第十章 財務(wù)會計報告

第十章提綱第一節(jié)概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表

第一節(jié)

提綱

一、財務(wù)會計報告及其意義二、財務(wù)會計報告的分類三、財務(wù)會計報告的編制要求

一、財務(wù)會計報告及其意義1、概念：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果現(xiàn)金流量的書面文件。編制會計憑證、登記會計賬簿

比較分散，不便于信息使用者使用的會計資料定期地進(jìn)行加工、分類、匯總

總結(jié)性書面文件

體系的規(guī)范與信息質(zhì)量的提高

經(jīng)濟(jì)決策的工具信息使用者

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

2、構(gòu)成財務(wù)會計報告財務(wù)報表其他資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注3、作用（1）（2）（3）（4）二、財務(wù)報表的分類

1、按時間分中期報告年度報告2、按編制主體分個別報表合并報表三、財務(wù)會計報告的編制要求

P189內(nèi)容完整數(shù)字真實編報及時計算準(zhǔn)確指標(biāo)可比年度財務(wù)會計報告半年度財務(wù)會計報告季度財務(wù)會計報告月度財務(wù)會計報告按反映期間第二節(jié)提綱一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念（一）概念定義：反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

1、結(jié)構(gòu)理論依據(jù)：會計基本等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（二）作用1、反映資產(chǎn)總額及構(gòu)成；2、反映負(fù)債總額及構(gòu)成；3、反映所有者權(quán)益總額及構(gòu)成；4、提供財務(wù)分析基本資料：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債速動比率=流動資產(chǎn)—存貨/流動負(fù)債

2、排列：流動資產(chǎn)資產(chǎn)方：按流動性長期資產(chǎn)

流動負(fù)債償還期短長長期負(fù)債

負(fù)債權(quán)益方：緊迫性

所有者權(quán)益實收資本資本公積永久性盈余公積未分配利潤三、編制方法

1、基本方法列2、資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”的具體填列方法▲1）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列▲2）根據(jù)總賬賬戶期末余額減去其備抵項目后的凈額填列▲3）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等。▲4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等。第三節(jié)提綱一、作用二、結(jié)構(gòu)三、編制

（一）概念定義：反映一定日期經(jīng)營成果的報表

理論依據(jù)：收入-費用=利潤（二）作用1、反映經(jīng)營成果2、考核企業(yè)管理當(dāng)局工作業(yè)績3、分析利潤的發(fā)展趨勢及獲利能力銷售毛利率=銷售毛利/銷售收入=銷售收入-銷售成本/銷售收入銷售凈利率=凈利/銷售收入成本費用率利潤總額/成本費用總額資本收益率=凈利潤/實收資本平均余額二、結(jié)構(gòu)

12單步式多步式收入費用利潤三、結(jié)構(gòu)12單步式多步式營業(yè)利潤利潤總額凈利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤計算公式的表格化項目行次本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金和附加銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤利潤表編制單位年月日單位：三、編制

根據(jù)損益類賬戶本期凈發(fā)生額填列1、各收入類項目一般應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的收入類賬戶的貸方發(fā)生額分析填列2、各費用類項目一般應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的費用類賬戶的借方發(fā)生額分析填列，3、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等項目應(yīng)根據(jù)報表項目之間的內(nèi)在聯(lián)系按照一定的計算公式計算后填列。小結(jié)：利潤表編制一般程序

本期發(fā)生的業(yè)務(wù)

將各賬戶本期發(fā)生額填入表“本月數(shù)”欄

編制會計分錄登記賬戶結(jié)出各賬戶發(fā)生額

利潤表主要根據(jù)各賬戶本期發(fā)生額編制

四、附表（一）利潤分配表含義格式編法（二）分部報表（業(yè)務(wù)分部）（三）分部報表（地區(qū)分部）第四節(jié)提綱一、概述二、現(xiàn)金和現(xiàn)金流量三、編制方法四、編制技術(shù)五、舉例案例1、1975、10美國W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)2、2000、11、8韓國大宇汽車公司宣告破產(chǎn)關(guān)于本準(zhǔn)則財政部1998.3.20頒布，1998.1.1執(zhí)行;于2001.1.18修訂，于2001.1.1執(zhí)行內(nèi)容：11部分27條一、概述（一）定義（二）格式（三）作用二、現(xiàn)金與現(xiàn)金流量

