第4章本量利解析總結(jié)計劃原理

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第4章本量利剖析原理

學(xué)習(xí)重點(diǎn)：

單調(diào)品種的保本剖析與保利剖析

多品種的保本剖析與保利剖析

保本點(diǎn)的敏感剖析

第一節(jié)本量利剖析概括

一、本量利剖析的基本含義

本量利剖析（cost-volume-profitanalysis,簡稱CVP剖析或量本利剖析）是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系

剖析的簡稱，是指在改動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭露固定成本、改動成本、

銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計展望、決議和規(guī)劃供給必需的財務(wù)信息的一種定量剖析方法。

二、本量利剖析的基本假設(shè)

成天性態(tài)剖析的假設(shè)

有關(guān)范圍及線性假設(shè)

產(chǎn)銷均衡和品種構(gòu)造穩(wěn)固的假設(shè)

改動成本法的假設(shè)

目標(biāo)利潤的假設(shè)（假設(shè)不考慮營業(yè)外進(jìn)出凈額、投資凈損益，其實是指營業(yè)利潤）三、本量利關(guān)系的基本公式

營業(yè)利潤（P）=銷售收入-總成本

=銷售收入-改動成本-固定成本

=銷售量×單價-銷售量×單位改動成本-固定成本=px-bx-a

第二節(jié)單調(diào)品種的本量利剖析

一、貢獻(xiàn)毛益

觀點(diǎn)：它是指產(chǎn)品的銷售收入扣除改動成本后的余額。

貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)（3個）：

（1）單位貢獻(xiàn)毛益：每種產(chǎn)品的銷售單價減去其單位改動成本后的余額（p-b）。（2）貢獻(xiàn)毛益總數(shù)：各樣產(chǎn)品的銷售收入總數(shù)減去各樣產(chǎn)品改動成本總數(shù)后的余額（px-bx）。（3）貢獻(xiàn)毛益率：以單位貢獻(xiàn)毛益除以銷售單價或以貢獻(xiàn)毛益總數(shù)除以銷售收入總數(shù)。貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益(pb或pxbx)，貢獻(xiàn)毛益=銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率銷售收入ppx

改動成本率=改動成本（銷售收入

或bx），貢獻(xiàn)毛益率+改動成本率=1ppx

舉例：已知某公司生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，單位售價10元，單位改動成本6元，固定成本總數(shù)40000元，估計本

期銷售量為12500件，則：

單位貢獻(xiàn)毛益=

貢獻(xiàn)毛益總數(shù)=

貢獻(xiàn)毛益率=腹有詩書氣自華精選文檔你我共享

改動成本率=

貢獻(xiàn)毛益率+改動成本率=

二、盈虧臨界點(diǎn)

盈虧臨界點(diǎn)，也稱保本點(diǎn)或損益兩平點(diǎn)，是指在必定銷售量下，公司的銷售收入和成真相等，不盈也不虧?；竟剑轰N售數(shù)目×銷售單價-銷售數(shù)目×單位改動成本-固定成本=利潤，即px-bx-a=P

（一）單調(diào)品種的盈虧臨界點(diǎn)

令銷售數(shù)目×銷售單價-銷售數(shù)目×單位改動成本-固定成本=0，則：

1.盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本=固定成本銷售單價單位改動成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=盈虧臨界點(diǎn)的銷售量×銷售單價

固定成本固定成本固定成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益×銷售單價=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益率銷售單價

達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)的銷售量正常動工的銷售量

盈虧臨界點(diǎn)圖及特色

金額（Y）銷售收入線

總成本線

固定成本線

銷售量（X）

1）盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實現(xiàn)的利潤越多，損失越少；銷售量越少，能實現(xiàn)的利潤越小，損失越多。

2）銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實現(xiàn)的利潤越多，損失越少；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實現(xiàn)的利潤越小，損失越多。

3）在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位產(chǎn)品改動成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品改動成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低。

舉例：已知某公司生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，單位售價30元，單位改動成本12元，固定成本總數(shù)45000元，

問每個月一定銷售多少實物單位，公司才能不盈不虧？并進(jìn)行考證，畫出盈虧臨界點(diǎn)圖。

盈虧臨界點(diǎn)銷售量=

考證：

三、安全邊沿

觀點(diǎn)：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量，即現(xiàn)有銷售量超出盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。

