情境3-1消費稅款計算

消費稅計算與申報學習子情境一

知識準備

消費稅稅款計算

知識準備2.消費稅納稅義務人和征稅范圍1.消費稅基本概念和特點3.消費稅稅目4.消費稅稅率1.消費稅的概念和特點消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單的說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。1.征稅項目具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.征稅方法具有多樣性4.稅收的調(diào)節(jié)具有特殊性5.消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性基本概念特點消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同

2.兩者與價格的關系不同

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算，消費稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品來劃分消費稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都是對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。2.消費稅納稅義務人和征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，境內(nèi)環(huán)節(jié)征稅對象以及國務院確定的銷售應稅消費品的

其他單位和個人。納稅義務人征稅范圍

++【例題·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的單位

B.委托加工應稅消費品的單位

C.進口應稅消費品的單位

D.受托加工應稅消費品的單位征稅環(huán)節(jié)一、生產(chǎn)銷售應稅消費品二、委托加工應稅消費品三、進口應稅消費品四、零售應稅消費品：金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品稅率：5%五、批發(fā)卷煙【例題·單選題】（2008年）下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（）

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品

D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車

消費稅稅目消費稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品等14個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目１．煙２．酒及酒精３．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．汽車輪胎8．摩托車9．小汽車10．高爾夫球及球具11．高檔手表12．游艇13．木制一次性筷子14．實木地板稅目1.煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目回購卷煙（1）聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅（2）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入公開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅2.酒及酒精：酒包括白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。

注意：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅。3.化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩注意：護膚護發(fā)品

4.貴重首飾及珠寶玉石

5.鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收消費稅。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括：農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

8.小汽車不包括（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍。（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

9.摩托車

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。注意：高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：長度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.實木地板：以木材為原料?！纠}·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中不屬于應稅消費品的是（）。

A.高爾夫球及球具

B.實木地板

C.護膚護發(fā)品

D.一次性木筷

5.消費稅稅率（一般情況）卷煙、白酒采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應稅消費品采用比例稅率形式。消費稅稅率（特殊規(guī)定）（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品）應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。（2）納稅人將應稅消費品與非應稅消費品、以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，應根據(jù)成套消費品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。第二節(jié)消費稅的計算從價定率應納稅額=銷售額×稅率從量定額應納稅額=銷售數(shù)量×稅率復合計征應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×稅率一、從價定率計算應納稅額=應稅消費品的銷售額*稅率但注意：①隨貨銷售的包裝物，無論會計上如何核算，均應并入銷售額計算繳納消費稅；②沒收的包裝物押金，一律并入銷售額計算繳納消費稅；③酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒黃酒以外）而收取的包裝物押金，無論會計上無何核算，也不論押金是否返還，一律并入銷售額計算繳納消費稅。此處的“銷售額”基本等同于增值稅法中的銷售額例：大連新生活化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，10月1日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬元，增值稅5.1萬元；10日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額4.68萬元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份應繳納的消費稅稅額是多少？【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。

A.214359元B.240000元

C.250800元D.280800元二、從量定額計算應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量*單位稅額（一）銷售數(shù)量的確定

1.銷售應稅消費品的

2.自產(chǎn)自用應稅消費品的

3.委托加工應稅消費品的

4.進口的應稅消費品【例題】【例題·多選題】（2007年）下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）

A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量

D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量某啤酒廠本月生產(chǎn)啤酒500噸，銷售480噸，每噸不含稅出廠價為3000元，則該企業(yè)應繳納的消費稅是多少？2/4/2023例題【單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）。

A.5000元B.6600元

C.7200元D.7500元例題三、復合計稅應納稅額=應稅銷售數(shù)量×定額稅率

+應稅銷售金額×比例稅率大連海濱酒廠本月生產(chǎn)糧食白酒1000箱，每箱10千克。本月銷售850箱，每箱不含稅售價為500元。則該酒廠應繳納的消費稅為？例題消費稅計算之：計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、納稅人通過自設非獨立核算的門市銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市對外銷售征收消費稅；2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。3、納稅人將應稅消費品與非應稅消費品、以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，應根據(jù)成套消費品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅?！居嬎泐}】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。例題【計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。計算應繳的消費稅和增值稅額。例題【單選題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（）元（題中的價格均為不含稅價格）

