第二章 會計信息的記錄與報告

第三講會計核算及會計循環(huán)學前導讀：學習目的知識點講解本章小結(jié)提升與拓展思考題與作業(yè)題陳水扁發(fā)票案事件:

“新生制藥”負責人李碧君協(xié)助陳水扁妻子吳淑珍開假發(fā)票，疑以8張約72萬元的君悅飯店問題發(fā)票供吳淑珍報賬，核銷“國務(wù)機要費”。這些問題發(fā)票疑點重重：一是每張發(fā)票都沒有買受人資料；二是發(fā)票全部連號；三是時間呈錯置倒敘；四是五星級飯店已少有手寫發(fā)票；五是8張發(fā)票筆跡相同。陳水扁發(fā)票案通過此丑聞的揭露，顯示出了會計憑證的重要性，會計工作必須遵循會計核算的方法。會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性明晰性可比性《企業(yè)會計準則——基本準則》：第12～19條實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性相互關(guān)系可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。可比性橫向可比：要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。縱向可比：要求不同企業(yè)對于相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息?？v向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！舅伎肌?/p>

通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)應(yīng)確認為租入企業(yè)的資產(chǎn)嗎？融資租賃法律形式：所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移；經(jīng)濟實質(zhì)：與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實際上能行使對該項目固定資產(chǎn)的控制。

承租方出租方所有權(quán)

使用權(quán)

風險

收益

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。重要性標準：如果企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策，則該信息就具有重要性。謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者做出經(jīng)濟決策，因此要求具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意義。

第一節(jié)賬戶第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)會計循環(huán)章節(jié)安排1賬戶1.1賬戶及其作用1.2賬戶的名稱---會計科目1.3賬戶的結(jié)構(gòu)1.4賬戶的分類賬戶案例:應(yīng)收賬款總賬總分類賬

賬戶名稱：



第

頁年憑證摘

要借方金額貸方金額借或貸余

額月日字號

應(yīng)收賬款借貸余三欄式會計科目1.1賬戶及其作用定義：賬戶是指對會計要素具體內(nèi)容所作的分類。意義：作為連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、整理和集合會計數(shù)據(jù)的重要手段；是作成會計記錄的基礎(chǔ)或前提。作用：有助于正確理解復式薄記系統(tǒng)；為提供會計信息的需要而對會計要素進行分類；能夠提供靜態(tài)和動態(tài)的核算資料。1.2賬戶的名稱---會計科目賬戶名稱又叫會計科目，賬戶就是根據(jù)會計科目開設(shè)的。會計科目指在企業(yè)會計核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)，而對會計核算對象以其經(jīng)濟內(nèi)容所進行的科學分類。區(qū)別和聯(lián)系？會計科目的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類

資產(chǎn)類；負債類；共同類；所有者權(quán)益類;成本類;損益類。按反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度分類：一級科目（又叫總分類科目、總目）二級科目（又叫子目、類目）舉例三級科目（又叫細目）一、資產(chǎn)類1231壞賬準備1603固定資產(chǎn)減值準備1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)1604在建工程1401材料采購1605工程物資1402在途物資1606固定資產(chǎn)清理1403原材料1701無形資產(chǎn)1404材料成本差異1702累計攤銷1405庫存商品1703無形資產(chǎn)減值準備1406發(fā)出商品1711商譽1407商品進銷差價1801長期待攤費用1408委托加工物資1811遞延所得稅資產(chǎn)1471存貨跌價準備1901待處理財產(chǎn)損溢二、負債類2001短期借款2314代理業(yè)務(wù)負債2101交易性金融負債2401遞延收益2201應(yīng)付票據(jù)2501長期借款2202應(yīng)付賬款2502應(yīng)付債券2203預收賬款2701長期應(yīng)付款2211應(yīng)付職工薪酬2702未確認融資費用2221應(yīng)交稅費2711專項應(yīng)付款2231應(yīng)付利息2801預計負債2232應(yīng)付股利2901遞延所得稅負債2241其他應(yīng)付款