安全邊沿指標(biāo)（3個）：

1）安全邊沿量=現(xiàn)有（或估計可達(dá)到）的銷售量-盈虧臨界點(diǎn)的銷售量

2）安全邊沿額=現(xiàn)有（或估計可達(dá)到）的銷售額-盈虧臨界點(diǎn)的銷售額

安全邊沿量（額）（3）安全邊沿率=現(xiàn)有（或估計）可達(dá)到的銷售量（額）

安全邊沿率+保本作業(yè)率=1

安全邊沿率10%以下10%~20%20%~30%30%~40%40%以上

安全程度危險值得注意比較安全安全很安全

銷售利潤=安全邊沿量×單位貢獻(xiàn)毛益腹有詩書氣自華精選文檔你我共享

或=安全邊沿額×貢獻(xiàn)毛益率

兩邊同時除以銷售收入，則：

銷售利潤率=安全邊沿率×貢獻(xiàn)毛益率

舉例：已知某公司生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，單位售價10元，單位改動成本6元，固定成本總數(shù)40000元，估計本期銷售量為12500件，則：

保本銷售量=

安全邊沿量=

安全邊沿額=

安全邊沿率=

保本作業(yè)率=

安全邊沿率+保本作業(yè)率=

估計利潤=

結(jié)論：在一準(zhǔn)時期內(nèi)，若某公司不盈不虧、進(jìn)出相等、利潤為零、貢獻(xiàn)毛益等于固定成本、安全邊沿各項指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則能夠判定該公司必定處于保本狀態(tài)。

四、單調(diào)品種保利點(diǎn)剖析或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤剖析令銷售數(shù)目×銷售單價-銷售數(shù)目×單位改動成本-固定成本=目標(biāo)利潤，則：實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=固定成本目標(biāo)利潤=固定成本目標(biāo)利潤銷售單價單位改動成本單位貢獻(xiàn)毛益兩邊同時乘以單價，得：目標(biāo)凈利潤實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額1所得稅稅率固定成本目標(biāo)利潤×單價=固定成本目標(biāo)利潤單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率

目標(biāo)凈利潤=目標(biāo)利潤×（1-所得稅稅率）

目標(biāo)利潤=目標(biāo)凈利潤÷（1-所得稅稅率）

舉例：已知某公司生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，20×8年單位售價10元，單位改動成本6元，固定成本總數(shù)40000

元，假設(shè)20×9年目標(biāo)利潤為12000元，價錢和成本水平同上年完整同樣。

要求：計算20×9年實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量。

【解答】實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=

實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=

第三節(jié)多品種的本量利剖析

當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品時，因為每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益不盡同樣，所以，公司的盈虧臨界點(diǎn)就不可以以

實物數(shù)目表示，而只好以銷售收入金額來表示。多品種的本量利剖析方法主要有：綜合貢獻(xiàn)邊沿率法、順

序法、結(jié)合單位法、分算法、主要品種法等。

一、綜合貢獻(xiàn)毛益率法

該法對各品種視同一律，不要求分派固定成本，而是將各品種所創(chuàng)建的貢獻(xiàn)毛益視為賠償公司所有固定成本的利潤根源。

綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷固定成本總數(shù)=售額（以金額表示）綜合貢獻(xiàn)毛益率

計算綜合貢獻(xiàn)毛益率的方法有三：

加權(quán)均勻法（應(yīng)用最多）腹有詩書氣自華精選文檔你我共享

該方法是指在掌握每種產(chǎn)品自己的貢獻(xiàn)毛益率的基礎(chǔ)上，按各樣產(chǎn)品銷售額占全廠收入的比重進(jìn)行加

權(quán)均勻，據(jù)以計算綜合貢獻(xiàn)毛益率的一種方法。

第一，計算各樣產(chǎn)品銷售額占所有產(chǎn)品總銷售額的比重。

其次，求出各樣產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率，即：

各樣產(chǎn)品各樣產(chǎn)品銷售額占全綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=∑×貢獻(xiàn)毛益率部產(chǎn)品總銷售額的比重

再次，計算整個公司綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額，即：綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷

售額（以金額表示）

固定成本總數(shù)=綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率

第四，計算各樣產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量，即：

各樣產(chǎn)品的盈綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷虧臨界點(diǎn)銷售=售額（以金額表示）額（金額表示）