A.199240

B.379240C.391240

D.484550例題消費稅稅款的計算1.計算直接對外銷售應稅消費品的應納稅額2.計算自產(chǎn)自用應稅消費品的應納稅額3.計算委托加工應稅消費品的應納稅額4.計算進口應稅消費品的應納稅額5.零售環(huán)節(jié)金銀首飾應納消費稅的計算6.銷售卷煙應納稅額的計算消費稅稅款的計算（流程）1判斷計稅方法復合計稅從價計稅從量計稅2確定計稅基礎計稅銷售額計稅銷售量3計算稅額乘以對應稅率，計算出應納稅額；減去可以抵扣的消費稅稅額，計算出實際應納稅額關鍵1.計算直接對外銷售應稅消費品應納稅額1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售額×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額

+應稅消費品銷售額×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）含稅銷售額（3）包裝物押金（1）一般規(guī)定+全部價款價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。其他價外收費，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。價外費用不包括下列項目：（1）向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時符合下列條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（2）含稅銷售額應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額=

（3）包裝物押金包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時逾期時收到押金時逾期時一般產(chǎn)品（非酒類產(chǎn)品）不征征收不征征收酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

2.用于其它方面：于移送使用時納稅①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程②管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；③提供勞務；④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。2.計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額何為自產(chǎn)自用【多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車

D.

將車轉(zhuǎn)為管理部門使用例題【多選題】（2008年）下列各項中，應當征收消費稅的有（）。

A.化妝品廠贈送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎例題2.計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=應稅消費品銷售額×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=應稅消費品移送使用數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=應稅消費品移送使用數(shù)量×消費稅單位稅額

+應稅消費品銷售額×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計稅價格（1）一般規(guī)定等于納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格，即納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月無銷售或當月未完結(jié)，則應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格作為同類產(chǎn)品的銷售價格【例題·單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅售價為12.5萬元，小客車不含稅售價為6.8萬元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅（）。

A.8804.24B.8802.24

C.8804.94

D.8798.84例題（2）組成計稅價格組成計稅價格==公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式從價定率產(chǎn)品組成計稅價格公式【例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。例題【計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅（成本利潤率為10%）。例題【例題】（節(jié)選2007年考題綜合題第1題）某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）12月1日將A型小轎車130輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)；

（2）12月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻的業(yè)務人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元；

（3）12月企業(yè)新設計生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，將其捐贈，市場上無B型小轎車銷售價格。

其他相關資料：生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費稅率12%；B型小轎車成本利潤率8%；計算企業(yè)12月應繳納的消費稅、增值稅例題（一）什么是委托加工的應稅消費品不屬于：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品3.計算委托加工應稅消費品應納稅額消費稅計算之：具體計算分析三、委托加工應稅消費品有關消費稅的計算應交消費稅通常由受托方企業(yè)代收代繳。代收代繳消費稅的計稅基數(shù)：注意：如果受托方企業(yè)是個體戶，則由委托方企業(yè)收回加工產(chǎn)品自己繳納消費稅。【例題?單選題】（2009年）稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地A公司加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是（）。

A.要求李某補繳稅款

B.要求A公司補繳稅款

C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應對A公司處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款例題消費稅計算之：具體計算分析委托加工應稅消費品有關消費稅的計算委托加工收回代收代繳消費稅直接銷售（視同銷售）繼續(xù)加工應稅消費品1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=銷售額×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=銷售數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=銷售數(shù)量×消費稅單位稅額+銷售額×消費稅稅率3.計算委托加工應稅消費品應納稅額（1）一般規(guī)定（2）組成計稅價格（1）一般規(guī)定委托加工的應稅消費品，如果受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。（1）組成計稅價格組成計稅價格=指委托方提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本?！安牧铣杀尽薄凹庸べM”指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式【計算題】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅（鞭炮的消費稅稅率為15%）。2/4/2023例題【計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。例題【計算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務機關批準使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元（已支付）。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關費用已在貨運發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。計算：（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅；（2）加工企業(yè)應納增值稅；（3）筷子廠應納增值稅；消費稅計算之：具體計算分析委托加工應稅消費品有關消費稅的計算委托加工收回代收代繳消費稅直接銷售（視同銷售）繼續(xù)加工應稅消費品已納消費稅扣除的計算

（一）委托加工應稅消費品已納消費稅的扣除按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除委托加工應稅消費品已納的消費稅稅款1.扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定

