第六章 短期經(jīng)營決策

第六章短期經(jīng)營決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策第五節(jié)定價決策

第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類第二節(jié)經(jīng)營決策的相關(guān)概念

◎生產(chǎn)經(jīng)營能力

◎相關(guān)收入與無關(guān)收入

◎相關(guān)成本與無關(guān)成本一、生產(chǎn)經(jīng)營能力1.最大生產(chǎn)經(jīng)營能力（a）——生產(chǎn)經(jīng)營能力上限2.正常生產(chǎn)能力(b)——計劃生產(chǎn)經(jīng)營能力3.剩余生產(chǎn)能力=a-b或：市場限制了的能力（閑置能力）4.追加生產(chǎn)能力：臨時——租賃長久——增加固定資產(chǎn)

二、相關(guān)收入與無關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，這項收入就是相關(guān)收入。

無關(guān)收入：如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項收入，那么這項收入就是這個決策方案的無關(guān)收入。

三、相關(guān)成本與無關(guān)成本

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。包括:增量成本、邊際成本、機會成本、重置成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可延緩成本和可避免成本等。

無關(guān)成本包括沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可延緩成本和可避免成本等。

無關(guān)成本概念凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。

例:假設(shè)G公司在其存貨里有100個過時飛機零件，制造成本是100000，公司可以花30000元重新加工，可得收入50000元；或?qū)⑺鼈冏鳛閺U品賣掉，可得5000元。應(yīng)怎么做？

重新加工報廢差額預(yù)計的未來收入預(yù)

計的未來成本相關(guān)損益存貨歷史成本凈虧損額50,00030,00020,000100,000(80,000)5,000—5,000100,000(95,000)45,00030,00015,000—15,000不相關(guān)例：假設(shè)一個廉價百貨店有三個主要部門：食品雜貨，普通商品和藥品，管理當局正在考慮關(guān)掉一直虧損的食品雜貨部，下表報告了當年的凈收益：（千元）

總計食品部普通商品部藥品部銷售收入變動費用貢獻毛益TFC：可避免不可避免TFC總額營業(yè)收益1900142048026518044535100080020015060210（10）8005602401001002004010060401520355問題：①如果撤銷食品雜貨部，設(shè)備閑置，如何決策？（是撤還是繼續(xù)經(jīng)營）②若關(guān)閉食品雜貨部后多余的空間被用來擴大普通商品部門，占據(jù)這一空間的商品能提高銷售額500000元，可避免固定成本70000元，是否擴大，如何決策？第三節(jié)經(jīng)營決策的一般方法差量分析法貢獻毛益分析法本量利分析法一、差量分析法根據(jù)兩個備選方案的差量收入和差量成本的比較來確定哪個方案較優(yōu)的方法。例：瑪麗亞是一家會計師事務(wù)所的注冊會計師，年薪6萬元。她渴望自己獨立執(zhí)業(yè)，預(yù)計收入20萬元，營業(yè)費用12萬元。她應(yīng)否獨立執(zhí)業(yè)？

差量收入：20萬－6萬=14差量成本：12萬－0=12差量收益：8萬－6萬=2所以，每年2萬元的差額支持瑪麗亞獨立執(zhí)業(yè)

2．貢獻毛益分析法

通過對比被選方案所提供的貢獻毛益額的大小來確定最優(yōu)方案的專門方法。

常用于不涉及專屬成本和機會成本的單一方案或多方案中的互斥方案的決策，如虧損產(chǎn)品的決策。

貢獻毛益總額或單位工時貢獻毛益額

例：假定某公司原設(shè)計生產(chǎn)能力為100,000機器小時，但實際開工率只有原生產(chǎn)能力的70%，現(xiàn)準備將剩余生產(chǎn)能力用來開發(fā)新產(chǎn)品A或新產(chǎn)品B。老產(chǎn)品甲及新產(chǎn)品A、B的有關(guān)資料如下：要求：根據(jù)上述資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決策分析。貢獻毛益計算分析表機器小時比較，開發(fā)B

