財(cái)務(wù)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃

主講人黃德漢

精選案例1A酒店有限責(zé)任公司位于廣州市區(qū)，20**年度設(shè)立，股權(quán)由B私營(yíng)投資管理〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司，適用所得稅稅率為15％〕、C私營(yíng)有限責(zé)任公司〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)C公司〕及李先生〔持20％的股份〕三方持有，屬三星級(jí)賓館，一直微利經(jīng)營(yíng)、但營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)較快、20**年度營(yíng)業(yè)收入約1億元人民幣，企業(yè)所得稅屬查賬征收方式，所得稅率為33％20**年10月因舉報(bào)先后被廣州市地稅稽查局五分局與廣州市國(guó)稅東區(qū)稽查分局突襲進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)A酒店〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)A酒店〕以下涉稅事項(xiàng)存在問(wèn)題：1〕從A酒店有關(guān)營(yíng)業(yè)記錄〔非正式財(cái)務(wù)賬冊(cè)〕發(fā)現(xiàn)20**年1月至20**年9月累計(jì)460多萬(wàn)元未開(kāi)票收入沒(méi)有入賬也未申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)。2〕購(gòu)入大量餐飲用材料未能取得合法有效票據(jù)，20**年1月至20**年9月累計(jì)金額達(dá)600多萬(wàn)元。3〕累計(jì)約5000萬(wàn)元通過(guò)信用卡等銀行卡結(jié)賬的營(yíng)業(yè)收入財(cái)務(wù)人員按扣除約2％銀行手續(xù)費(fèi)后的差額確認(rèn)收入并以此作為基數(shù)申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)。4〕20**年9月C公司清算注銷(xiāo)〔沒(méi)有履行真正的清算程序，所持股份已轉(zhuǎn)讓給E公司〕應(yīng)付A酒店約30萬(wàn)元的款項(xiàng)未能清償，A酒店當(dāng)年直接作為壞賬損失沖減了20**年度的應(yīng)納稅所得額。5〕A酒店的各股東在酒店的消費(fèi)20**年度有約50萬(wàn)元、20**年1－9月約30萬(wàn)元財(cái)務(wù)人員作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬，并沖減了各股東的其他應(yīng)收款。6〕A酒店自20**年度起按營(yíng)業(yè)收入的3％支付相關(guān)的管理費(fèi)給B公司，至20**年9月已累計(jì)支付約700萬(wàn)元。7〕從相關(guān)的營(yíng)業(yè)記錄中核實(shí)A酒店對(duì)外銷(xiāo)售的全部中秋月餠約200萬(wàn)元申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。累計(jì)發(fā)給員工的月餠約6萬(wàn)元直接沖減應(yīng)付福利費(fèi)及相關(guān)的本錢(qián)。8〕A酒店持有深圳某連鎖飲食〔所得稅稅率為15％〕23％的股份、20**年度取得了26萬(wàn)元的現(xiàn)金股利，計(jì)入了投資收益，全部構(gòu)成了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額并申報(bào)了所得稅。9〕B公司兩年來(lái)累計(jì)從A酒店取得1300萬(wàn)元的借款〔免息〕，至20**年9月分文未還。10〕酒店股東李先生20**年10月從酒店借走10萬(wàn)元至20**年9月尚未歸還。10〕20**年9月酒店柴油發(fā)電機(jī)因意外事故損壞一主要部件，更換該部件耗資2.6萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員一次進(jìn)入當(dāng)年的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，發(fā)電機(jī)原購(gòu)置本錢(qián)12萬(wàn)元。相關(guān)鏈接：酒店維修及制造業(yè)固定資產(chǎn)維修的處理11〕酒店累計(jì)臨時(shí)雇用效勞員90多名〔經(jīng)查是外包夜總會(huì)的原因所致〕從未申報(bào)過(guò)個(gè)人勞務(wù)的相關(guān)稅費(fèi)，涉稅金額約20萬(wàn)元。12〕從相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合約中發(fā)現(xiàn)酒店股東李先生20**年3月將所持A酒店的股份10％轉(zhuǎn)讓給E公司實(shí)現(xiàn)約16萬(wàn)元的增值未申報(bào)個(gè)人所得稅。13〕發(fā)現(xiàn)酒店有夜總會(huì)但未見(jiàn)按相關(guān)稅率申報(bào)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，經(jīng)核查夜總會(huì)于20**年8月開(kāi)業(yè)即發(fā)包給張某自主經(jīng)營(yíng)〔但以酒店的名譽(yù)〕，開(kāi)具酒店的發(fā)票、已累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入900多萬(wàn)元。14〕20**年起在酒店的右側(cè)(土地使用權(quán)屬A酒店)興建了48個(gè)商鋪、建造本錢(qián)約580萬(wàn)元，工程發(fā)包給D建筑工程承建，已取回相關(guān)的合法票據(jù)，當(dāng)年11月完工，20**年已確權(quán)酒店名下、并辦妥房地產(chǎn)證，20**年8月以1900萬(wàn)元的售價(jià)全部出售給F公司，財(cái)務(wù)人員按1900萬(wàn)扣減580萬(wàn)的本錢(qián)后申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。15〕20**年度A酒店在離酒店附近租用屬城中村的一地塊興建臨時(shí)商鋪〔無(wú)房產(chǎn)證〕，地塊租期10年，10年后商鋪歸城中村所有，商鋪發(fā)包給江門(mén)某建筑公司承建，發(fā)包金額約300萬(wàn)元，取回該建筑公司在公司注冊(cè)地主管地稅機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)的發(fā)票并已入賬。16〕臨時(shí)商鋪于20**年度開(kāi)始出租，當(dāng)年收取押金60萬(wàn)元〔未申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)〕，取得租金約300萬(wàn)元，20**年1－9約租金收入320萬(wàn)元〔未見(jiàn)相關(guān)的管理費(fèi)〕，累計(jì)代扣代交的水電費(fèi)約22萬(wàn)元〔全部反映在往來(lái)賬上，未申報(bào)任何稅費(fèi)〕。