弱?！藏攧?wù)人員書面答復(fù)稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)詢書所反映的問題〕b、風(fēng)險意識不強。d、不思考、不主動建議、不主動溝通e、缺乏責(zé)任心?！惨荒ν熊嚿a(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員的問題〕f、與稅務(wù)機關(guān)的溝通缺乏技巧〔某旅行社、房地產(chǎn)公司、商品流通企業(yè)財務(wù)人員的問題〕。原因九：企業(yè)管理問題a、財務(wù)管理水平低下導(dǎo)致經(jīng)營本錢居高不下產(chǎn)生偷稅的意念。b、人力資源的管理不善、導(dǎo)致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報案件。相關(guān)鏈接：企業(yè)直接被稅務(wù)機關(guān)稽查的原因1、舉報導(dǎo)致；*本企業(yè)員工舉報〔業(yè)務(wù)員、財務(wù)人員、股東及其他高層管理人員等〕*本企業(yè)的客戶舉報*競爭對手舉報2、企業(yè)納稅申報的信息異常導(dǎo)致；3、稅務(wù)機關(guān)的納稅評估、〔含案頭分析〕隨機抽查等導(dǎo)致；4、國家稅務(wù)總局對行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導(dǎo)致；5、征管稅務(wù)機關(guān)或其他機構(gòu)移交、轉(zhuǎn)辦；及上級部門交辦等。6、政治原因；7、取得問題發(fā)票導(dǎo)致；8、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)被稽查導(dǎo)致；9、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟案件導(dǎo)致；10、與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生矛盾導(dǎo)致；11、其他原因原因十：稅收的征收管理問題a、以票管稅的弊端〔產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛時如何受到法律保障的問題〕西方興旺國家的管理念如何？

b、稅收任務(wù)、稅收方案的制定的合理性〔稅收增長幅度大大超過GDP的增長幅度給企業(yè)帶來的是什么？〕稅收任務(wù)的完成與稅務(wù)官員的利益、升遷關(guān)系。c、利益集團爭取的稅收優(yōu)惠、減免稅的監(jiān)管、合理性問題。原因十一：稅收法規(guī)與其他經(jīng)濟法規(guī)的銜接問題a、注冊資本制度問題產(chǎn)生后果〔某皮具公司注冊資本問題的遭遇、工商與稅務(wù)問題〕b、反不正當(dāng)競爭法與稅法脫節(jié)問題c、清稅與清算的關(guān)系問題原因十二：稅法的宣傳力度問題a、正面的宣傳b、反面的宣傳c、涉及的稅收征收本錢問題〔稅務(wù)人員的工資、相關(guān)經(jīng)費的控制、稅收相關(guān)固定資產(chǎn)的購置問題〕原因十三：企業(yè)外部的其他原因如：國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化、匯率利率的調(diào)整、競爭對手的舉報、稅制稅率變化所帶來的影響等。

二、稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的對象與稅收新動態(tài)一〕關(guān)于?企業(yè)所得法?的解讀二〕“十一五〞期間國家稅務(wù)總局稅收征管的總體原那么是“嚴征管、寬稅基、簡稅制、低稅率〞主要表現(xiàn)：1、通過推行“納稅評估〞、強化稅收征管和稽查；稅務(wù)機關(guān)將逐步建立和完善稅收評估體系，制定相應(yīng)的稅收評估指標(biāo)，通過案頭分析確定稽查對象。重點稽查的對象：1〕長期虧損的企業(yè)；2〕長期微利經(jīng)營但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的企業(yè)；3〕盈利水平在行業(yè)中偏低的企業(yè)；4〕關(guān)聯(lián)方交易頻繁發(fā)生或交易金額被認定較大的企業(yè)；5〕與避稅地企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；6〕關(guān)聯(lián)方之間資金往來占用情況嚴重的企業(yè)；7〕跳躍式盈虧的企業(yè)；8〕其他財務(wù)資料或納稅資料顯示異常信息的企業(yè)；9〕重點稅源戶。國稅發(fā)〔20**〕43

