第三章基礎(chǔ)會計

知識講解知識目標(biāo)能力目標(biāo)導(dǎo)入案例本章小結(jié)第三章賬戶與復(fù)式記賬

知識目標(biāo)理解會計科目和賬戶的概念。2．理解復(fù)式記賬的優(yōu)越性。3.掌握借貸記賬法的基本原理。第三章賬戶與復(fù)式記賬

能力目標(biāo)能解釋會計科目和賬戶的關(guān)系。2．能說出賬戶性質(zhì)，寫出賬戶的基本結(jié)構(gòu)。3.熟練運用借貸記賬法記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括編制會計分錄和進行試算平衡。4．能處理總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記及核對工作。第三章賬戶與復(fù)式記賬

內(nèi)容講解第一節(jié)會計科目與賬戶第二節(jié)

借貸記賬法第三節(jié)總分類賬戶明細分類賬戶的行登記第三章賬戶與復(fù)式記賬

第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目

（一）設(shè)置會計科目的意義

第三章賬戶與復(fù)式記賬

321全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地核算和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，是按照會計要素進一步分類核算的項目

會計科目是規(guī)劃會計核算和加強會計監(jiān)督的重要手段。

第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目

（二）會計科目的設(shè)置原則

第三章賬戶與復(fù)式記賬

1全面性原則

234簡要性原則

穩(wěn)定性原則統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合原則

第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目

（三）會計科目的分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

資產(chǎn)類科目

12345負債類科目共同類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目5損益類科目6按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目

（三）會計科目的分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

又稱總賬科目，反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括情況一級科目二級科目（子目）三級科目（細目）

又稱明細科目，是詳細反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的科目會計科目按其提供核算指標(biāo)的詳細程度分類

第一節(jié)會計科目與賬戶二、賬戶

（一）賬戶的含義第三章賬戶與復(fù)式記賬

賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的一種工具。會計科目就是賬戶的名稱。

第一節(jié)會計科目與賬戶二、賬戶

（二）會計科目與賬戶的關(guān)系第三章賬戶與復(fù)式記賬

聯(lián)系

會計科目和賬戶都是對會計對象的具體內(nèi)容所作的分類，兩者口徑一致、性質(zhì)相同；賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，沒有會計科目賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶就無法發(fā)揮會計科目的作用。區(qū)別

會計科目僅僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu)與記賬方向問題，而賬戶即有名稱又有結(jié)構(gòu)，即具有一定的格式，能連續(xù)系統(tǒng)的記錄交易或事項引起某會計要素具體項目的增減變化情況及其結(jié)果。

第一節(jié)會計科目與賬戶二、賬戶

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

第三章賬戶與復(fù)式記賬

1賬戶的名稱，即會計科目23日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容

憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)

4增加和減少的金額，記錄交易或事項引起的該賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額

5余額，記錄增減變動的結(jié)果

第一節(jié)會計科目與賬戶二、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的一般格式如下表：

賬戶的一般格式賬戶名稱(會計科目)第頁年月日憑證號數(shù)摘要增加額減少額余額

第一節(jié)會計科目與賬戶二、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

為了教學(xué)方便，在教學(xué)實踐和教科書中，上述賬戶結(jié)構(gòu)可簡化為“T”字形（T-account），格式如下。左方賬戶名稱(會計科目)右方

第一節(jié)會計科目與賬戶二、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)由左右兩方組成的，一方記錄增加額，一方記錄減少額。賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額的。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額；反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和所采用的記賬方法。

第一節(jié)會計科目與賬戶二、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額，是一定時期內(nèi)賬戶登記的增加金額的合計；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額，是一定時期內(nèi)賬戶登記的減少金額的合計；增加額和減少額相抵后的差額，稱為余額。余額按表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。一般情況下，余額登記的方向與登記本期增加發(fā)生額的方向一致。通過賬戶記錄的金額，可以提供期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額四個方面的核算資料，其數(shù)量關(guān)系式可以表示為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

第一節(jié)會計科目與賬戶一、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（四）賬戶的分類1、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，賬戶分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類；

總分類賬戶（價值指標(biāo)）2、按提供核算指標(biāo)的詳細程度

明細分類賬戶（價值指標(biāo)、實物指標(biāo)）

第二節(jié)借貸記賬法一、記賬方法及分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

單式記賬法

復(fù)式記賬法

記賬方法概念：

記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬簿中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。分類：

單式記賬法記賬方法

增減記賬法

復(fù)式記賬法

收付記賬法

借貸記賬法

第二節(jié)借貸記賬法一、記賬方法及分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。一般只限于對現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及有關(guān)債權(quán)、債務(wù)進行記錄，例如：以銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)，只在賬戶中記錄銀行存款的支付業(yè)務(wù)，而對材料的取得業(yè)務(wù)卻不在賬戶中記錄。

第二節(jié)借貸記賬法一、記賬方法及分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

第二節(jié)借貸記賬法二、復(fù)式記賬原理第三章賬戶與復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是以基本會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”作為理論依據(jù)的。根據(jù)這一平衡原理，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會影響到兩個會計要素下的項目或者是同一會計要素下的至少兩個項目發(fā)生增減變化，而且增減金額相等?？梢?，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少會影響兩個賬戶并且業(yè)務(wù)的發(fā)生額要分別在至少兩個相互關(guān)聯(lián)的賬戶中登記，以全面反映資金的變化，這就是復(fù)式記賬的原理。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