租金收入已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)的附加稅費(fèi)，但未申報(bào)房產(chǎn)稅，因?yàn)锳酒店的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為房產(chǎn)稅應(yīng)由土地使用權(quán)的擁有方繳納。17〕20**年3月酒店將樓頂?shù)囊痪植砍鲎饨o某廣告，廣告公司擬在樓頂建一大型的廣告牌，酒店已收取廣告公司3萬(wàn)元的定金，后因廣告公司違約，A酒店沒(méi)收了這3萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員作營(yíng)業(yè)外收入處理，計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，但未作其他的涉稅處理。18〕A酒店所持某餐飲10％的股份，該餐飲享受所得稅的減免優(yōu)惠，20**年度酒店從該餐飲取得8萬(wàn)元的現(xiàn)金股利，財(cái)務(wù)人員將其計(jì)入投資收益，并構(gòu)成當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。19〕A酒店20**年度通過(guò)某廣告公司在市電視臺(tái)發(fā)布廣告，據(jù)雙方約定應(yīng)支付給該廣告公司15萬(wàn)元廣告費(fèi)，但最后只支付了10萬(wàn)元，取回15萬(wàn)元的廣告費(fèi)發(fā)票，另5萬(wàn)元以酒店的消費(fèi)餐劵相抵，財(cái)務(wù)人員將15萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，差額5萬(wàn)記錄在往來(lái)賬上。20)A酒店持G公司18％的股份，采用本錢(qián)法核算該股權(quán)投資，初始投資本錢(qián)為60萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一直沒(méi)有調(diào)整過(guò)，也沒(méi)有計(jì)提過(guò)投資的減值準(zhǔn)備，20**年11月G公司破產(chǎn)清算，清算完成后A酒店對(duì)G公司的投資全部損失殆盡，財(cái)務(wù)人員將60萬(wàn)的投資本錢(qián)確認(rèn)為當(dāng)年的投資損失，沖減了20**年度的應(yīng)納稅所得額，未辦理相關(guān)的審批手續(xù)。21〕20**年2月A酒店以其所持深圳某連鎖飲食13％的股份〔交易雙方認(rèn)可的公允價(jià)值為100萬(wàn)元〕置換了廣州LYG咖啡連鎖店5％的股份，并取得30萬(wàn)元的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，股權(quán)交換合約中雙方認(rèn)可咖啡連鎖店5%的股份價(jià)值為70萬(wàn)元。經(jīng)計(jì)算A酒店所持連鎖飲食13％股權(quán)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，股權(quán)交換繳納的印花稅及相關(guān)費(fèi)用為650元，在賬面上A酒店財(cái)務(wù)人員對(duì)整個(gè)股權(quán)交換確認(rèn)了11.54萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入，并計(jì)入當(dāng)季應(yīng)納稅所得額。22〕發(fā)現(xiàn)A酒店一樓有約380平方米長(zhǎng)期出租給某公司作專(zhuān)營(yíng)店，月租金28000元〔未見(jiàn)相應(yīng)的管理費(fèi)〕財(cái)務(wù)人員按月計(jì)交了營(yíng)業(yè)稅，但未單獨(dú)計(jì)算相應(yīng)的房產(chǎn)稅。23、酒店外墻一廣告位出租給某公司做廣告年租金收入10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員已申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅、城建稅及相關(guān)附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出此收入還應(yīng)征收房產(chǎn)稅。問(wèn)題：請(qǐng)你就前述A酒店的涉稅問(wèn)題作出評(píng)價(jià)。你從中得到什么啟示？精選案例2、B公司屬私營(yíng)有限責(zé)任公司、設(shè)立于1997年6月，一直未被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。經(jīng)營(yíng)范圍：國(guó)內(nèi)貿(mào)易〔國(guó)家專(zhuān)控商品除外〕。營(yíng)業(yè)額不大，屬增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)、適用的所得稅稅率33％；2000年度申報(bào)的營(yíng)業(yè)額約130萬(wàn)元人民幣，賬面虧損約10萬(wàn)元，〔實(shí)際上該企業(yè)并不虧損，因?yàn)樵摴倦[瞞了很大一局部收入，且設(shè)有兩套賬，納稅申報(bào)表長(zhǎng)期顯示虧損〕，開(kāi)業(yè)至2000年度的所得稅均自行匯算清繳，未作任何所得稅的納稅調(diào)整，2022年10月因被舉報(bào)，廣州市國(guó)、地稅稽查分局先后對(duì)B公司進(jìn)行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)2000年度該公司存在以下涉稅問(wèn)題：1、從該公司的根本存款賬戶及賬外資料發(fā)現(xiàn)瞞報(bào)銷(xiāo)售收入約92萬(wàn)元。2、沒(méi)有進(jìn)貨發(fā)票列支的銷(xiāo)售本錢(qián)約80萬(wàn)元?！?000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨余額約5萬(wàn)元〕3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超額列支約2萬(wàn)元。4、工資費(fèi)用超額列支約2.5萬(wàn)元。5、不可列支的費(fèi)用〔如：私人汽車(chē)的折舊費(fèi)、路橋費(fèi)、汽油費(fèi)、私人話費(fèi)等〕約3萬(wàn)元。問(wèn)題：1、如何計(jì)算B公司補(bǔ)稅及罰款？2、你從中得到什么啟示？補(bǔ)稅1、增值稅：50萬(wàn)×4％＝2萬(wàn)42萬(wàn)×17％＝7.14萬(wàn)2、城建稅：〔2萬(wàn)＋7.14萬(wàn)〕×7％＝0.6398萬(wàn)元〔2萬(wàn)＋7.14萬(wàn)〕×3％＝0.2742萬(wàn)元3、所得稅：(92萬(wàn)－10萬(wàn)〕×33％＝27.06萬(wàn)元罰款1、〔2＋7.14＋0.6398＋0.2742+27.06〕×50％2、〔80＋2＋2.5＋3〕×33％〔未考慮滯納金〕政策依據(jù)：國(guó)稅函【1996】653號(hào)文財(cái)稅字【1996】79號(hào)文第一條國(guó)稅發(fā)【1997】191號(hào)文第五條稅收征管法第十九條、第二十一條征管法實(shí)施細(xì)那么第二十九條企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)那么?中國(guó)審判案例要覽?20**年刑事審判案例卷〔20**年版〕