3．本量利分析法：

是根據(jù)各個備選方案的成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系來確定在什么情況下哪個方案較優(yōu)的專門方法。適用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。本量利分析法的關(guān)鍵在于確定“成本分界點”

成本平衡點或成本無差別點決策原則：◎若業(yè)務(wù)量X＞X0時，則a1對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案◎當業(yè)務(wù)量X＜X0時，則a2對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案◎若業(yè)務(wù)量X=X0時，則兩方案的成本相等，二者均可第四節(jié)生產(chǎn)決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價追加訂貨的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策零部件自制或外購的決策不同生產(chǎn)工藝方案的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。

在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品的貢獻毛益總額大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當繼續(xù)生產(chǎn)。二、是否接受低價追加訂貨的決策情況一

如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就應(yīng)當接受追加訂貨。

情況二如果企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差量分析法進行決策。

情況三如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)，在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按剩余生產(chǎn)能力計算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來的機會成本。

情況四如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本。新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策三、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況一在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用貢獻毛益分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。情況二當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差量分析法進行決策。

四、半成品是否深加工的決策

半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。

五、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策

聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。

進行此類決策，聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。六、零部件自制或外購的決策

如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本，在決策中，不應(yīng)予考慮。

如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用本量利法分析進行決策。七、不同生產(chǎn)工藝方案的決策

采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，可能單位變動成本較低，但固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用本量利分析法進行決策。第五節(jié)定價決策

以成本為導向的定價決策方法以市場需求為導向的定價決策方法一、以成本為導向的定價決策方法1．完全成本加成定價法1）成本基礎(chǔ)：按完全成本法計算的產(chǎn)品成本2）加成內(nèi)容：非生產(chǎn)成本及目標利潤3）計算公式：單位價格=單位產(chǎn)品完全成本×（1+利潤加成率）又稱成本利潤率=（利潤+非生產(chǎn)成本總額）/生產(chǎn)成本總額2.變動成本加成定價法1）成本基礎(chǔ)：產(chǎn)品的變動成本2）加成內(nèi)容：固定成本及目標利潤（邊際貢獻）3）計算公式：單位售價=單位變動成本×（1+利潤加成率）

又稱成本貢獻率=（利潤+固定成本總額）/變動成本總額二、以市場需求為導向的定價決策方法最優(yōu)售價決策

調(diào)價決策

一、最優(yōu)售價決策

按照微分極值原理，如果利潤的一階導數(shù)為零，即邊際收入等于邊際成本，此時的利潤達到極大值。這時的售價就是最優(yōu)售價。

如果確實無法找到能使“邊際利潤等于零”的售價，也可以根據(jù)“邊際利潤為不小于零的最小值”這個條件，來判斷最優(yōu)售價的位置。

例：古奇公司每期的TFC=37000元，AVC=2.5元，需求量的變化相對于產(chǎn)品銷售價格的變動如下：售價（元）

2

3

4

5業(yè)務(wù)量（件）

8000060000

40000

20000要求：確定最優(yōu)業(yè)務(wù)量和相關(guān)的最優(yōu)價格。

解：①建立價格函數(shù) （1）確定參數(shù)a（2）確定參數(shù)b則價格函數(shù)：②建立總收入函數(shù)③TC=37000+2.5x④MR=MC所以最優(yōu)業(yè)務(wù)量=

35000件⑤求最優(yōu)

例2,某產(chǎn)品單價20元，單位變動成本5元，固定成本1000元，現(xiàn)在每月銷售量200件。如果單價逐步下降，預(yù)計銷售量將逐步上升。具體資料如下：

