注冊會計(jì)師考試常用會計(jì)分錄整理匯編

第一章

貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)一、現(xiàn)金1備用金①開立備用金借：其他應(yīng)收款－備用金貸：現(xiàn)金②報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金③撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款－備用金2現(xiàn)金長短款①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或人）營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：二、銀行存款1企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款三、其他貨幣資金（外埠存款）1開立采購專戶借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款2用此專款購貨借：物資采購貸：其他貨幣資金－外埠存款3撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款四、壞賬損失1直接轉(zhuǎn)銷法①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款②重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2、備抵法①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備②發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款-1-③重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款五、應(yīng)收票據(jù)(見后)第二章

存

貨一、材料1取得①發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）貸：銀行存款②發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）貸：銀行存款③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款2、發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/。貸：原材料二、委托加工物資①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資三、包裝物1生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物2隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物3包裝物的出租、出借①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷②收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款③收取租金借：銀行存款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理-2-貸：應(yīng)交稅金－增（銷）其他業(yè)務(wù)收入④退還包裝物（不管是否報(bào)廢借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金－增（銷）應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）⑤攤銷（略）四、低值易耗品（處理同包裝物）五、存貨清查1盤盈①確認(rèn)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢②報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用2盤虧或毀損①確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）[理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）[業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。第三章

投

資一、短期投資①購入借：短期投資-票/債券/基金應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款-3-貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X貸：短期投資－股票債券X[收股利收利息[資收益－出售股/債X]二、長期股權(quán)投資投資1取得以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）2、成本法初始投資或追加投資同取得被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利I投資年度前借：應(yīng)收股利－股利收入貸：長期股權(quán)投資－X業(yè)II投資年度i屬于投資前的借：應(yīng)收股利－股利收入貸：長期股權(quán)投資－X業(yè)ii屬于投資后的借：應(yīng)收股利貸：投資收益－股利收入III投資年度以后（按公式計(jì)算）借：應(yīng)收股利貸：投資收益－股利收入[期股權(quán)投資－企業(yè)]在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長期股權(quán)投資，再過計(jì)算即可得出“投資收益”3權(quán)益法初始投資或追加投資同上股權(quán)投資差額的處理i取得時(shí)確認(rèn)借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本貸：銀行存款借：[期股權(quán)資–企業(yè)–股投差額]貸：[股權(quán)投–企業(yè)–投資成本]ii攤銷借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理I利潤i被投單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整貸：投資收益–股權(quán)投資收益ii投資單位宣告分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整II虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）借：投資收益–股權(quán)投資損失貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整（確認(rèn)的損益－未減記的）貸：投資收益–股權(quán)投資收益④其他所有者權(quán)益變化的處理i投資單位會計(jì)處理借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備（＝捐贈物價(jià)值*（1-33）*持股比例）注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。ii資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”4成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法-4-A.轉(zhuǎn)換時(shí)借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整B.以后分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)i屬于已記入投資賬面價(jià)值的借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)ii于尚未記入投資賬面價(jià)值的借：應(yīng)收股利貸：投資收益C.對中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：投資收益②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法i采用溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本200–企業(yè)–股權(quán)投資差額1–企業(yè)–損益調(diào)整5–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備2貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205利潤分配-未分配利潤（累計(jì)影響數(shù)）1資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備2ii加投資時(shí)借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本302貸：銀行存款302iii再次計(jì)算股投資差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝＋＋借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本2將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本7貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整5–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝＋＋2＋302－2注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)iv后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法5、短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)低者）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益貸：短期投資6長期股權(quán)投資的處置①損益的確認(rèn)借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積–其他資本公積注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)借：資本公積–其他資本公積-5-貸：實(shí)收資本/股本③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額三、投資的期末計(jì)價(jià)（略）四、委托貸款①發(fā)放貸款借：委托貸款－本金貸：銀行存款②按期計(jì)提利息借：委托貸款－利息貸：投資收益－委托貸款利息收入注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金?？颇吭O(shè)置委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金利息減值準(zhǔn)備”二級科目資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資長期債權(quán)投資”反映。③期末計(jì)價(jià)（略）第四章固定資產(chǎn)一、增加（如是舊的，則以凈值入帳）①購置A.購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B.購入需安裝的固定資產(chǎn)i購入借：在建工程貸：銀行存款ii用安裝材料、支付工資借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出應(yīng)付工資iii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程②投資者投入借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))貸：實(shí)收資本③接受捐贈借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費(fèi)）貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備遞延稅款（單據(jù)金額×33％）-6-注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。經(jīng)營租入（見后）融資租入（見后）自行建造A.營工程i購入工程物資借：工程物資（含稅金）貸：銀行存款ii用工程物資借：在建工程貸：工程物資iii用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程－自營工程貸：庫存商品應(yīng)交稅金－增（銷）iv用安裝材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出v支付程人員的工資、福利費(fèi)借：在建工程貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)vi助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本工程借款利息支出（見借款費(fèi)用）交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程ix余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）貸：工程物資在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本報(bào)廢或損毀時(shí),如工程項(xiàng)目尚未完工，凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損凈損失計(jì)營業(yè)外支出。B.出包工程i預(yù)付、補(bǔ)付工程款借：在建工程貸：銀行存款ii付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程⑦無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）二、減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算①投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）-7-銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）②捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出－捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理④出售、報(bào)廢、毀損i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（凈值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（原值）ii付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款iii出售收入、料和保險(xiǎn)公司或過失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理iv售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價(jià)×5％）v結(jié)轉(zhuǎn)損失（或凈收益）借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）貸：固定資產(chǎn)清理三、固定資產(chǎn)折舊i計(jì)提舊借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）貸：累計(jì)折舊ii售、報(bào)廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。四、固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出（）費(fèi)用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說大修和日常修理，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用處理。（）資本化的后續(xù)支出：延長固定資產(chǎn)的使用壽命使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（即通常所說的改良支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）（）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建i銷原固定資產(chǎn)借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)ii付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程借：在建工程貸：銀行存款iii殘料變價(jià)收借：銀行存款貸：在建工程iv程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值-8-借：固定資產(chǎn)貸：在建工程五、固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧①盤盈i經(jīng)清確認(rèn)為盤盈時(shí)借：固定資產(chǎn)（市價(jià)－折舊損耗）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii批后轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈②盤虧i經(jīng)清確認(rèn)為盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊（賬面值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）ii批后轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)①購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款②投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本/股本③接受捐贈借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款ii究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)借：在建工程貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅[業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入-9-結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)二、其他資產(chǎn)①長期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。i發(fā)生借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii銷時(shí)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)第六章