啟示：1、偷稅的本錢(qián)非常高，后果非常嚴(yán)重。2、不要因?yàn)榱畠r(jià)兩叁個(gè)點(diǎn)而不要發(fā)票。3、關(guān)注財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)及后續(xù)的學(xué)習(xí)?！矠槭裁醋屬~面長(zhǎng)期虧損？為什么不調(diào)整應(yīng)納稅所得額？為什么不關(guān)注銀行賬號(hào)的使用及賬外資料的處理？等〕4、重視人力資源的管理。5、長(zhǎng)期關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔可以考慮借助外界力量〕。6、不要懼怕查賬。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因原因一：歷史原因及傳統(tǒng)觀念1、中國(guó)人傳統(tǒng)上認(rèn)為稅收是“苛捐雜稅〞。2、美國(guó)唐人街華人發(fā)放工資形式反映出來(lái)的問(wèn)題。

原因二：利益驅(qū)動(dòng)稅收是一種付現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)本錢(qián)、利潤(rùn)最大化是投資者永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)。原因三：稅制問(wèn)題1、稅負(fù)過(guò)高a、一個(gè)內(nèi)資私人的稅負(fù)分析〔如何面對(duì)誠(chéng)信納稅？〕b、人為設(shè)立最低增值稅稅負(fù)的問(wèn)題2、稅制的合理性a、個(gè)人所得稅合理性的分析〔稅收如何更能表達(dá)取之于民用之于民？〕b、印花稅的問(wèn)題〔美的案例、清平公司送貨單征收印花稅〕

c、營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題〔關(guān)于代收款項(xiàng)征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題〕

d、增值稅－消費(fèi)型與生產(chǎn)型的問(wèn)題?！擦鬓D(zhuǎn)稅對(duì)投資者經(jīng)營(yíng)行為的影響〕c、營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題〔關(guān)于代收款項(xiàng)征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題〕

d、增值稅－消費(fèi)型與生產(chǎn)型的問(wèn)題?！擦鬓D(zhuǎn)稅對(duì)投資者經(jīng)營(yíng)行為的影響e、房產(chǎn)稅與物業(yè)稅f、土地增值稅與企業(yè)所得稅g、公司所得稅有關(guān)扣除工程的限制原因四：公共財(cái)政的使用效率產(chǎn)生的問(wèn)題a、關(guān)于“取之于民用之于民〞b、公務(wù)員的工作效率

c、國(guó)有資金的平安問(wèn)題d、國(guó)有資產(chǎn)的流失問(wèn)題e、公共設(shè)施建設(shè)的規(guī)劃問(wèn)題f、經(jīng)濟(jì)秩序混亂的監(jiān)管?！矡o(wú)證經(jīng)營(yíng)與合法經(jīng)營(yíng)、開(kāi)發(fā)票與不開(kāi)票、制假販假、克隆發(fā)票等〕。

g、各種走私活動(dòng)、地下錢(qián)莊的監(jiān)管問(wèn)題。h、國(guó)家監(jiān)管政府官員與國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理層經(jīng)商的問(wèn)題。