單價（元）2019181716151413

銷售量（件）200

250

300

350

400

450

500

550

要求：確定最優(yōu)價格。單價

銷量

銷售收入

邊際收入

變動成本

固定成本

邊際成本

增加邊際貢獻

利潤2004000--10001000----2000250475075012501000250500

2500300540065015001000250400

2900

……

450675035022501000250100

3500500700025025001000250

0

350013

550715015027501000250

-100

3400分析：增加的邊際貢獻＞0增加的邊際貢獻＜0增加的邊際貢獻＝0結(jié)論：最優(yōu)價格應(yīng)該是增加的邊際貢獻正向最接近于零的一點

思考：既然已確定最優(yōu)價格，為什么公司在為其產(chǎn)品和勞務(wù)費定價時會偏離這個最優(yōu)價格？

利潤無差別點法：調(diào)整價格后能夠確保實現(xiàn)既定利潤的一種定價方法。

利潤無差別點銷售量＝原固定成本＋調(diào)價前利潤新價格－原單位變動成本若調(diào)價后預(yù)計銷售量>無差別點調(diào)價有利若調(diào)價后預(yù)計銷售量<無差別點調(diào)價不利若調(diào)價后預(yù)計銷售量＝無差別點調(diào)價無影響二、調(diào)價決策例：某企業(yè)經(jīng)營甲產(chǎn)品，原售價10元，單位變動成本5元，固定成本總額2000元，可銷售1000件，最大生產(chǎn)能力1500件。就以下兩種情況分析調(diào)價是否可行。

原利潤＝（10－5）×1000－2000＝3000元（1）

若價格調(diào)低至9元，預(yù)計銷售量可達1300件。利潤無差別點銷售量＝（2000＋3000）÷（9－5）＝1250件1300件>1250件

可行（2）若價格調(diào)低至8元，預(yù)計銷售量可達1600件，但企業(yè)必須追加固定成本400元才能滿足需要。利潤無差別點銷售量＝（2000＋400＋3000）÷（8－5）＝1800件1600件<1800件不可行

（一）固定價格合同

（二）成本加成合同

（三）成本加固定費合同

（四）獎勵合同產(chǎn)品無市價參考，只能以成本為基礎(chǔ)由買賣雙方協(xié)商定價訂入合同，稱合同定價法。三、非標準產(chǎn)品的合同定價法假定A公司委托某機器廠制造一臺專用機床，合同規(guī)定其預(yù)算成本為96800元，固定費用為9500元；合同中規(guī)定機器廠的實際成本如有節(jié)約，60％作為機器廠的額外利潤，40％歸A公司。要求為機器廠分別確定在以下兩種情況下出售機床的定價：（1）機器廠制造機床的實際成本為97000元；（2）機器廠制造機床的實際成本為94500元。解析：（1）機床的定價＝97000＋9500＝106500元（2）機床的定價＝94500＋（96800－94500）×60％＋9500＝105380元四、保本定價法與保利定價法保本價格＝固定成本總額÷預(yù)計產(chǎn)銷量＋單位變動成本保利價格＝（固定成本總額＋目標利潤）÷預(yù)計產(chǎn)銷量

＋單位變動成本假定公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位變動成本60元，固定成本總額10000元，目標利潤20000元。現(xiàn)公司銷售經(jīng)理為參加廣交會洽談銷售業(yè)務(wù)，要求會計人員提供銷售量500－1000件之間，每間隔100件的系列保本價格和保利價格報價單，作為談判時的重要依據(jù)。報

價

單銷售量5006007008009001000保利價格

120110102.997.593.390保本價格8076.774.372.571.170五、新產(chǎn)品定價

（一）撇脂定價

（二）滲透定價案例：雷諾公司的高價策略雷諾公司在二戰(zhàn)結(jié)束后，為了迎合人們歡度戰(zhàn)后第一個圣誕節(jié)的時機，從阿根廷引進了美國人從未見過的圓珠筆的生產(chǎn)技術(shù)，產(chǎn)在短期內(nèi)投放市場。當時，研制和生產(chǎn)圓珠筆的成本為每支0.5＄，而賣給零售商的價格高達10＄，零售商又以20＄賣給顧客。盡管價格如此高昂，但由于圓珠筆的奇特、新穎和高貴而風靡美