流動負(fù)債一、應(yīng)付賬款（略）二、應(yīng)付票據(jù)（見后）三、短期借款借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用到期還本付息時(shí)借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）貸：銀行存款四、短期債券①收到債券款借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)②計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時(shí)處理借：應(yīng)付短期債券財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出貸：銀行存款-10-③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款五、預(yù)收賬款①預(yù)收時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增（銷）銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款六、應(yīng)付工資①支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員）管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員)在建工程（在建工程人員）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）其他應(yīng)付款（工會人員）貸：應(yīng)付工資七、應(yīng)付福利費(fèi)①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)②支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金注：用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。八、應(yīng)付股利①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤九、其他應(yīng)付款①提取工會經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額×2）貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi)②提取職工教育經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額×1.5％）-11-貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款十、其他應(yīng)交款①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)i按月提時(shí)按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)ii購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本借：物資采購貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)②住房公積金i企業(yè)規(guī)定交納的住房公積金借：管理費(fèi)用–住房公積金貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金ii由職工個(gè)人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金iii際上交時(shí)借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。十一、應(yīng)交稅金1增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價(jià)*90%）應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（買價(jià)*10%）貸：應(yīng)付帳款注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)i購進(jìn)物借：物資采購（價(jià)稅合計(jì)）貸：應(yīng)付帳款ii售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷④視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售借：長期股權(quán)投資貸：原材料/存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷（計(jì)稅價(jià)*率）注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii受方，視同購進(jìn)借：原材料存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（計(jì)稅價(jià)*率）貸：實(shí)收資本⑤不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理i購入即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本-12-借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款ii入時(shí)不能確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出原材料⑥轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金–未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅ii出未交增值稅借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅⑦進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處流資損益貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目2消費(fèi)稅①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)直接對外銷售借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易，計(jì)稅處理同用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理A.委托加工物資為非金銀首飾A托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）2000貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅2000B托方a材料回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣借：委托加工物資（加工費(fèi)）80000應(yīng)交稅金–增（銷）13600（80000*17%）應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：應(yīng)付賬款113610b材料回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000應(yīng)交稅金－增–銷13600貸：應(yīng)付賬款113600B.委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方交貨時(shí)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理A.進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款B.征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品i直接口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅ii托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄-13-3營業(yè)稅①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅②出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅③銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。4所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅ii人所得稅（單位代扣代交）借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅5資源稅①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）銀行存款④外購液體鹽加工固體鹽i外購體鹽借：物資采購應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）貸：銀行存款ii售固定鹽借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅6、城建稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7、耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收8印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用貸：銀行存款9土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交.10土地增值稅①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)-14-第七章