原因五：經(jīng)濟(jì)體制的影響a、國(guó)有企業(yè)的欠稅與其他所有制企業(yè)欠稅的區(qū)別.

b、國(guó)有企業(yè)本錢(qián)費(fèi)用的控制問(wèn)題〔如：國(guó)有企業(yè)的招標(biāo)，回扣、暗箱操作〕

原因六：稅務(wù)人員的執(zhí)法問(wèn)題a、收受利益b、“拆數(shù)〞c、人情稅d、執(zhí)法水平e、參與違法原因七：企業(yè)投資者與經(jīng)營(yíng)人員的問(wèn)題a、無(wú)知者無(wú)畏〔抗稅案例與一個(gè)體工商戶超20％定額的案例〕

投資者及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主要問(wèn)題：1、不了解或不主動(dòng)了解稅法及財(cái)務(wù)知識(shí)。2、納稅意識(shí)不強(qiáng)。3、沒(méi)有真正重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！材郴b品公司董事兼總裁呂先生的現(xiàn)象〕。4、不真正重視財(cái)務(wù)人員(包括充分溝通、聆聽(tīng)財(cái)務(wù)人員的意見(jiàn)、利用、激發(fā)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)性、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等〕5、經(jīng)營(yíng)過(guò)程表現(xiàn)的隨意性〔如：不取發(fā)票、合同簽訂嚴(yán)謹(jǐn)性、款項(xiàng)的隨意調(diào)動(dòng)、〕6、不重視人力資源的管理。b、迷信關(guān)系、僥性心理。c、設(shè)立兩套賬問(wèn)題〔兩套賬與小金庫(kù)性質(zhì)有什麼不同？企業(yè)為什么設(shè)兩套賬、不設(shè)真的不行嗎？〕原因八：財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題a、從業(yè)水平低下、稅法知識(shí)薄弱?！藏?cái)務(wù)人員書(shū)面答復(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢書(shū)所反映的問(wèn)題〕b、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。d、不思考、不主動(dòng)建議、不主動(dòng)溝通e、缺乏責(zé)任心。〔一摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題〕f、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通缺乏技巧〔某旅行社、房地產(chǎn)公司、商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題〕。原因九：企業(yè)管理問(wèn)題a、財(cái)務(wù)管理水平低下導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)本錢(qián)居高不下產(chǎn)生偷稅的意念。b、人力資源的管理不善、導(dǎo)致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報(bào)案件。相關(guān)鏈接：企業(yè)直接被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的原因1、舉報(bào)導(dǎo)致；*本企業(yè)員工舉報(bào)〔業(yè)務(wù)員、財(cái)務(wù)人員、股東及其他高層管理人員等〕*本企業(yè)的客戶舉報(bào)*競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手舉報(bào)2、企業(yè)納稅申報(bào)的信息異常導(dǎo)致；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估、〔含案頭分析〕隨機(jī)抽查等導(dǎo)致；4、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導(dǎo)致；5、征管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他機(jī)構(gòu)移交、轉(zhuǎn)辦；及上級(jí)部門(mén)交辦等。6、政治原因；7、取得問(wèn)題發(fā)票導(dǎo)致；8、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)被稽查導(dǎo)致；9、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟(jì)案件導(dǎo)致；10、與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生矛盾導(dǎo)致；11、其他原因原因十：稅收的征收管理問(wèn)題a、以票管稅的弊端〔產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)如何受到法律保障的問(wèn)題〕西方興旺國(guó)家的管理念如何？

