第七章全面預(yù)算w

第七章全面預(yù)算

近年以來，預(yù)算管理工作引起我國(guó)大中型公司的廣泛重視，不僅在實(shí)踐中取得了一定成效,而且在預(yù)算管理的理論研究上也取得了豐碩的成果。實(shí)施全面預(yù)算管理的誤區(qū)誤區(qū)一：為預(yù)算而預(yù)算誤區(qū)二：編制預(yù)算屬純財(cái)務(wù)行為誤區(qū)三：預(yù)算編制方法模式化

誤區(qū)四：對(duì)編報(bào)預(yù)算的準(zhǔn)確度急于求高誤區(qū)五：預(yù)算能否批準(zhǔn)主要取決于管理層對(duì)預(yù)算結(jié)果的滿意度

誤區(qū)六：管理部門的預(yù)算考核只注重費(fèi)用節(jié)約額

全面預(yù)算概述

預(yù)算（Budget）是管理層在計(jì)劃中設(shè)定的對(duì)未來某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量表述，是用貨幣單位反映企業(yè)未來期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營(yíng)業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。預(yù)算與全面預(yù)算

全面預(yù)算（ComprehensiveBudget）反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)收益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。明確各部門的工作目標(biāo)和任務(wù)協(xié)調(diào)各部門的工作控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)考核各部門的成績(jī)?nèi)骖A(yù)算的作用全面預(yù)算的編制循環(huán)1、編制整個(gè)組織及各部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。2、提供一個(gè)參考框架，一套可工實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如有必要，加以修正。4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃。全面預(yù)算的編制原則1、要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提2、要作到全面性、完整性3、預(yù)算要積極可靠，留有余地通過預(yù)算，公司戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃都可以得到具體落實(shí)，因此預(yù)算是公司戰(zhàn)略規(guī)劃重要的組成部分；通過預(yù)算，各部門對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)擁有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，以產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)；通過預(yù)算實(shí)施、分析差距、反饋調(diào)整，公司就能夠不斷強(qiáng)化自身特有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)成既定的戰(zhàn)略。預(yù)算與公司戰(zhàn)略的關(guān)系公司價(jià)值最大化公司戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算指標(biāo)體系組織創(chuàng)新—確定預(yù)算單元流程中心編制預(yù)算方案財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)務(wù)單元各類活動(dòng)作業(yè)預(yù)算目標(biāo)財(cái)務(wù)顧客內(nèi)部流程學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)預(yù)算方案實(shí)施、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

在公司中，預(yù)算與績(jī)效管理都有不同的層次相對(duì)應(yīng)；預(yù)算是績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是公司各部門績(jī)效考核的比較標(biāo)竿；預(yù)算的實(shí)現(xiàn)又需要通過績(jī)效管理進(jìn)行調(diào)整與控制，缺乏相應(yīng)績(jī)效考核的預(yù)算會(huì)造成實(shí)際的經(jīng)營(yíng)結(jié)果與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫鉤。預(yù)算與績(jī)效管理的關(guān)系全面預(yù)算：全球最佳實(shí)踐公司1、營(yíng)業(yè)預(yù)算

（1）

銷售預(yù)算（2）

生產(chǎn)預(yù)算

直接材料預(yù)算

直接人工預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（3）

銷售成本預(yù)算（4）

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算全面預(yù)算的基本組成

2、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算量化了企業(yè)管理層對(duì)未來收入、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期，包括：（1）

現(xiàn)金預(yù)算表（2）

預(yù)計(jì)收益表（3）

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

3、資本支出預(yù)算有關(guān)資本支出的問題在本書的第六章中討論，本章主要討論有關(guān)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法和原理。編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算的編制要點(diǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是在上述經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照一般會(huì)計(jì)原則和方法編制出來的。

預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全

面

預(yù)

算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)收入對(duì)外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算投資收益

通過對(duì)企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：銷售收入＝銷售量×銷售單價(jià)銷售預(yù)算

從上式可見，銷售預(yù)算實(shí)際受到銷售量和銷售單價(jià)兩方面因素的影響。有關(guān)銷售預(yù)測(cè)的方法在第四章中已作過詳細(xì)介紹。