小案例：1〕地稅稽查五分局稽查一長期微利經(jīng)營的酒店；2〕國稅稽查局某分局為什么要查這一家水處理設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)？3〕A市一移動通信公司推行入網(wǎng)預(yù)存話費、送移動、并按預(yù)存話費的金額計算積分、再按積分的多少贈送禮品產(chǎn)生的稅務(wù)問題。(關(guān)注財稅【20**】215文的規(guī)定〕5〕廈門中橋通訊設(shè)備虛開增值稅發(fā)票案〔企業(yè)需重視涉稅事項的事前規(guī)化、長期連續(xù)關(guān)注稅務(wù)申報材料的相關(guān)數(shù)據(jù)、提升財務(wù)分析的能力〕2、進一步完善信息化的管理、強化信息大集中；主要目的：方便經(jīng)濟的宏觀調(diào)控、促進稅收法規(guī)體系的建設(shè)和行業(yè)〔或產(chǎn)業(yè)〕稅收政策的制定、加強稅收征管〔集中征管權(quán)限與監(jiān)管各類異常信息〕。3、逐步加強各相關(guān)部門聯(lián)動與信息共享機制；〔稅務(wù)、財政、工商、外管局、海關(guān)、商務(wù)部、銀監(jiān)、證監(jiān)等部門〕4、不斷加強境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)稅務(wù)管理。A、離岸公司的問題；〔特別是“避稅天堂〞如：BVI、開曼群島、百慕大、關(guān)島等地〕案例1、為什么這家網(wǎng)絡(luò)公司愿意支付巨額的技術(shù)支持費給某離岸公司？案例2、為什么福建一房地產(chǎn)開發(fā)商愿意支付比國內(nèi)設(shè)計院所收設(shè)計費高出10倍的設(shè)計費給一BVI的設(shè)計公司？B、資本弱化問題；〔內(nèi)外資企業(yè)的區(qū)別〕C、關(guān)聯(lián)方資金融通問題；案例、20**年10月地稅稽查二分局稽查兩集團公司給我們帶來的啟示是什么？D、投資收益的涉稅問題；〔尤其是境外投資收益的稅收問題，如：稅收減免與稅收饒讓問題案例1、一中外合資企業(yè)在境外投資取得的投資收益是否應(yīng)該納稅？案例2、某中外合資的高速公路公司在中國境內(nèi)取得的投資收益所產(chǎn)生的稅務(wù)問題。E、〞轉(zhuǎn)讓定價〞與“預(yù)約定價〞問題；?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)那么?國稅發(fā)〔20**〕118號文F、關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤與關(guān)健管理人員等產(chǎn)生的其他問題；〔財稅〔20**〕1號文與國稅發(fā)〔20**〕103號文G、關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的涉稅證據(jù)問題；〔某網(wǎng)絡(luò)公司巨額的關(guān)聯(lián)交易無任何合約或協(xié)議產(chǎn)生的問題〕－中國或制定“轉(zhuǎn)讓定價文檔法規(guī)〞。5、加強國際間的稅收情報的交換，監(jiān)管企業(yè)境外交易、與締約國之間的交易〔包括勞務(wù)交易〕的情況；*〔20**年5月18日國稅發(fā)【20**】70號〕*國稅函【20**】694號文相關(guān)鏈接：國稅發(fā)【2000】82號文的規(guī)定?國際稅收情報交換工作規(guī)程?〕特別強調(diào)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的有關(guān)祥細資料的交換。*?關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知?國稅發(fā)〔20**〕70號文第三條陳述的主要對象“存在國內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的大型跨國企業(yè)〞關(guān)注：支付特許權(quán)等無形資產(chǎn)使用費對企業(yè)的奉獻率〔否那么視為不合理支付〕6、強化稅收政策對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能，提升稅收在國家利益中的地位；

小案例、某公司租用一個人商鋪不能取得租金發(fā)票引起的訴訟案件。A、不同的產(chǎn)業(yè)將實施不同的稅收政策；B、調(diào)節(jié)貿(mào)易結(jié)構(gòu)與導(dǎo)向；如：1〕從稅收政策和法規(guī)上鼓勵企業(yè)對外投資。如：國稅發(fā)〔20**〕102號文的有關(guān)規(guī)定。2〕鼓勵外商投資工程采購國產(chǎn)設(shè)備〔?外商投資工程采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行方法?國稅發(fā)【20**】111文的規(guī)定〕－相關(guān)鏈接財稅【20**】61號文國發(fā)【1997】37號文國稅發(fā)【1999】171號文財稅字【2000】49號文C、調(diào)節(jié)收入分配；如：?個人所得稅自行納稅申報方法?的出臺〔國稅發(fā)【20**】162號文〕、D、進一步鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與技術(shù)引進解讀?關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的通知?財稅【20**】88號文〔主要的四項優(yōu)惠措施〕相關(guān)鏈接：?