會計師事務(wù)所對被審計單位存貨業(yè)務(wù)審計的風險及防范畢業(yè)設(shè)計

會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計題目：會計師事務(wù)所對被審計單位存貨業(yè)務(wù)審計的風險及防范產(chǎn)品設(shè)計工藝設(shè)計方案設(shè)計√類型：學(xué)生姓名：學(xué)號：班級：會計1331班專業(yè)：會計專業(yè)學(xué)院：商學(xué)院學(xué)校指導(dǎo)教師：企業(yè)指導(dǎo)教師：2016年5月3日

摘要本文主要介紹了會計師事務(wù)所對被審計單位存貨業(yè)務(wù)的審計工作現(xiàn)狀，了解到存貨是被審計單位經(jīng)營的重要因素，存貨核算的真實可靠直接影響會計項目結(jié)果的準確性，而從實習(xí)參與存貨審計的實踐體驗中，學(xué)習(xí)到的存貨審計的專業(yè)知識和技能的同時，積極發(fā)現(xiàn)對被審計單位存貨業(yè)務(wù)進行審計時出現(xiàn)的問題，分析判斷存貨審計過程中存在問題所反映的審計風險，以及探究審計人員應(yīng)當避免存貨業(yè)務(wù)審計風險發(fā)生的防范措施。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；存貨業(yè)務(wù)；審計風險；防范

目錄TOC\o"1-3"\h\u18537前言 前言會計師事務(wù)所的審計客體也就是被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，開始加大了審計人員對其審計的難度，隨之而來的是相關(guān)具體業(yè)務(wù)的審計風險的加大。目前，審計風險在審計實踐中未能得到前期有效措施的防范而造成嚴重后果的現(xiàn)象時有發(fā)生，因此正確認識審計風險，培養(yǎng)審計風險意識，在審計實踐中能夠發(fā)現(xiàn)審計業(yè)務(wù)存在的風險，識別審計風險因素，這樣才能有效的對審計風險進行預(yù)防和控制，從而保障審計結(jié)果的真實可靠性。具備良好的審計風險的職業(yè)判斷能力和風險防范能力，是會計師事務(wù)所審計人員應(yīng)當具備的職業(yè)素質(zhì)和對社會公眾負責的表現(xiàn)，也是發(fā)揮社會審計作用為社會市場經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定提供保障重要因素。1.公司簡介1.1公司基本信息中審亞太會計師事務(wù)所湖南分所（以下簡稱中審亞太湖南分所）是由利安達會計師事務(wù)所湖南分所原主要業(yè)務(wù)團隊整體加入中審亞太會計師事務(wù)所組建而成，主要以從事審計和財務(wù)咨詢?yōu)橹?，服?wù)范圍覆蓋全國各行各業(yè)，可為廣大客戶提供財務(wù)報表、企業(yè)重組、資本運作、公司改制、股票發(fā)行與上市、投資、企事業(yè)經(jīng)濟責任、企業(yè)清算、投資決算、司法鑒定等。另可提供資產(chǎn)評估、資金驗證、工程造價咨詢等服務(wù)。公司憑借著優(yōu)秀專業(yè)的團隊力量和從未出現(xiàn)重大審計風險的專業(yè)實力，積累了良好的社會信譽和公眾認可度，擁有著一批長期合作的客戶業(yè)務(wù)資源，目前正處在與眾環(huán)海華事務(wù)所合并后的過渡階段，將更名為中審眾環(huán)會計師事務(wù)所。1.2對客戶存貨業(yè)務(wù)的審計流程規(guī)范對客戶存貨業(yè)務(wù)的審計工作，首先就是要先從客戶單位獲取到存貨相關(guān)的賬面數(shù)據(jù)資料，作為編制存貨相關(guān)科目底稿的基礎(chǔ)依據(jù)后再展開對存貨實際情況的核查賬實是否相符的審計工作，即通過監(jiān)督客戶單位進行存貨的全面盤點工作，監(jiān)盤匯總盤點明細表，檢查是否有盈余盤虧等賬實不符情況，監(jiān)盤工作結(jié)束后應(yīng)當由各個監(jiān)盤小組作出監(jiān)盤小結(jié)，對于出現(xiàn)的盤點差異需進一步和客戶單位溝通查明原因，判斷是否應(yīng)當對存貨或者其相關(guān)聯(lián)的銷售收入和應(yīng)收賬款存在勾稽影響的需向項目經(jīng)理反應(yīng)情況并作出合理的審計調(diào)整，同時要保留一份客戶單位盤點明細表，會計主管和相關(guān)客戶單位監(jiān)盤或內(nèi)審人員需要在上面簽字確認盤點結(jié)果，以此作為相應(yīng)存貨明細科目實際情況的審計證據(jù)。2.