第五，計算實現(xiàn)目標(biāo)利潤的綜合銷售額

各樣產(chǎn)品銷售額占全×部產(chǎn)品總銷售額的比重

綜合的實現(xiàn)目標(biāo)固定成本總數(shù)目標(biāo)利潤利潤的銷售額=綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率第六，計算各樣產(chǎn)品的保利銷售額和銷售量各樣產(chǎn)品的保利點(diǎn)=綜合的保利點(diǎn)銷×各樣產(chǎn)品銷售額占全銷售額（金額表示）售額（以金額表示）部產(chǎn)品總銷售額的比重舉例：某公司2011年計劃資料以下（金額單位：元）：項目銷售量單單位變銷售收入貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛固定成本計劃目標(biāo)價動成本益率利潤A產(chǎn)品100000件108.5B產(chǎn)品25000臺2016C產(chǎn)品10000套5025300000150000共計×××要求：計算2011年綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和各樣產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額與銷售量、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的綜合銷售額。腹有詩書氣自華精選文檔你我共享

在加權(quán)均勻法下，不單能夠計算出綜合保本額和綜合保利額，并且能夠在此基礎(chǔ)上按銷售比重將其分

解，計算出每一品種的保本額和保利額；用每種產(chǎn)品的保本額和保利額分別除以各該產(chǎn)品的單價，就能夠

求出它們的保本量和保利量。

總數(shù)法

總數(shù)法是指依據(jù)必定條件下全廠各樣產(chǎn)品創(chuàng)建的貢獻(xiàn)毛益總數(shù)與銷售收入總數(shù)之比來確立綜合貢獻(xiàn)毛

益率的一種方法。全廠貢獻(xiàn)毛益總數(shù)綜合貢獻(xiàn)毛益率=

沿上例，綜合貢獻(xiàn)毛益率=500000÷2000000×100%=25%

整個公司綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=300000÷25%=1200000（元）

整個公司實現(xiàn)目標(biāo)利潤的綜合銷售額=（300000+150000）÷25%=1800000（元）

該方法只要掌握全廠貢獻(xiàn)毛益總數(shù)和銷售收入總數(shù)，不用認(rèn)識每一品種的單價、單位改動成本和銷售量資料，就能夠計算出綜合貢獻(xiàn)毛益率，故比較簡單。但該法沒法進(jìn)一步確立每一品種的保本點(diǎn)等指標(biāo)。

全廠貢獻(xiàn)毛益率總和法

該法要求先計算每一品種為全廠創(chuàng)建的貢獻(xiàn)毛益率，再將各個品種的貢獻(xiàn)毛益率相加，就獲得全廠的

綜合貢獻(xiàn)毛益率。

全廠的綜合貢獻(xiàn)毛益率=∑各個品種的貢獻(xiàn)毛益率

沿前例，A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=150000÷2000000×100%=7.5%

B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=100000÷2000000×100%=5%

C產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=250000÷2000000×100%=12.5%

全廠的綜合貢獻(xiàn)毛益率=7.5%+5%+12.5%=25%

該方法合用于已知每種產(chǎn)品為全廠創(chuàng)建的貢獻(xiàn)毛益率的公司采納，弊端是沒法進(jìn)一步確立每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。

二、次序法

次序法是指依據(jù)預(yù)先規(guī)定的品種次序，挨次用各樣產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益賠償全廠的固定成本，從而達(dá)成多品種條件下本量利剖析任務(wù)的一種方法。

產(chǎn)品次序的擺列：

1）樂觀擺列法：按各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率由高到低的次序擺列；

2）消極擺列法：按各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率由低到高的次序擺列；

3）按市場實質(zhì)銷售的順暢狀況擺列，此法主觀任意性較大。

列表法（賜教材）

圖示法（賜教材）

三、結(jié)合單位法（賜教材）

四、分算法（賜教材）

五、主要品種法（賜教材）

第四節(jié)保本點(diǎn)的敏感性剖析（賜教材）

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兩漢：諸葛亮

先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今日下三分，益州疲弊，此誠緊急生死之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜自輕自賤，引喻失義，以塞忠諫之路也。

宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。如有作奸不法及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。

侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚認(rèn)為宮中之事，事無大小，悉以咨之，而后實行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。

將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于往日，先帝稱之曰“能”，是以眾議舉寵為督：

愚認(rèn)為營中之事，悉以咨之，必能使行陣友善，好壞得所。

親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興旺也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，今后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事，何嘗不惋惜怨恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、從軍，此悉貞良死節(jié)之臣，

愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。

臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣鄙俗，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感謝，遂許先帝以驅(qū)馳。后值顛覆，受任于敗軍之際，授命于危難之間，爾來二十有一年矣。