關(guān)于鼓勵技術(shù)引進和創(chuàng)新，促進轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式的假設(shè)干意見?〔商服貿(mào)發(fā)【20**】13號財工字【1996】41號、國稅發(fā)【1996】152號、國稅發(fā)【1999】49號、財稅【20**】244號、國稅發(fā)【20**】82號、國發(fā)【20**】6號*技術(shù)開發(fā)費稅前扣除〔含外資的委托技術(shù)開發(fā)費、取消10％的增長規(guī)定、可結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限不超過5年〕*職工教育經(jīng)費(計稅工資的2.5％〕*加速折舊〔30萬元的標(biāo)準(zhǔn)，20**年1月1日購置的〕*高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策〔20**年1月1日起、國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)新辦的從獲利年度起第1、2年免、之后按15％的所得稅率征收〕7、逐步完善稅收法規(guī)體系；*提高稅收法規(guī)的可操作性案例1、某中外合資企業(yè)建賓館與一制造商建廠房的涉稅處理；案例2、一果汁飲料生產(chǎn)企業(yè)與某時裝銷售企業(yè)的遭遇*增加稅收法規(guī)的透明度國稅發(fā)〔20**〕84號*讓稅收法規(guī)日臻嚴謹國稅函〔20**〕671號與財稅〔20**〕10號－〔相關(guān)鏈接：國稅函【20**】595號〕、而財稅【20**】53號規(guī)定“免收中國婦女開展基金會捐款業(yè)務(wù)的不均衡下行短信費和實際捐款額9％計算的代收代計效勞費，不計入應(yīng)納稅所得額〞財稅【20**】59號文1〕對中國移動與聯(lián)通公司提高“9993〞為紅十字會接收捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給紅十字會的捐款后的余額計算營業(yè)稅。2〕收取紅十字會“9993〞捐款業(yè)務(wù)的代收代計效勞費、相應(yīng)的下行不均衡通信費及其他相關(guān)費用，計入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。G、關(guān)于物業(yè)稅與企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)型三、關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險防范的策略問題稅務(wù)風(fēng)險防范的策略可分為：籌劃〔籌劃〕、躲避〔合理避稅〕、其他方案三個層次。一〕關(guān)于籌劃〔籌劃〕稅收為什么可籌劃？稅收作為各類經(jīng)濟活動或行為及不同國家、組織、個人或階層利益的重要調(diào)節(jié)工具，本身具有其復(fù)雜性和靈活性?？傮w表現(xiàn)為：1、不同的稅收管轄權(quán)具有不同的稅收政策；2、不同的組織或個人可能適用不同的稅收政策；3、不同的時期可能面對不同的稅收政策；4、不同的資產(chǎn)、負債、收益、經(jīng)濟活動〔或行為〕可能適用不同的稅收政策；具體的表現(xiàn)：1、不同的管轄權(quán)對相同或相類似的組織、個人、資產(chǎn)、負債、收益、經(jīng)濟活動〔或行為〕可能施于不同的稅收政策；2、相同的管轄權(quán)對相同或相類似的組織、個人、資產(chǎn)、負債、收益、經(jīng)濟活動〔或行為〕可能施于不同的稅收政策；3、不同的組織或個人從事相同的經(jīng)濟活動，持有相同或相類似的資產(chǎn)、負債、收益可能面對不同的稅收政策；4、相同的組織或個人從事相同的經(jīng)濟活動，持有相同或相類似的資產(chǎn)、負債、收益在不同時期、不同的管轄權(quán)可能面對不同的稅收政策；5、相同或相類似的資產(chǎn)由相同的組織或個人持有、該資產(chǎn)的狀態(tài)、特質(zhì)或用途不同可能面對不同的稅收政策；6、相同組織或個人在相同的稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)、相同的時期，從事相同的經(jīng)濟活動但從事該經(jīng)濟活動的方式或運作模式不同那么可能面對不同的稅收政策；二〕、稅收籌劃的原那么1、合法性、合理性原那么；2、兼顧交易各方的原那么；〔含全球的多邊的而非單邊的〕3、關(guān)注稅收本錢的同時關(guān)注各項商業(yè)本錢的原那么；4、完整性原那么；三〕稅務(wù)風(fēng)險防范策略企業(yè)應(yīng)成立以高層管理人員為核心的稅務(wù)風(fēng)險防范小組，長期連續(xù)關(guān)注國家相關(guān)稅收法規(guī)，定期出具相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險分析或說明報告，主要進行或完成以下事項：A〕進行稅務(wù)風(fēng)險的事前防范1〕分析經(jīng)濟事項涉及的管轄權(quán)；〔包括境內(nèi)與境外的、境內(nèi)不同區(qū)域的等〕2〕分析經(jīng)濟事項涉及的法律主體〔或非法律主體〕，這些主體是現(xiàn)存的〔評估其可用性〕、還是新設(shè)或是否存在可并購對象及合作對象等；3〕分析經(jīng)濟事項涉及的稅收法規(guī)及稅種；4〕分析經(jīng)濟事項涉及的其他法規(guī)；〔包括境內(nèi)與境外的〕5〕分析經(jīng)濟事項涉及的商業(yè)本錢與未來現(xiàn)金流量；B〕稅務(wù)風(fēng)險的事中防范1〕制定經(jīng)濟事項相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，實時監(jiān)督，并根據(jù)經(jīng)濟事項的開展進程不斷的加以修改和完善；2〕關(guān)注與經(jīng)濟事項相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟法規(guī)的變化；3〕關(guān)注國內(nèi)、國際經(jīng)濟動態(tài)與環(huán)境的變化對本企業(yè)經(jīng)濟事項的影響；4〕評估相關(guān)經(jīng)濟事項發(fā)生對報表余額與稅收結(jié)果的影響；5〕特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，按規(guī)定期限向稅務(wù)機關(guān)報送關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易情況；不要有意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易；按獨立非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易原那么，合理制定關(guān)聯(lián)交易價格，使獲利水平與承擔(dān)的風(fēng)險及費用相配比，協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)交易各方的利益與風(fēng)險；預(yù)先準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的相關(guān)資料；制定、收集、保存用于證明關(guān)聯(lián)交易的定價符合獨立交易定價原那么的相關(guān)證據(jù)和材料?！残≠Y料：20**年下半年起在全國對300多家涉外企業(yè)進行反避稅調(diào)查，到目前為止約70家結(jié)案，調(diào)整稅款4億多元?！程貏e提醒：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的追溯期限有以下情形之一的可自業(yè)務(wù)往來的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整：(見稅收征管法實施細那么第56條的規(guī)定〕A、納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計到達或超過10萬元人民幣的。B、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，預(yù)計需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額到達或超過50萬元人民幣。C、納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的。D、納稅人在以前年度未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報，或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查核實，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報內(nèi)容不實，以及不履行提供有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的。〔國稅發(fā)【20**】47號文補充規(guī)定〕6〕與稅務(wù)機關(guān)建立良好的關(guān)系、適時溝通。7〕企業(yè)高層管理人員、企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門〔人員〕必須相互協(xié)調(diào)溝通。〔財務(wù)人員應(yīng)更積極主動，高層管理人員必須重視稅務(wù)問題〕8〕對公司員工、尤其是公司高層管理人員、財務(wù)人員、采購人員、銷售人員進行相關(guān)的稅務(wù)知識培訓(xùn)，強化相關(guān)人員的稅務(wù)意識。C、稅務(wù)風(fēng)險的事后防范評估過去公司的經(jīng)營、財務(wù)、納稅情況1〕公司以前是否涉及較大的稅務(wù)問題、其形成原因、結(jié)果如何？2〕公司以往的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的賬面余額是否正常？預(yù)計報表工程金額的開展趨勢。