存貨業(yè)務(wù)審計的重要性2.1存貨及存貨審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，涵蓋范圍廣且數(shù)量金額占報表比重大，它包括了關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的原材料、在途物資、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等，并以各種形態(tài)方式流通于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)中。而存貨審計業(yè)務(wù)是對存貨的實物形態(tài)、實際數(shù)量以及存貨自身價值的計價方法和結(jié)果進行專業(yè)的審計核實以及作出必要的抽查測算的審計程序，判斷企業(yè)存貨項目是否真實準確，以及該項目賬面數(shù)據(jù)反映到會計報表上的金額是否真實可靠。2.2存貨業(yè)務(wù)審計的必要性存貨是企業(yè)營運資金中占比最大的組成項目，存貨數(shù)量金額的變動直接影響到企業(yè)資產(chǎn)、現(xiàn)金流等一系列的會計項目的變動。其主要表現(xiàn)在存貨數(shù)量的準確才能保障存貨計價的準確，存貨計價無誤才能作為資產(chǎn)負債表中存貨項目期末余額真實性的基礎(chǔ)保障，以及存貨成本是否正確的分配歸集直接影響企業(yè)營運成本的準確性，反過來一旦存在賬實差異就將直接影響相關(guān)的銷售收入循環(huán)及收款與付款循環(huán)中存貨進出的計價準確性。存貨自身核算方法的復(fù)雜性和存在形式的多樣性，要求著存貨審計工作的規(guī)范性和嚴謹性，這就需要審計人員在對存貨進行審計時，要對不同審計項目單位的行業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營有一個初步的認識了解過程，還要求著很高的審計專業(yè)知識以外的實踐專業(yè)技能，以及豐富的審計經(jīng)驗和具備一定的職業(yè)判斷力，能夠進入到生產(chǎn)一線在存貨盤點的過程中有自己的客觀判斷不受企業(yè)主觀上的誤導(dǎo)，防止企業(yè)利用存貨項目進行財務(wù)舞弊。3.存貨審計中常見問題反映的審計風險3.1審計風險的概述審計風險是指在審計過程中，使用了不符合規(guī)范準則要求的審計程序、審計方法，或者是在審計中未能識別該項目可能存在導(dǎo)致錯誤的風險因素，而用主觀錯誤判斷了審計事項且低估了風險因素的重要性，未對其進行及時的風險防范措施而造成違背真實可靠性原則的嚴重后果，最終造成審計報告向社會公眾披露的會計信息的失真，從而也將導(dǎo)致會計師事務(wù)所一同和被審計單位承擔相應(yīng)的法律責任和經(jīng)濟責任。3.2審計實踐中存在的存貨審計風險存貨審計實踐中，存貨監(jiān)盤這一審計程序，往往是審計風險產(chǎn)生的可能性較大的一個重要環(huán)節(jié)。在對一家制藥公司的存貨監(jiān)盤的工作中，該被審計單位存貨的“存在性”和“完整性”的認定上存在很多脫離內(nèi)部控制的審計風險因素，主要表現(xiàn)在盤點過程中在產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成完工產(chǎn)品的移動性，且無法提供盤點日產(chǎn)品相關(guān)的盤點明細表，存在存貨不完全的風險；實地盤點監(jiān)盤時，存貨實際已經(jīng)損毀或者已經(jīng)沒有使用價值等情況，監(jiān)盤時應(yīng)當對其予以關(guān)注，對明顯無法出售或生產(chǎn)的、損毀過期的存貨，查看倉庫記錄其價值是否入賬，避免存貨成本虛增的風險；在審計截止日期進行存貨盤點時，要注意存貨實務(wù)與賬面是否存在未入賬的出入庫項目，一批從市場上退回倉庫的食用油沒有計入到存貨期末價值中，倉庫未上報該事項，暫未做會計處理，可能存在經(jīng)營損失同時增加經(jīng)營費用情況發(fā)生的風險；盤點完工產(chǎn)品和包裝物數(shù)量時，由于生產(chǎn)車間無法停止生產(chǎn)包裝等，且盤點對象單位體積小數(shù)量大，總數(shù)量無法確定，造成盤點難度相當大，造成難以評價存貨是否真實完整，存在存貨價值低估或者高估的審計風險。