1）用委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2）用委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石3）用委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4）用委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5）用委托加工已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6）用委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7）以委托加工已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8）以委托加工已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9）以委托加工已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；10）以委托加工已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；11）以委托加工已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

【例題】【單選題】（2003年）下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。

A.委托加工已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.委托加工已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾扣稅計算當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=起初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

【計算題】大連新生活化妝品有限公司9月份委托甲工廠加工化妝品A，收回時被代扣代繳消費稅400元；委托乙廠加工化妝品B，收回時被代扣代繳消費稅500元。該廠將兩者繼續(xù)加工成化妝品C出售，當月實現(xiàn)銷售額50000元。已知該廠起初庫存的委托加工已稅消費品以納稅額270元，期末庫存的委托加工應稅消費品以納稅額340元。計算該廠本月應納消費稅額。例題已納消費稅扣除的計算

外購應稅消費品已納消費稅的扣除按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款1.扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定

1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

【單選題】（2008年）下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（）。

A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒

C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=銷售額×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=銷售數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=銷售數(shù)量×消費稅單位稅額+銷售額×消費稅稅率4.計算進口應稅消費品應納稅額組成計稅價格的確定組成計稅價格的確定組成計稅價格=“關稅完稅價格”海關核定的關稅計稅價格組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式【多選題】某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅15萬元（關稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%）

A.消費稅6.5萬元

B.消費稅7.22萬元

C.增值稅11.05萬元

D.增值稅12.28萬元例題例：甲企業(yè)進口2000噸白酒，關稅完稅價格為100萬元，假設關稅稅率為10%，計算進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅例題消費稅計算之：具體計算分析五、零售應稅消費品有關消費稅的計算僅包括零售金銀首飾和貴重珠寶玉石區(qū)別批發(fā)與零售消費稅計算之：具體計算分析五、零售應稅消費品有關消費稅的計算1.納稅人零售金銀首飾應納稅額=應稅銷售額×5%2.金銀首飾連同包裝物一起銷售消費稅計算之：具體計算分析五、零售應稅消費品有關消費稅的計算3.帶料加工金銀首飾（1）受托方企業(yè)同類金銀首飾銷售價格（2）沒有價格的按照組價。組成計稅價格=消費稅計算之：具體計算分析五、零售應稅消費品有關消費稅的計算4.以舊換新金銀首飾實際收取的不含增值稅的價款作為銷售額5.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（1）納稅人銷售同類金銀首飾銷售價格（2）沒有價格的按照組價。組價=購進原價×（1+利潤率）÷（1-5%）消費稅計算之：具體計算分析六、銷售卷煙銷售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)5%2011年10月，甲卷煙廠外購已稅煙絲10萬元，全部用于生產(chǎn)卷煙。本月共生產(chǎn)甲類卷煙12箱。每箱批發(fā)價2萬元，本月全部售給乙企業(yè)。乙企業(yè)以每箱2.6萬元批發(fā)售出。計算甲、乙企業(yè)分別應該繳納的消費稅額。5.可抵扣消費稅稅額的確定一般規(guī)定抵扣臺賬與公式可抵扣具體規(guī)定其他規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定，外購（含進口）、委托加工收回規(guī)定應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)規(guī)定應稅消費品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品（原料），由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅額中抵扣。當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產(chǎn)領用數(shù)計算。

一般規(guī)定以外購或委托加工收回的（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（金銀首飾消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收后，用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)鑲嵌首飾，在計算時一律不得扣除已納的消費稅稅款）；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購或委托加工收回已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板?？傻挚劬唧w規(guī)定抵扣臺賬與公式3-1（從量定額）=X抵扣臺賬與公式3-2（外購從價定率）抵扣臺賬與公式3-3（委托加工收回、進口）=+-其他規(guī)定

1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計算征收消費稅。

2.納稅人應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關按照法定權(quán)限、程序核定其計稅價格，其中，卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定，其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)、直轄市、直轄市稅務機關核定，進口應稅消費品的計稅價格由海關核定。

3.納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，計算征收消費稅。消費稅計算與申報學習子情境二消費稅納稅申報2.2填報企業(yè)消費稅納稅申報表2.3開具《稅收繳款書》繳納消費稅稅款

2.1知識準備2.1知識準備2納稅地點3納稅環(huán)節(jié)1納稅義務發(fā)生時間4納稅期限2.1.1納稅義務發(fā)生時間（一）納稅人銷售的應稅消費品

1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2.納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。

3.納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。