銷售預(yù)測(cè)僅僅是初步的估計(jì)，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，通常還需考慮預(yù)測(cè)結(jié)果是否與公司的戰(zhàn)略計(jì)劃相吻合，企業(yè)的預(yù)算委員會(huì)經(jīng)討論，可能會(huì)在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，如在加強(qiáng)促銷手段的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)高銷售量的預(yù)測(cè)數(shù)。生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量

+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算反映的是在滿足銷售需求和期末產(chǎn)成品存貨量的基礎(chǔ)上，公司應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時(shí)還要考慮預(yù)算期初和期末的存貨量，因?yàn)橐话闫髽I(yè)通常都會(huì)保持一定的存貨儲(chǔ)備量，以應(yīng)付生產(chǎn)和銷售的不確定性。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)直接材料采購量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量＋預(yù)計(jì)期末材料存貨－預(yù)計(jì)期初材料存貨直接材料預(yù)算根據(jù)計(jì)算所得到的預(yù)計(jì)直接材料采購量，不僅可以安排預(yù)算期內(nèi)的采購計(jì)劃，同時(shí)也可得到直接材料的預(yù)算額：直接材料預(yù)算額＝直接材料預(yù)計(jì)采購量×直接材料單價(jià)與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能地降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工時(shí)

×小時(shí)工資率直接人工預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類（即通常所說的成本性態(tài)分類）。

制造費(fèi)用預(yù)算不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。

期末產(chǎn)成品量不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量即可：期末產(chǎn)成品存貨=產(chǎn)成品的單位成本

×預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量

銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其單位成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算：銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計(jì)銷售量銷售成本預(yù)算銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。

銷售與管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。

現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)收益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。預(yù)計(jì)收益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。

預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各帳戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算編制方法固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及到的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方設(shè)法也叫靜態(tài)預(yù)算。

固定預(yù)算

說明見[例8-1]-[例8-9]

彈性預(yù)算就是在變動(dòng)成本法下，充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。

彈性預(yù)算彈性預(yù)算僅以某個(gè)“相關(guān)范圍”為編制基礎(chǔ)，而不是以某個(gè)單一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為基礎(chǔ)；其性質(zhì)是“動(dòng)態(tài)的”。

彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平（如按一定百分之比間隔）編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。彈性預(yù)算能規(guī)定不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適用面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性。固定預(yù)算與彈性預(yù)算

的比較與選擇

雖然彈性預(yù)算能夠解決制定標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。但也不是所有的公司的部門都需要適用彈性預(yù)算。（1）固定預(yù)算的優(yōu)勢(shì)在固定預(yù)算中，預(yù)算是根據(jù)計(jì)劃編制的，但實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量可能并非如此。但最終評(píng)價(jià)目業(yè)績(jī)時(shí)并沒有根據(jù)調(diào)整以后的數(shù)量對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量。也就是說沒有考慮數(shù)量波動(dòng)的影響，而只是比較了總的預(yù)算數(shù)額與實(shí)際數(shù)之間的差異（包括了數(shù)量波動(dòng)的影響）。因此，對(duì)于數(shù)量上的波動(dòng)，管理人員是需要負(fù)責(zé)的。前面我們指出了在生產(chǎn)部門使用固定預(yù)算造成了不可比，但如果這種數(shù)量的波動(dòng)能由管理人員來控制的話，固定預(yù)算是一種比較好的方法。（2）彈性預(yù)算的優(yōu)勢(shì)在編制調(diào)整彈性預(yù)算時(shí)，考慮了數(shù)量的影響，因此實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異就沒有包含數(shù)量的波動(dòng)。因此，如果管理人員對(duì)數(shù)量是不可控的，那么彈性預(yù)算就是一種合適的方法，由此可見，運(yùn)用彈性預(yù)算可以減少管理人員因數(shù)量變動(dòng)而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）二者差異比較這兩種不同的預(yù)算方法差別在于管理人員對(duì)數(shù)量的控制能力不一樣。如果管理人員對(duì)數(shù)量具有某種程度的控制能力時(shí)，他才需對(duì)數(shù)量變動(dòng)的影響負(fù)責(zé)。對(duì)219家美國(guó)上市公司進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，也48%的公司在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)使用的是彈性預(yù)算，但只有27%的公司在對(duì)銷售部門、研究與開發(fā)、管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)用的是彈性預(yù)算的方法。這些數(shù)據(jù)表明了彈性預(yù)算在生產(chǎn)部門得到了廣泛的應(yīng)用。在生產(chǎn)部門中，數(shù)量指標(biāo)是已知的，而成本將隨著數(shù)量的就化而就化。