另外，存貨業(yè)務(wù)審計中還存在一些常見風險，如審計監(jiān)盤工作往往安排一些低級別的審計助理人員來完成，助理人員本身對監(jiān)盤工作重要性認識不足，對監(jiān)盤結(jié)果未作出嚴格規(guī)范，導(dǎo)致目前很多監(jiān)盤工作變相的成為一種簡單的走流程，流于表面形式，帶來的風險在于審計盤點程序沒有規(guī)范實行，盤點結(jié)果缺乏可靠性；對于存貨數(shù)量巨大的，只能采取抽盤的方式盤點和監(jiān)盤，容易發(fā)生審計人員隨意取舍盤點造成價值高的存貨有名無實；審計人員沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過隨意改變存貨成本歸集和分攤方式進行虛增企業(yè)利潤的舞弊手段，卻在年報中給予了未作出謹慎性評價，也就要承擔相應(yīng)的審計風險。4.存貨業(yè)務(wù)審計風險的有效防范措施4.1廣義中的存貨業(yè)務(wù)審計風險防范廣義的存貨審計防范措施主要基于宏觀上的審計基本準則規(guī)范體系的完善和審計風險產(chǎn)生的嚴重后果的相關(guān)法律法規(guī)的司法力度的加大，促進加強注冊會計師的審計力度，規(guī)范會計師事務(wù)所審計程序，提高社會審計結(jié)果的質(zhì)量，起到預(yù)防和降低審計風險的作用。同時提高審計人員的審計素養(yǎng)、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力，更加規(guī)范整個行業(yè)的審計體系和審計精神風貌，杜絕審計專業(yè)勝任能力的不足導(dǎo)致審計風險不被控制，以及嚴格監(jiān)督審計行業(yè)協(xié)同企業(yè)財務(wù)共同舞弊行為的發(fā)生。4.2狹義中的存貨業(yè)務(wù)審計風險防范一是加強對企業(yè)存貨內(nèi)控制度的了解與測試。注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注被審計單位存貨各個環(huán)節(jié)的分工和控制關(guān)系：其庫存存貨是否定期盤點、如何盤點記錄存貨明細賬、存貨成本所在會計期間是否準確，存貨期末計價方法是否規(guī)范，對存貨盤虧盤盈是否及時登記入賬和處理辦法是否科學(xué)等。這些需要審計人員除了獲取相應(yīng)的審計證據(jù)外，還要分析測算審計證據(jù)是否充分可靠，不能依賴于固有賬面資料。同時保持客觀的職業(yè)懷疑態(tài)度，判斷是否存在利用存貨虛增利潤的情況發(fā)生，一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位出現(xiàn)重大的存貨舞弊行為時，應(yīng)當反應(yīng)到企業(yè)管理層，作出整頓及必要審計調(diào)整后再繼續(xù)審計。二是加強存貨監(jiān)盤力度，提高審計監(jiān)盤結(jié)果的質(zhì)量。運用科學(xué)有效的方法協(xié)助企業(yè)盤點人員進行存貨盤點，從被審計單位獲取的盤點明細表中進行抽盤，對于盤點難度大價值又高的存貨應(yīng)當給予重視，超出審計人員能力范疇的盤點工作應(yīng)當向一些專業(yè)機構(gòu)的人員尋求幫助，以確保盤點結(jié)果與賬面結(jié)果存在差異的合理性保障。盤點方式應(yīng)當采用賬面和實物雙向盤點模式進行，較容易發(fā)現(xiàn)賬面記錄的疏漏或沒有及時更新的問題等。同時對于存在的重大事項或者尚未予以合理解釋的事項，應(yīng)當按實際情況及時記錄于會計報表附注中進行適當披露，以降低其存在的審計風險。三是在實質(zhì)性程序中對存貨期末相關(guān)數(shù)據(jù)進行測算。通過對不同期間存貨收發(fā)存的數(shù)量金額測算出相應(yīng)的存貨單位成本，關(guān)注企業(yè)存貨的計價方法是否合理，對測算結(jié)果檢查是否存在單位成本差異過大的情況，同一會計年度內(nèi)是否存在計價方法的隨意調(diào)整，從而防止企業(yè)存貨成本重大審計風險的產(chǎn)生。5.結(jié)束語 存貨業(yè)務(wù)審計是企業(yè)年報審計過程中的重要組成部分，存貨業(yè)務(wù)范圍的廣泛和多樣性使得存貨審計工作需要審計人員投入足夠的耐心和專業(yè)度，同時存貨業(yè)務(wù)自身的特性也導(dǎo)致其在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，隱藏各種審計風險因素的可能性較大，對此在進行存貨業(yè)務(wù)審計工作中，加強對其的審計執(zhí)行力度，提高審計專業(yè)能力，約束企業(yè)舞弊行為的發(fā)生，才能做好審計風險防范工作，實現(xiàn)存貨審計的根本價值。

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致謝歷時4個月的畢業(yè)設(shè)計隨著審計實習(xí)工作學(xué)習(xí)積累的