情境3-1消費(fèi)稅款計(jì)算

消費(fèi)稅計(jì)算與申報(bào)學(xué)習(xí)子情境一

知識(shí)準(zhǔn)備

消費(fèi)稅稅款計(jì)算

知識(shí)準(zhǔn)備2.消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和征稅范圍1.消費(fèi)稅基本概念和特點(diǎn)3.消費(fèi)稅稅目4.消費(fèi)稅稅率1.消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單的說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。1.征稅項(xiàng)目具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.征稅方法具有多樣性4.稅收的調(diào)節(jié)具有特殊性5.消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性基本概念特點(diǎn)消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同

2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同

4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都是對(duì)貨物征收；

2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。2.消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，境內(nèi)環(huán)節(jié)征稅對(duì)象以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的

其他單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人征稅范圍

++【例題·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位征稅環(huán)節(jié)一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品：金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品稅率：5%五、批發(fā)卷煙【例題·單選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車

消費(fèi)稅稅目消費(fèi)稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目１．煙２．酒及酒精３．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．汽車輪胎8．摩托車9．小汽車10．高爾夫球及球具11．高檔手表12．游艇13．木制一次性筷子14．實(shí)木地板稅目1.煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目回購(gòu)卷煙（1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅（2）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入公開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅2.酒及酒精：酒包括白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。

注意：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。3.化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩注意：護(hù)膚護(hù)發(fā)品

4.貴重首飾及珠寶玉石

5.鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

8.小汽車不包括（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

9.摩托車

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。注意：高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.實(shí)木地板：以木材為原料?！纠}·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的是（）。

A.高爾夫球及球具

B.實(shí)木地板

C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.一次性木筷

5.消費(fèi)稅稅率（一般情況）卷煙、白酒采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品采用比例稅率形式。消費(fèi)稅稅率（特殊規(guī)定）（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×稅率復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×稅率一、從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額*稅率但注意：①隨貨銷售的包裝物，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅；②沒(méi)收的包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅；③酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒黃酒以外）而收取的包裝物押金，無(wú)論會(huì)計(jì)上無(wú)何核算，也不論押金是否返還，一律并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。此處的“銷售額”基本等同于增值稅法中的銷售額例：大連新生活化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，10月1日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元；10日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅銷售額4.68萬(wàn)元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額是多少？【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。

A.214359元B.240000元

C.250800元D.280800元二、從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單位稅額（一）銷售數(shù)量的確定

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品【例題】【例題·多選題】（2007年）下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量某啤酒廠本月生產(chǎn)啤酒500噸，銷售480噸，每噸不含稅出廠價(jià)為3000元，則該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是多少？2/4/2023例題【單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。

A.5000元B.6600元

C.7200元D.7500元例題三、復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

+應(yīng)稅銷售金額×比例稅率大連海濱酒廠本月生產(chǎn)糧食白酒1000箱，每箱10千克。本月銷售850箱，每箱不含稅售價(jià)為500元。則該酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為？例題消費(fèi)稅計(jì)算之：計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市對(duì)外銷售征收消費(fèi)稅；2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。3、納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅?！居?jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）。例題【計(jì)算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅和增值稅額。例題【單選題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）

A.199240

B.379240C.391240

D.484550例題消費(fèi)稅稅款的計(jì)算1.計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額2.計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額3.計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額4.計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額5.零售環(huán)節(jié)金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算6.銷售卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（流程）1判斷計(jì)稅方法復(fù)合計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅2確定計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售量3計(jì)算稅額乘以對(duì)應(yīng)稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額；減去可以抵扣的消費(fèi)稅稅額，計(jì)算出實(shí)際應(yīng)納稅額關(guān)鍵1.計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率（1）一般規(guī)定（2）含稅銷售額（3）包裝物押金（1）一般規(guī)定+全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（1）向購(gòu)買方收取的增值稅稅款；（2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。（2）含稅銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=

（3）包裝物押金包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時(shí)逾期時(shí)收到押金時(shí)逾期時(shí)一般產(chǎn)品（非酒類產(chǎn)品）不征征收不征征收酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程②管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；③提供勞務(wù)；④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。2.計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額何為自產(chǎn)自用【多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分廠改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車

D.

將車轉(zhuǎn)為管理部門使用例題【多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.化妝品廠贈(zèng)送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎例題2.計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計(jì)稅價(jià)格（1）一般規(guī)定等于納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格作為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格【例題·單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅售價(jià)為12.5萬(wàn)元，小客車不含稅售價(jià)為6.8萬(wàn)元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）。

A.8804.24B.8802.24

C.8804.94

D.8798.84例題（2）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格==公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式從價(jià)定率產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格公式【例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。例題【計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅（成本利潤(rùn)率為10%）。例題【例題】（節(jié)選2007年考題綜合題第1題）某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）12月1日將A型小轎車130輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬(wàn)元、增值稅稅額397.8萬(wàn)元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬(wàn)元支付給企業(yè)；

（2）12月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價(jià)核算取得銷售金額80萬(wàn)元；

（3）12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，將其捐贈(zèng)，市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車銷售價(jià)格。

其他相關(guān)資料：生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費(fèi)稅率12%；B型小轎車成本利潤(rùn)率8%；計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅例題（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品3.計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額消費(fèi)稅計(jì)算之：具體計(jì)算分析三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅通常由受托方企業(yè)代收代繳。代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅基數(shù)：注意：如果受托方企業(yè)是個(gè)體戶，則由委托方企業(yè)收回加工產(chǎn)品自己繳納消費(fèi)稅?！纠}?單選題】（2009年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地A公司加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是（）。