長期負(fù)債一、長期借款①取得借款借：銀行存款貸：長期借款②利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）貸：長期借款③還本付息借：長期借款貸：銀行存款④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款借：長期借款貸：資本公積－其他資本公積二、長期應(yīng)付款1應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款①引進(jìn)設(shè)備借：在建工程/固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款（設(shè)備價(jià)＋國外運(yùn)雜費(fèi)）銀行存款（進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)(運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)）②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價(jià)款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款貸：應(yīng)收賬款2應(yīng)付融資租賃款（略）第八章所有者權(quán)益一、實(shí)收資本1常規(guī)處理借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本2國有獨(dú)資公司的投入資本投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入；也不會在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積3有限責(zé)任公司的投入資本初建時(shí)，全部計(jì)入實(shí)收資本增資擴(kuò)股時(shí)借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本資本公積（出資額-所占份額）4股份有限公司的投入資本①籌資費(fèi)用的處理A.發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)?。┙瑁洪L期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款B.募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)大）采用溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付采用面值發(fā)行股票借：管理費(fèi)用（金額小）長期待攤費(fèi)用（金額大，≤2年）貸：銀行存款②取得發(fā)行股票收入借：銀行存款貸：股本（面值部分）資本公積（溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用）-15-5實(shí)收資本的增減變動①實(shí)收資本增加i資本積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本ii余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本所有者投入發(fā)放股票股利方式增資借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（實(shí)發(fā)數(shù)）貸：股本（股票面值總額）資本公積注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬②實(shí)收資本減少i資本過剩，發(fā)還股款借：實(shí)收資本/股本（面值）貸：銀行存款注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理①溢價(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤借：股本（面值）資本公積盈余公積未分配利潤貸：銀行存款②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤ii生重大虧損，需要減少實(shí)收資本二、資本公積①資本/股本溢價(jià)借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實(shí)收出資額）貸：實(shí)收資本/股本（在注冊資本中所占份額）資本公積（扣除發(fā)行費(fèi)用）②接受捐贈資產(chǎn)i捐贈為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈注：外商投資企業(yè)要交所得稅的借：現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅資本公積—接受現(xiàn)金捐贈年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈ii贈物為實(shí)物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi))貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備遞延稅款注：以后處置或使用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）貸：固定資產(chǎn)清理借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積－其他資本公積借：遞延稅款（接受捐贈時(shí)計(jì)入該科目的金額）貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積。①接受捐贈資產(chǎn)時(shí)-16-

董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值20000②年度終了時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值6600貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值13400貸：資本公積–其他資本公積13400③資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場匯率)貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率）[資本公積－外幣資本折算差額]④撥款轉(zhuǎn)入i收到家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目）ii款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動資本借：銀行存款貸：資本公積－補(bǔ)充流動資本⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費(fèi)）貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價(jià)借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價(jià)貸：資產(chǎn)科目⑨豁免的債務(wù)借：應(yīng)付賬款、長期借款等貸：資本公積－其他資本公積三、留存收益1盈余公積①提取借：利潤分配－提取盈余公積－提取任意盈余公積－提取法定公益金貸：盈余公積－法定盈余公積盈余公積－任意盈余公積盈余公積－法定公益金注：①外商投資企業(yè)借：利潤分配－提取儲備基金－提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積－儲備基金盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資借：已歸還投資（實(shí)收資本減項(xiàng)）貸：銀行存款同時(shí)借：利潤分配－利潤歸還投資貸：盈余公積－利潤歸還投資②使用i補(bǔ)虧先任意后法定盈余公積金）-17-借：盈余公積貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧借：盈余公積－儲備基金貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入ii增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）資本公積－資本溢價(jià)/股本溢價(jià)iii放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股本③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款ii際用公益金支付時(shí)借：盈余公積－法定公益金貸：盈余公積－任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回借：盈余公積－任意盈余公積貸：盈余公積－法定公益金1未分配利潤在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項(xiàng)目借：利潤分配–未分配利潤貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目四、彌補(bǔ)虧損的核算①用稅前利潤彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②用稅后利潤彌補(bǔ)（五年后）i計(jì)算納所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅ii轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅）貸：利潤分配–未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧，第九章一、商品銷售收入1收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出品時(shí)借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收發(fā)出商品貸：庫存商品同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金－增(銷ii后可以確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款–企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入iii轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