b、稅收任務(wù)、稅收方案的制定的合理性〔稅收增長(zhǎng)幅度大大超過(guò)GDP的增長(zhǎng)幅度給企業(yè)帶來(lái)的是什么？〕稅收任務(wù)的完成與稅務(wù)官員的利益、升遷關(guān)系。c、利益集團(tuán)爭(zhēng)取的稅收優(yōu)惠、減免稅的監(jiān)管、合理性問(wèn)題。原因十一：稅收法規(guī)與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的銜接問(wèn)題a、注冊(cè)資本制度問(wèn)題產(chǎn)生后果〔某皮具公司注冊(cè)資本問(wèn)題的遭遇、工商與稅務(wù)問(wèn)題〕b、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法與稅法脫節(jié)問(wèn)題c、清稅與清算的關(guān)系問(wèn)題原因十二：稅法的宣傳力度問(wèn)題a、正面的宣傳b、反面的宣傳c、涉及的稅收征收本錢(qián)問(wèn)題〔稅務(wù)人員的工資、相關(guān)經(jīng)費(fèi)的控制、稅收相關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)置問(wèn)題〕原因十三：企業(yè)外部的其他原因如：國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、匯率利率的調(diào)整、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的舉報(bào)、稅制稅率變化所帶來(lái)的影響等。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象與稅收新動(dòng)態(tài)一〕關(guān)于?企業(yè)所得法?的解讀二〕“十一五〞期間國(guó)家稅務(wù)總局稅收征管的總體原那么是“嚴(yán)征管、寬稅基、簡(jiǎn)稅制、低稅率〞主要表現(xiàn)：1、通過(guò)推行“納稅評(píng)估〞、強(qiáng)化稅收征管和稽查；稅務(wù)機(jī)關(guān)將逐步建立和完善稅收評(píng)估體系，制定相應(yīng)的稅收評(píng)估指標(biāo)，通過(guò)案頭分析確定稽查對(duì)象。重點(diǎn)稽查的對(duì)象：1〕長(zhǎng)期虧損的企業(yè)；2〕長(zhǎng)期微利經(jīng)營(yíng)但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的企業(yè)；3〕盈利水平在行業(yè)中偏低的企業(yè)；4〕關(guān)聯(lián)方交易頻繁發(fā)生或交易金額被認(rèn)定較大的企業(yè)；5〕與避稅地企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；6〕關(guān)聯(lián)方之間資金往來(lái)占用情況嚴(yán)重的企業(yè)；7〕跳躍式盈虧的企業(yè)；8〕其他財(cái)務(wù)資料或納稅資料顯示異常信息的企業(yè)；9〕重點(diǎn)稅源戶。國(guó)稅發(fā)〔20**〕43

小案例：1〕地稅稽查五分局稽查一長(zhǎng)期微利經(jīng)營(yíng)的酒店；2〕國(guó)稅稽查局某分局為什么要查這一家水處理設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)？3〕A市一移動(dòng)通信公司推行入網(wǎng)預(yù)存話費(fèi)、送移動(dòng)、并按預(yù)存話費(fèi)的金額計(jì)算積分、再按積分的多少贈(zèng)送禮品產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題。(關(guān)注財(cái)稅【20**】215文的規(guī)定〕5〕廈門(mén)中橋通訊設(shè)備虛開(kāi)增值稅發(fā)票案〔企業(yè)需重視涉稅事項(xiàng)的事前規(guī)化、長(zhǎng)期連續(xù)關(guān)注稅務(wù)申報(bào)材料的相關(guān)數(shù)據(jù)、提升財(cái)務(wù)分析的能力〕2、進(jìn)一步完善信息化的管理、強(qiáng)化信息大集中；主要目的：方便經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、促進(jìn)稅收法規(guī)體系的建設(shè)和行業(yè)〔或產(chǎn)業(yè)〕稅收政策的制定、加強(qiáng)稅收征管〔集中征管權(quán)限與監(jiān)管各類(lèi)異常信息〕。3、逐步加強(qiáng)各相關(guān)部門(mén)聯(lián)動(dòng)與信息共享機(jī)制；〔稅務(wù)、財(cái)政、工商、外管局、海關(guān)、商務(wù)部、銀監(jiān)、證監(jiān)等部門(mén)〕4、不斷加強(qiáng)境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)稅務(wù)管理。A、離岸公司的問(wèn)題；〔特別是“避稅天堂〞如：BVI、開(kāi)曼群島、百慕大、關(guān)島等地〕案例1、為什么這家網(wǎng)絡(luò)公司愿意支付巨額的技術(shù)支持費(fèi)給某離岸公司？案例2、為什么福建一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商愿意支付比國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)院所收設(shè)計(jì)費(fèi)高出10倍的設(shè)計(jì)費(fèi)給一BVI的設(shè)計(jì)公司？B、資本弱化問(wèn)題；〔內(nèi)外資企業(yè)的區(qū)別〕C、關(guān)聯(lián)方資金融通問(wèn)題；案例、20**年10月地稅稽查二分局稽查兩集團(tuán)公司給我們帶來(lái)的啟示是什么？D、投資收益的涉稅問(wèn)題；〔尤其是境外投資收益的稅收問(wèn)題，如：稅收減免與稅收饒讓問(wèn)題案例1、一中外合資企業(yè)在境外投資取得的投資收益是否應(yīng)該納稅？案例2、某中外合資的高速公路公司在中國(guó)境內(nèi)取得的投資收益所產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題。E、〞轉(zhuǎn)讓定價(jià)〞與“預(yù)約定價(jià)〞問(wèn)題；?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)那么?國(guó)稅發(fā)〔20**〕118號(hào)文F、關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)與關(guān)健管理人員等產(chǎn)生的其他問(wèn)題；〔財(cái)稅〔20**〕1號(hào)文與國(guó)稅發(fā)〔20**〕103號(hào)文G、關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的涉稅證據(jù)問(wèn)題；〔某網(wǎng)絡(luò)公司巨額的關(guān)聯(lián)交易無(wú)任何合約或協(xié)議產(chǎn)生的問(wèn)題〕－中國(guó)或制定“轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔法規(guī)〞。5、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收情報(bào)的交換，監(jiān)管企業(yè)境外交易、與締約國(guó)之間的交易〔包括勞務(wù)交易〕的情況；*〔20**年5月18日國(guó)稅發(fā)【20**】70號(hào)〕*國(guó)稅函【20**】694號(hào)文相關(guān)鏈接：國(guó)稅發(fā)【2000】82號(hào)文的規(guī)定?國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程?〕特別強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的有關(guān)祥細(xì)資料的交換。*?關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知?國(guó)稅發(fā)〔20**〕70號(hào)文第三條陳述的主要對(duì)象“存在國(guó)內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的大型跨國(guó)企業(yè)〞關(guān)注：支付特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)對(duì)企業(yè)的奉獻(xiàn)率〔否那么視為不合理支付〕6、強(qiáng)化稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能，提升稅收在國(guó)家利益中的地位；