A.要求李某補(bǔ)繳稅款

B.要求A公司補(bǔ)繳稅款

C.應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應(yīng)對(duì)A公司處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款例題消費(fèi)稅計(jì)算之：具體計(jì)算分析委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工收回代收代繳消費(fèi)稅直接銷售（視同銷售）繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額

=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+銷售額×消費(fèi)稅稅率3.計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（1）一般規(guī)定（2）組成計(jì)稅價(jià)格（1）一般規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本?！安牧铣杀尽薄凹庸べM(fèi)”指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式【計(jì)算題】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。2/4/2023例題【計(jì)算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。例題【計(jì)算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬(wàn)元（已支付）。該批原木通過(guò)鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，建設(shè)基金1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬(wàn)元。計(jì)算：（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；（3）筷子廠應(yīng)納增值稅；消費(fèi)稅計(jì)算之：具體計(jì)算分析委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工收回代收代繳消費(fèi)稅直接銷售（視同銷售）繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款1.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定

1）用委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2）用委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石3）用委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4）用委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5）用委托加工已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6）用委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7）以委托加工已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8）以委托加工已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9）以委托加工已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10）以委托加工已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11）以委托加工已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

【例題】【單選題】（2003年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。

A.委托加工已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.委托加工已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾扣稅計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=起初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

【計(jì)算題】大連新生活化妝品有限公司9月份委托甲工廠加工化妝品A，收回時(shí)被代扣代繳消費(fèi)稅400元；委托乙廠加工化妝品B，收回時(shí)被代扣代繳消費(fèi)稅500元。該廠將兩者繼續(xù)加工成化妝品C出售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售額50000元。已知該廠起初庫(kù)存的委托加工已稅消費(fèi)品以納稅額270元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以納稅額340元。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。例題已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款1.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定

1）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5）用外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6）用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

【單選題】（2008年）下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。

A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒

C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額

=銷售額×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額

=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額

=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+銷售額×消費(fèi)稅稅率4.計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格的確定組成計(jì)稅價(jià)格的確定組成計(jì)稅價(jià)格=“關(guān)稅完稅價(jià)格”海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式【多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）

A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元

B.消費(fèi)稅7.22萬(wàn)元

C.增值稅11.05萬(wàn)元

D.增值稅12.28萬(wàn)元例題例：甲企業(yè)進(jìn)口2000噸白酒，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，假設(shè)關(guān)稅稅率為10%，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅例題消費(fèi)稅計(jì)算之：具體計(jì)算分析五、零售應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)稅的計(jì)算僅包括零售金銀首飾和貴重珠寶玉石區(qū)別批發(fā)與零售消費(fèi)稅計(jì)算之：具體計(jì)算分析五、零售應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)稅的計(jì)算1.納稅人零售金銀首飾應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×5%2.金銀首飾連同包裝物一起銷售消費(fèi)稅計(jì)算之：具體計(jì)算分析五、零售應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)稅的計(jì)算3.帶料加工金銀首飾（1）受托方企業(yè)同類金銀首飾銷售價(jià)格（2）沒(méi)有價(jià)格的按照組價(jià)。組成計(jì)稅價(jià)格=消費(fèi)稅計(jì)算之：具體計(jì)算分析五、零售應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)稅的計(jì)算4.以舊換新金銀首飾實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款作為銷售額5.用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（1）納稅人銷售同類金銀首飾銷售價(jià)格（2）沒(méi)有價(jià)格的按照組價(jià)。組價(jià)=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1+利潤(rùn)率）÷（1-5%）消費(fèi)稅計(jì)算之：具體計(jì)算分析六、銷售卷煙銷售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)5%2011年10月，甲卷煙廠外購(gòu)已稅煙絲10萬(wàn)元，全部用于生產(chǎn)卷煙。本月共生產(chǎn)甲類卷煙12箱。每箱批發(fā)價(jià)2萬(wàn)元，本月全部售給乙企業(yè)。乙企業(yè)以每箱2.6萬(wàn)元批發(fā)售出。計(jì)算甲、乙企業(yè)分別應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。5.可抵扣消費(fèi)稅稅額的確定一般規(guī)定抵扣臺(tái)賬與公式可抵扣具體規(guī)定其他規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定，外購(gòu)（含進(jìn)口）、委托加工收回規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的，對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（原料），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)計(jì)算。

一般規(guī)定以外購(gòu)或委托加工收回的（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（金銀首飾消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收后，用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)鑲嵌首飾，在計(jì)算時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款）；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。可抵扣具體規(guī)定抵扣臺(tái)賬與公式3-1（從量定額）=X抵扣臺(tái)賬與公式3-2（外購(gòu)從價(jià)定率）抵扣臺(tái)賬與公式3-3（委托加工收回、進(jìn)口）=+-其他規(guī)定

1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

2.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定權(quán)限、程序核定其計(jì)稅價(jià)格，其中，卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)、直轄市、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

3.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅計(jì)算與申報(bào)學(xué)習(xí)子情境二消費(fèi)稅納稅申報(bào)2.2填報(bào)企業(yè)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表2.3開(kāi)具《稅收繳款書》繳納消費(fèi)稅稅款

2.1知識(shí)準(zhǔn)備2.1知識(shí)準(zhǔn)備2納稅地點(diǎn)3納稅環(huán)節(jié)1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4納稅期限2.1.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品

1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

3.納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。