收入、費(fèi)用、利潤-18-貸：發(fā)出商品2代銷商品①視同買斷方式的處理A委托（收入為協(xié)議價(jià)）的處理i將商交給受托方時(shí)借：委托代銷商品（成本價(jià)）貸：庫存商品ii到代銷清單（按協(xié)議價(jià)開具）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷iii轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：委托代銷商品iv到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托（收入為售價(jià)議價(jià)）處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）貸：代銷商品款ii際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷iii轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)）貸：應(yīng)付賬款iv協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：銀行存款②收取手續(xù)費(fèi)方式A委托方的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷商品（成本價(jià)）貸：庫存商品ii到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：委托代銷商品iv付手續(xù)費(fèi)時(shí)借：營業(yè)費(fèi)用（協(xié)議售價(jià)<不含稅*費(fèi)率）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)v收到項(xiàng)借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B托方的處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價(jià)）貸：代銷商品款ii際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷借：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價(jià)）貸：受托代銷商品-19-注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)＋進(jìn)項(xiàng)稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款3銷售折扣①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)②現(xiàn)金折扣價(jià)法)i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)）10000應(yīng)交稅金－增–銷1700ii款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價(jià)–折扣額)11500財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%)200貸：應(yīng)收賬款11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。iii付款期外付款借：銀行存款（按總價(jià)）11700貸：應(yīng)收賬款117004銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）i銷售尚未確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11115貸：主營業(yè)務(wù)收入（％）9500應(yīng)交稅金－增–銷（％）1615ii售方已確認(rèn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000500應(yīng)交稅金－增–銷（5%*170085貸：應(yīng)收賬款585注：此時(shí)“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減5、銷售退回①發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認(rèn)之后a沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增–銷貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。i現(xiàn)金扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金－增–銷貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）貸：庫存商品借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）ii金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)交稅金－增–銷貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）6分期收款銷售i發(fā)出商品-20-借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）應(yīng)交稅金－增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。例，年51，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30購回，回購價(jià)為元（不含稅商品已發(fā)出，貨款未收到。i5月日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：庫存商品8000應(yīng)交稅金－增（銷）1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2000ii于回購價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)200iii9月日回購時(shí)借：庫存商品（物質(zhì)采購）11000應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）1870貸：應(yīng)付賬款12870借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：庫存商品（物質(zhì)采購）3000注：至此，庫存商品的成本又回到元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)原售價(jià)，原售價(jià)－成本價(jià)9“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本元，實(shí)行“三包根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5％退貨，需調(diào)換，2需返修i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品30貸：庫存商品30ii認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款–企業(yè)38×貸：主營業(yè)務(wù)收入38應(yīng)交稅金－增(銷380.17iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本30×0.95貸：發(fā)出商品300.95注“包修包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本；對另外5％收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。二、提供勞務(wù)收入①實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）-21-第十章商品期貨業(yè)務(wù)一、期貨會員資格投資1取得基本席位①交納會員資格費(fèi)時(shí)取得借：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資貸：銀行存款②申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,年末借：銀行存款（實(shí)收金額）貸：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資[期貨損益2取得基本席位之外的席位①交納席位占用費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收席位費(fèi)貸：銀行存款②退還席位時(shí)（不可轉(zhuǎn)讓）借：銀行存款貸：應(yīng)收席位費(fèi)二、支付年會費(fèi)企業(yè)交納年會費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用–期貨年會費(fèi)貸：銀行存款三、商品期貨交易1交納初始或追加保證金時(shí)借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時(shí)作相反分錄2提交質(zhì)押品①提交質(zhì)押品劃入保證金時(shí)借：期貨保證金（實(shí)際作價(jià)金額）貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金②收到退還的質(zhì)