小案例、某公司租用一個(gè)人商鋪不能取得租金發(fā)票引起的訴訟案件。A、不同的產(chǎn)業(yè)將實(shí)施不同的稅收政策；B、調(diào)節(jié)貿(mào)易結(jié)構(gòu)與導(dǎo)向；如：1〕從稅收政策和法規(guī)上鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外投資。如：國(guó)稅發(fā)〔20**〕102號(hào)文的有關(guān)規(guī)定。2〕鼓勵(lì)外商投資工程采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備〔?外商投資工程采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行方法?國(guó)稅發(fā)【20**】111文的規(guī)定〕－相關(guān)鏈接財(cái)稅【20**】61號(hào)文國(guó)發(fā)【1997】37號(hào)文國(guó)稅發(fā)【1999】171號(hào)文財(cái)稅字【2000】49號(hào)文C、調(diào)節(jié)收入分配；如：?個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)方法?的出臺(tái)〔國(guó)稅發(fā)【20**】162號(hào)文〕、D、進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與技術(shù)引進(jìn)解讀?關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的通知?財(cái)稅【20**】88號(hào)文〔主要的四項(xiàng)優(yōu)惠措施〕相關(guān)鏈接：?關(guān)于鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和創(chuàng)新，促進(jìn)轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長(zhǎng)方式的假設(shè)干意見(jiàn)?〔商服貿(mào)發(fā)【20**】13號(hào)財(cái)工字【1996】41號(hào)、國(guó)稅發(fā)【1996】152號(hào)、國(guó)稅發(fā)【1999】49號(hào)、財(cái)稅【20**】244號(hào)、國(guó)稅發(fā)【20**】82號(hào)、國(guó)發(fā)【20**】6號(hào)*技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除〔含外資的委托技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、取消10％的增長(zhǎng)規(guī)定、可結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限不超過(guò)5年〕*職工教育經(jīng)費(fèi)(計(jì)稅工資的2.5％〕*加速折舊〔30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，20**年1月1日購(gòu)置的〕*高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策〔20**年1月1日起、國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦的從獲利年度起第1、2年免、之后按15％的所得稅率征收〕7、逐步完善稅收法規(guī)體系；*提高稅收法規(guī)的可操作性案例1、某中外合資企業(yè)建賓館與一制造商建廠房的涉稅處理；案例2、一果汁飲料生產(chǎn)企業(yè)與某時(shí)裝銷(xiāo)售企業(yè)的遭遇*增加稅收法規(guī)的透明度國(guó)稅發(fā)〔20**〕84號(hào)*讓稅收法規(guī)日臻嚴(yán)謹(jǐn)國(guó)稅函〔20**〕671號(hào)與財(cái)稅〔20**〕10號(hào)－〔相關(guān)鏈接：國(guó)稅函【20**】595號(hào)〕、而財(cái)稅【20**】53號(hào)規(guī)定“免收中國(guó)婦女開(kāi)展基金會(huì)捐款業(yè)務(wù)的不均衡下行短信費(fèi)和實(shí)際捐款額9％計(jì)算的代收代計(jì)效勞費(fèi)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額〞財(cái)稅【20**】59號(hào)文1〕對(duì)中國(guó)移動(dòng)與聯(lián)通公司提高“9993〞為紅十字會(huì)接收捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給紅十字會(huì)的捐款后的余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。2〕收取紅十字會(huì)“9993〞捐款業(yè)務(wù)的代收代計(jì)效勞費(fèi)、相應(yīng)的下行不均衡通信費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。G、關(guān)于物業(yè)稅與企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)型三、關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的策略問(wèn)題稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的策略可分為：籌劃〔籌劃〕、躲避〔合理避稅〕、其他方案三個(gè)層次。一〕關(guān)于籌劃〔籌劃〕稅收為什么可籌劃？稅收作為各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或行為及不同國(guó)家、組織、個(gè)人或階層利益的重要調(diào)節(jié)工具，本身具有其復(fù)雜性和靈活性?？傮w表現(xiàn)為：1、不同的稅收管轄權(quán)具有不同的稅收政策；2、不同的組織或個(gè)人可能適用不同的稅收政策；3、不同的時(shí)期可能面對(duì)不同的稅收政策；4、不同的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)〔或行為〕可能適用不同的稅收政策；具體的表現(xiàn)：1、不同的管轄權(quán)對(duì)相同或相類(lèi)似的組織、個(gè)人、資產(chǎn)、負(fù)債、收益、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)〔或行為〕可能施于不同的稅收政策；2、相同的管轄權(quán)對(duì)相同或相類(lèi)似的組織、個(gè)人、資產(chǎn)、負(fù)債、收益、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)〔或行為〕可能施于不同的稅收政策；3、不同的組織或個(gè)人從事相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，持有相同或相類(lèi)似的資產(chǎn)、負(fù)債、收益可能面對(duì)不同的稅收政策；4、相同的組織或個(gè)人從事相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，持有相同或相類(lèi)似的資產(chǎn)、負(fù)債、收益在不同時(shí)期、不同的管轄權(quán)可能面對(duì)不同的稅收政策；5、相同或相類(lèi)似的資產(chǎn)由相同的組織或個(gè)人持有、該資產(chǎn)的狀態(tài)、特質(zhì)或用途不同可能面對(duì)不同的稅收政策；6、相同組織或個(gè)人在相同的稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)、相同的時(shí)期，從事相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)但從事該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式或運(yùn)作模式不同那么可能面對(duì)不同的稅收政策；二〕、稅收籌劃的原那么1、合法性、合理性原那么；2、兼顧交易各方的原那么；〔含全球的多邊的而非單邊的〕3、關(guān)注稅收本錢(qián)的同時(shí)關(guān)注各項(xiàng)商業(yè)本錢(qián)的原那么；4、完整性原那么；三〕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略企業(yè)應(yīng)成立以高層管理人員為核心的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范小組，長(zhǎng)期連續(xù)關(guān)注國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)，定期出具相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析或說(shuō)明報(bào)告，主要進(jìn)行或完成以下事項(xiàng)：A〕進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范1〕分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的管轄權(quán)；〔包括境內(nèi)與境外的、境內(nèi)不同區(qū)域的等〕2〕分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的法律主體〔或非法律主體〕，這些主體是現(xiàn)存的〔評(píng)估其可用性〕、還是新設(shè)或是否存在可并購(gòu)對(duì)象及合作對(duì)象等；3〕分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的稅收法規(guī)及稅種；4〕分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的其他法規(guī)；〔包括境內(nèi)與境外的〕5〕分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的商業(yè)本錢(qián)與未來(lái)現(xiàn)金流量；B〕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事中防范1〕制定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，實(shí)時(shí)監(jiān)督，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的開(kāi)展進(jìn)程不斷的加以修改和完善；2〕關(guān)注與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的變化；3〕關(guān)注國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)與環(huán)境的變化對(duì)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響；4〕評(píng)估相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生對(duì)報(bào)表余額與稅收結(jié)果的影響；5〕特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易情況；不要有意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易；按獨(dú)立非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易原那么，合理制定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，使獲利水平與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及費(fèi)用相配比，協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)交易各方的利益與風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)先準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的相關(guān)資料；制定、收集、保存用于證明關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)符合獨(dú)立交易定價(jià)原那么的相關(guān)證據(jù)和材料?！残≠Y料：20**年下半年起在全國(guó)對(duì)300多家涉外企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查，到目前為止約70家結(jié)案，調(diào)整稅款4億多元?！程貏e提醒：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的追溯期限有以下情形之一的可自業(yè)務(wù)往來(lái)的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整：(見(jiàn)稅收征管法實(shí)施細(xì)那么第56條的規(guī)定〕A、納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)累計(jì)到達(dá)或超過(guò)10萬(wàn)元人民幣的。B、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，預(yù)計(jì)需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額到達(dá)或超過(guò)50萬(wàn)元人民幣。C、納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的。D、納稅人在以前年度未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的?！矅?guó)稅發(fā)【20**】47號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定〕6〕與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系、適時(shí)溝通。7〕企業(yè)高層管理人員、企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)〔人員〕必須相互協(xié)調(diào)溝通?！藏?cái)務(wù)人員應(yīng)更積極主動(dòng)，高層管理人員必須重視稅務(wù)問(wèn)題〕8〕對(duì)公司員工、尤其是公司高層管理人員、財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員、銷(xiāo)售人員進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化相關(guān)人員的稅務(wù)意識(shí)。C、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事后防范評(píng)估過(guò)去公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、納稅情況1〕公司以前是否涉及較大的稅務(wù)問(wèn)題、其形成原因、結(jié)果如何？2〕公司以往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的賬面余額是否正常？預(yù)計(jì)報(bào)表工程金額的開(kāi)展趨勢(shì)。