三、共同類3101衍生工具3201套期工具3202被套期項目四、所有者權(quán)益類4001實收資本4002資本公積4101盈余公積4103本年利潤4104利潤分配4201庫存股五、成本類5001生產(chǎn)成本5101制造費用5201勞務(wù)成本5301研發(fā)支出六、損益類6001主營業(yè)務(wù)收入6051其他業(yè)務(wù)收入6101公允價值變動損益6111投資收益6301營業(yè)外收入期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額

（左方）賬戶名稱（會計科目）（右方）

借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)貸方借方1.3賬戶的一般結(jié)構(gòu)（T型結(jié)構(gòu)）哪方記載增加?2借貸記賬法2.1記賬符號2.2記賬規(guī)則2.3會計分錄2.4試算平衡借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸復式記賬法。也就是說一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)用相等的金額，是以“借”和“貸”作為記賬符號，在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進行登記理論依據(jù):資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2.1記賬符號“借”（Debit，簡稱Dr.）“貸”（Credit，簡稱Cr.）作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。“借”或“貸”的意義視賬戶的性質(zhì)而異。“借”與“貸”的解釋——新華字典“借”暫時使用別人的財物等：借用、借條。暫時把財物等給別人使用：借錢給人。假托：借口、借題發(fā)揮。依靠：憑借、借勢。“貸”借入或借出：

貸款、信貸。

責無旁貸。寬恕，饒?。簢缿筒毁J。借貸意義因賬戶類型而異負債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類成本類損益類期末余額（借）＝期初余額（借）＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

借方資產(chǎn)類賬戶（如：現(xiàn)金）貸方期初余額(0元)本期增加數(shù)(50元)本期減少數(shù)(10元)本期發(fā)生額(50元)本期發(fā)生額(10元)期末余額(40元)一、資產(chǎn)類賬戶二、負債或所有者權(quán)益類賬戶期末余額（貸）＝期初余額（貸）＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額

借方權(quán)益類賬戶（如：應(yīng)收賬款）貸方

期初余額本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額

三、成本類賬戶一般無余額，若有在借方，表示資產(chǎn)數(shù)。借方成本類賬戶（如：生產(chǎn)成本）貸方成本增加數(shù)成本減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額

四、損益類(分收入類和費用損失類)期末時，本期收入增加數(shù)減去本期收入減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額借方收入類賬戶（如：主營業(yè)務(wù)收入）貸方收入的減少數(shù)收入的增加數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額收入類賬戶費用，損失類賬戶

借方費用，損失類賬戶（如：管理費用）貸方費用，損失的增加數(shù)費用，損失的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額

期末無余額賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額

資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額在借方權(quán)益類賬戶權(quán)益的減少權(quán)益的增加余額在貸方

成本類賬戶

成本的增加成本的減少一般無余額，若有在借方收入類賬戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷收入的增加無余額損益類賬戶費用、損失的增加費用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷無余額借貸方向總結(jié)2.2記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。借貸記賬法下記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等會計事項的類型

借貸記賬法對會計事項的數(shù)量變化是用借貸兩個符號反映出來的，而企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不外乎第一章第五節(jié)所述的四種類型:1.資產(chǎn)增加，負債或所有者權(quán)益增加；2.資產(chǎn)減少，負債或所有者權(quán)益減少；3.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；4.一項負債或所有者權(quán)益增加，另一項負債或所有者權(quán)益減少。，是對每比經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶及其金額的一種記錄。2.3會計分錄(借貸記賬法的應(yīng)用)

2007年9月，吉澳公司購入汽車一輛，支付購車款50000元。如果你是該公司的會計，該如何做賬？對吉澳公司而言，，。2.3會計分錄50000

固定資產(chǎn)50000

銀行存款借：銀行存款50000