零基預(yù)算（Zero-basebudget亦稱ZBB）法是一種20世紀(jì)70年代由美國(guó)德州儀器公司所創(chuàng)建的，目前已被西方國(guó)家作為費(fèi)用預(yù)算的編制方法之一。零基預(yù)算零基預(yù)算主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開支的重要程度來編制預(yù)算。傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算是以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行，這被稱為增量預(yù)算。這是由于公司詳細(xì)的專門知識(shí)和信息自下而上的。企業(yè)的低層管理人員一般通過對(duì)當(dāng)年預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)量調(diào)整后，編制出下一年的預(yù)算。其基本假定是：企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；在未來會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存；現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。由此可見，這種方法在指導(dǎo)思想上，以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來不合理的費(fèi)用開支也會(huì)繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成資金的巨大浪費(fèi)。

零基預(yù)算針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)進(jìn)行改革，它要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力，物力和財(cái)力逐個(gè)進(jìn)行估算，并說明其經(jīng)濟(jì)效果，在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)；分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。零基預(yù)算的編制步驟：

1．確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)，或生產(chǎn)目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。

2．對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。

3．按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。

某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2006年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2006年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：

1．保險(xiǎn)費(fèi)30002．廣告費(fèi)50003．租金15004．辦公費(fèi)70005．差旅費(fèi)20006．培訓(xùn)費(fèi)5000

合計(jì)23500（元）其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表：項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級(jí)及順序。第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：

1．

保險(xiǎn)費(fèi)30002．

租金15003．

辦公費(fèi)70004．

差旅費(fèi)2000-----------------------

合計(jì)13500（元）剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則:

廣告費(fèi)可分配資金為：

7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：

7500×25÷（40+25）=2885(元)

零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，避免了原來不合理的費(fèi)用開支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金的浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)，特別適用于那些較難分辨其產(chǎn)出的服務(wù)性部門。

零基預(yù)算的不足:業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受；工作量較大，費(fèi)用較昂貴；評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾；易于引起人產(chǎn)注重短期利益而忽視長(zhǎng)期利益。概率預(yù)算是為了反應(yīng)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且還考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中，不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，而且還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。

概率預(yù)算

用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中，把各種可預(yù)計(jì)到的可能性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實(shí)際情況，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性作到心中無數(shù)，有備無患。

滾動(dòng)預(yù)算（RollingBudget）也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間（一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致）。滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期一般也是一年，但是每執(zhí)行完一個(gè)月后，就要將這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算數(shù)相對(duì)比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對(duì)剩余11個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)自動(dòng)增加一個(gè)月的預(yù)算，使新的預(yù)算期仍舊保持為一年。20002000年1月

2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年預(yù)算第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)能使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí)，匆促編制新預(yù)算，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)它缺點(diǎn)也源自其優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算的自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí)，代價(jià)較大；要說明經(jīng)理人員確信不斷調(diào)整過程是值得的。全面預(yù)算體系

預(yù)算管理程序編制執(zhí)行調(diào)整差異分析/考核評(píng)價(jià)監(jiān)控/差異分析基礎(chǔ)工作管理制度組織機(jī)構(gòu)非主觀因素的影響總量、結(jié)構(gòu)分析責(zé)、權(quán)、利結(jié)合全面預(yù)算體系

全面預(yù)算流程1.確定公司的發(fā)展戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系2.編制公司的年度預(yù)算流程時(shí)間表順序