3〕會(huì)計(jì)核算是否標(biāo)準(zhǔn)？是否存在稅務(wù)隱患？4〕是否存在多或少申報(bào)稅款的情況？5〕業(yè)務(wù)操作、交易方式、會(huì)計(jì)核算是否可以進(jìn)一步的改進(jìn)或有更佳的方案可供選擇？精選案例案例1、M公司設(shè)立于2000年3月，屬有限責(zé)任公司〔股權(quán)由甲公司持有70％、乙公司持30％〕，注冊(cè)資本1億元人民幣〔下同〕20**年12月31日的凈資產(chǎn)為1.6億元。E有限責(zé)任公司設(shè)立于1999年1月〔股權(quán)由丙公司、丁公司各持50％〕，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，20**年12月31日的賬面凈資產(chǎn)為3500萬(wàn)元。經(jīng)交易各方確認(rèn)這一時(shí)點(diǎn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，E公司20**年度產(chǎn)生的虧損尚有200萬(wàn)元未彌補(bǔ)。因業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要，M公司的股東與E公司的股東在20**年10月進(jìn)行股權(quán)置換交易，股權(quán)變更的相關(guān)手續(xù)于20**年12月31日辦理完畢。股權(quán)置換有兩個(gè)方案可供選擇：方案一、1、甲公司與乙公司分別轉(zhuǎn)讓其所持M公司一局部給丙公司與丁公司〔甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元、乙公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元〕丙公司與丁公司將所持E公司80％的股份轉(zhuǎn)讓給M公司，轉(zhuǎn)讓后M公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：甲公司持56％、乙公司持24％、丙公司與丁公司各持10％；E公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：M公司持80％、丙公司與丁公司各持10％。2、M公司另分別支付150萬(wàn)元的現(xiàn)金給丙公司與丁公司。方案二、1、甲公司、乙公司將所持M公司的局部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司與丁公司，丙公司和丁公司將所持E公司80％的股份轉(zhuǎn)讓給M公司；股權(quán)轉(zhuǎn)讓后M公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：甲公司持63％、乙公司持27％、丙公司