3〕會計核算是否標(biāo)準(zhǔn)？是否存在稅務(wù)隱患？4〕是否存在多或少申報稅款的情況？5〕業(yè)務(wù)操作、交易方式、會計核算是否可以進一步的改進或有更佳的方案可供選擇？精選案例案例1、M公司設(shè)立于2000年3月，屬有限責(zé)任公司〔股權(quán)由甲公司持有70％、乙公司持30％〕，注冊資本1億元人民幣〔下同〕20**年12月31日的凈資產(chǎn)為1.6億元。E有限責(zé)任公司設(shè)立于1999年1月〔股權(quán)由丙公司、丁公司各持50％〕，注冊資本3000萬元，20**年12月31日的賬面凈資產(chǎn)為3500萬元。經(jīng)交易各方確認這一時點凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，E公司20**年度產(chǎn)生的虧損尚有200萬元未彌補。因業(yè)務(wù)開展的需要，M公司的股東與E公司的股東在20**年10月進行股權(quán)置換交易，股權(quán)變更的相關(guān)手續(xù)于20**年12月31日辦理完畢。股權(quán)置換有兩個方案可供選擇：方案一、1、甲公司與乙公司分別轉(zhuǎn)讓其所持M公司一局部給丙公司與丁公司〔甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為1400萬元、乙公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為600萬元〕丙公司與丁公司將所持E公司80％的股份轉(zhuǎn)讓給M公司，轉(zhuǎn)讓后M公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：甲公司持56％、乙公司持24％、丙公司與丁公司各持10％；E公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：M公司持80％、丙公司與丁公司各持10％。2、M公司另分別支付150萬元的現(xiàn)金給丙公司與丁公司。方案二、1、甲公司、乙公司將所持M公司的局部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司與丁公司，丙公司和丁公司將所持E公司80％的股份轉(zhuǎn)讓給M公司；股權(quán)轉(zhuǎn)讓后M公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：甲公司持63％、乙公司持27％、丙公司

與丁公司各持5％；E公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：M公司持80％、丙公司與丁公司各持10％，甲、乙公司置換給丙、丁公司股權(quán)的賬面價值合計為1000萬元。2、M公司另分別支付850萬元的現(xiàn)金給丙公司與丁公司。以上各公司適用的所得稅稅率均為33％?！膊豢紤]股權(quán)交易所涉及的印花稅和相關(guān)費用〕問題：1、你將選擇哪一方案？為什麼？〔要求分別從當(dāng)事各方進行分析〕2、從這一案例中你得到什么啟示？案例2、S公司系一上市公司，其最大股東是某國有資產(chǎn)管理公司，S公司下屬6個子公司，其中的G公司是以制造建筑用材料為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)。近年來S公司經(jīng)營業(yè)績不佳，至20**年度瀕臨虧損，20**年起S公司一直在尋求新的開展時機。S公司、G公司適用的所得稅稅率均為33％，S公司持G公司100％的股份T公司是以軟件開發(fā)為主營業(yè)務(wù)的，屬國務(wù)院重點規(guī)劃的十大軟件園區(qū)的企業(yè)〔企業(yè)所得稅稅率為7.5％〕其子公司F公司是以網(wǎng)絡(luò)設(shè)計安裝及IT產(chǎn)品銷售為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)〔適用的企業(yè)所得稅稅率為33％〕；T公司的股份由三個自然人持有，T公司持F公司80％的股份。20**年由當(dāng)?shù)卣c國有資產(chǎn)管理公司牽頭，S公司收購T公司所持F的全部股份、收購時F公司的凈資產(chǎn)為1億元人民幣〔下同〕，收購價1.2億元，S公司為此支付1.2億元的現(xiàn)金資產(chǎn)給T公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)在20**年7月1日辦妥。同年、T公司以5.5億元的成交價從國有資產(chǎn)管理公司收購了其所持S公司51％的股份，成為S公司最大的股東，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于20**年1月1日辦好。20**年初、T公司認為G公司所經(jīng)營的業(yè)務(wù)不屬于本公司的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，且近年來G公司的經(jīng)營狀況不佳，為此、S公司將G公司整體轉(zhuǎn)讓給B公司〔以生產(chǎn)沖壓機