借貸記賬法是運用復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為理論依據(jù)，以“借”(Debit)、“貸”(Credit)為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動情況的一種會計記賬方法。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸記賬法最初產(chǎn)生于12世紀意大利的銀行，“借”、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容1、記賬符號記賬符號是用以確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動的記賬方向，借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號。這里“借”、“貸”只用來表示“增”、“減”的方向，而沒有什么具體的意義。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容2、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。借方賬戶名稱貸方借資產(chǎn)增加費用成本增加

負債減少收入成果減少貸負債增加收入成果增加

資產(chǎn)減少費用成本減少

如果借方登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加，則貸方必定登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的減少；反之亦然。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

（2）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是由賬戶的性質(zhì)決定的。不同性質(zhì)的賬戶有不同的賬戶結(jié)構(gòu)。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

賬戶分類負債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類共同類損益類成本類

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)類、成本類賬戶借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少數(shù)本期借方發(fā)生額合計期末余額本期貸方發(fā)生額合計借方期初余額＋本期借方發(fā)生額合計－本期貸方發(fā)生額合計＝借方期末余額關(guān)系式

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

（2）負債類、所有者權(quán)益類賬戶借方負債類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少數(shù)本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額

關(guān)系式貸方期初余額＋本期貸方發(fā)生額合計－本期借方發(fā)生額合計＝貸方期末余額

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

（3）損益類賬戶由于期末時收入金額均應(yīng)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，所以無期初、期末余額。借方收入（益）類賬戶貸方本期增加數(shù)本期減少數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計第三章賬戶與復(fù)式記賬

三、借貸記賬法（二）借貸記賬法的內(nèi)容（3）損益類賬戶借方費用（損）類賬戶貸方本期增加數(shù)本期減少數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

由于期末時費用金額均應(yīng)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，所以無期初、期末余額。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

（4）共同類賬戶共同類賬戶是既有資產(chǎn)類賬戶的性質(zhì)，又有負債類賬戶的性質(zhì)，當(dāng)出現(xiàn)借方余額時，表現(xiàn)為資產(chǎn)類賬戶，當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時，表現(xiàn)為負債類賬戶。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

3、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”

◆任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生至少會引起兩個賬戶的增減；

◆兩個及以上賬戶之中至少有一個借方，同時也至少有一個貸方；

◆借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額一定相等。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

4、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶在運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對應(yīng)關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系通常被稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。透過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

4、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

（2）會計分錄會計分錄是指對某項交易或事項表明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄能完整、客觀地反映交易或事項的內(nèi)容，便于事后檢查交易或事項的發(fā)生情況。會計分錄由三部分構(gòu)成：會計科目（交易或事項涉及的賬戶名稱）；記賬符號（“借”和“貸”）；應(yīng)記金額（經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額）。會計分錄按照交易或事項所涉及賬戶的多少分為：簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄簡單會計分錄：借：銀行存款20，000貸：實收資本20，000復(fù)合會計分錄：借：銀行存款30，000貸：實收資本20，000

資本公積10，000會計分錄的分類：見書67頁

第二節(jié)借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（2）會計分錄編制步驟分析這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素的內(nèi)容

確定應(yīng)記入每個賬戶的金額

分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)是引起這些要素增加還是減少

明確應(yīng)計入賬戶的方向，借方還是貸方

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法5、試算平衡：試算平衡是指為保證會計賬務(wù)處理的正確性，依據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總和測算，以檢查賬戶記錄的正確性和完整性的一種方法。第三章賬戶與復(fù)式記賬

試算平衡種類

發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

5、試算平衡

（1）發(fā)生額試算平衡所有賬戶本期的借方發(fā)生額合計＝所有賬戶本期的貸方發(fā)生額合計

這種方法一般在登賬之前進行。只有發(fā)生額試算平衡的會計分錄才可以登記賬戶。在實際工作中，企業(yè)一般采用“發(fā)生額試算平衡表”或“科目匯總表”來進行發(fā)生額試算平衡。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

5、試算平衡

（2）余額試算平衡法所有賬戶的借方期初余額合計＝所有賬戶的貸方期初余額合計

這種方法一般在登賬之后進行。只有所有借貸方余額試算平衡了，才可以編制企業(yè)報表。在實際工作中，企業(yè)一般采用“余額試算平衡表”或“綜合試算平衡表”來進行余額試算平衡。所有賬戶的借方期末余額合計＝所有賬戶的貸方期末余額合計

第一步：建立賬簿“”會計

第二步：登記期初余額工作

第三步：企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制會計憑證“會計分錄”程序

第五步：結(jié)賬與對賬會計檢查—試算平衡

第六步：編制會計報告

第三節(jié)總分類賬戶明細分類賬戶的平行登記第三章賬戶與復(fù)式記賬

總分類賬戶(Generalledger)簡稱總賬，是根據(jù)一級會計科目設(shè)置的，是對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶。它只能采用貨幣量度作為統(tǒng)一的計量單位。明細分類賬戶(Subsidiaryledger)簡稱明細賬，是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容進行明細核算的賬戶。其計量單位不僅可以采用貨幣量度，一般還要輔以實物、勞動量度等?？偡诸愘~對所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭、控制作用。明細分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶、被控制賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著補充和說明的作用。一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設(shè)置

第三節(jié)總分類賬戶明細分類賬戶的行登記第三章賬戶與復(fù)式記賬