與丁公司各持5％；E公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：M公司持80％、丙公司與丁公司各持10％，甲、乙公司置換給丙、丁公司股權(quán)的賬面價(jià)值合計(jì)為1000萬(wàn)元。2、M公司另分別支付850萬(wàn)元的現(xiàn)金給丙公司與丁公司。以上各公司適用的所得稅稅率均為33％?！膊豢紤]股權(quán)交易所涉及的印花稅和相關(guān)費(fèi)用〕問(wèn)題：1、你將選擇哪一方案？為什麼？〔要求分別從當(dāng)事各方進(jìn)行分析〕2、從這一案例中你得到什么啟示？案例2、S公司系一上市公司，其最大股東是某國(guó)有資產(chǎn)管理公司，S公司下屬6個(gè)子公司，其中的G公司是以制造建筑用材料為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。近年來(lái)S公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，至20**年度瀕臨虧損，20**年起S公司一直在尋求新的開(kāi)展時(shí)機(jī)。S公司、G公司適用的所得稅稅率均為33％，S公司持G公司100％的股份T公司是以軟件開(kāi)發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的，屬國(guó)務(wù)院重點(diǎn)規(guī)劃的十大軟件園區(qū)的企業(yè)〔企業(yè)所得稅稅率為7.5％〕其子公司F公司是以網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)安裝及IT產(chǎn)品銷(xiāo)售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)〔適用的企業(yè)所得稅稅率為33％〕；T公司的股份由三個(gè)自然人持有，T公司持F公司80％的股份。20**年由當(dāng)?shù)卣c國(guó)有資產(chǎn)管理公司牽頭，S公司收購(gòu)T公司所持F的全部股份、收購(gòu)時(shí)F公司的凈資產(chǎn)為1億元人民幣〔下同〕，收購(gòu)價(jià)1.2億元，S公司為此支付1.2億元的現(xiàn)金資產(chǎn)給T公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)在20**年7月1日辦妥。同年、T公司以5.5億元的成交價(jià)從國(guó)有資產(chǎn)管理公司收購(gòu)了其所持S公司51％的股份，成為S公司最大的股東，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于20**年1月1日辦好。20**年初、T公司認(rèn)為G公司所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)不屬于本公司的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，且近年來(lái)G公司的經(jīng)營(yíng)狀況不佳，為此、S公司將G公司整體轉(zhuǎn)讓給B公司〔以生產(chǎn)沖壓機(jī)