（一）現(xiàn)金定義內(nèi)容１、庫存現(xiàn)金２、部分銀行存款３、其他貨幣資金４、現(xiàn)金等價物４、現(xiàn)金等價物條件（同時具備４條）（１）（２）（３）（４）（二）現(xiàn)金流量

流入量

表示方法流出量凈流量期末－期初

現(xiàn)金凈流量的計算方法流入－流出

現(xiàn)金流動基礎(chǔ)——現(xiàn)金實現(xiàn)制（三）影響現(xiàn)金流量的因素分析現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間的變動是原因所在現(xiàn)金非現(xiàn)金（四）現(xiàn)金流量的分類：3類1、經(jīng)營活動含義內(nèi)容2、投資活動含義內(nèi)容

3、籌資活動含義內(nèi)容特殊項目贈入（1）捐贈贈出（2）銀行存款利息收入（3）保險賠款（五）合理分類的方法1、依定義2、依規(guī)定3、遵循一貫性三、編制方法

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

1、采用兩種方法編制

（1）直接法含義優(yōu)點：直觀缺點：復(fù)雜（2）間接法含義優(yōu)點:簡單缺點：難理解2、直接法的編制方法（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

含義

要點①本期收現(xiàn)②包括：銷售收入和銷項稅③包括：代購代銷收現(xiàn)④包括經(jīng)營租賃付現(xiàn)⑤減：退貨，支付的現(xiàn)金⑥減：代墊運費付現(xiàn)編法之一：依科目記錄分析計算填列涉及科目借：銀行存款、現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅金——增（銷）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)編法之二依利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”調(diào)整填列

收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+本期發(fā)生的銷項稅-應(yīng)收賬款增加數(shù)+應(yīng)收賬款減少數(shù)-應(yīng)收票據(jù)增加數(shù)+應(yīng)收票據(jù)減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-預(yù)收賬款減少數(shù)-本期核銷的壞賬損失-非現(xiàn)金結(jié)算的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)+前期核銷本期收回的壞賬損失-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息（2）收到的稅費返還含義內(nèi)容：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加的等不包括：非經(jīng)營活動的稅金填法：依科目記錄

（3）其他內(nèi)容：罰款收入流動資產(chǎn)索賠收入收到的補(bǔ)貼款

現(xiàn)金流入小計（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金要點：本期收現(xiàn)包括：進(jìn)貨成本、進(jìn)項稅包括：購入材料、包裝物、低值易耗品、外購商品、接受勞務(wù)包括：經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金減：退貨，收到的現(xiàn)金編法之一：根據(jù)科目記錄分析計算填列借：物資采購、原材料等應(yīng)繳稅金——增）（進(jìn)）貸：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款貸：銀行存款

編法之二依利潤表“主營業(yè)務(wù)成本”調(diào)整填列付現(xiàn)=主營業(yè)務(wù)成本+存貨增加-存貨減少-應(yīng)付帳款增加+應(yīng)付帳款減少-應(yīng)付票據(jù)增加+應(yīng)付票據(jù)減少+預(yù)付帳款增加-預(yù)付帳款減少-非現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)+當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項增值稅+存活的非銷售減少-存貨的非購進(jìn)增加

簡化:付現(xiàn)=主營業(yè)務(wù)成本+存貨：期末余額-期初余額+應(yīng)付賬款：期初余額-期末余額+應(yīng)付票據(jù)：期初余額-期末余額+預(yù)付賬款：期末余額-期初余額+……（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金包括：325頁不包括：①離退休人員的費用②在建工程人員的工資及費用編法：依“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列（6）支付的各種稅費含義：上交的各種稅費包括：326頁不包括：（1）退回的稅金（2）固定資產(chǎn)的稅金

（7）其他內(nèi)容：326頁說明：若價值大，單列編法：依有關(guān)科目分填列（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——編法：依有關(guān)科目分析填列1、收回投資收到的現(xiàn)金含義：326頁包括：（1）收回短期投資的現(xiàn)金（除現(xiàn)金等價物）（2）收回長期股權(quán)投資的現(xiàn)金不包括：收到股利、利潤的現(xiàn)金（3）收回長期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金2、取得投資收益收到的現(xiàn)金

包括（1）長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利（2）債券利息涉及科目（大家考慮）3、處置長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額含義：327頁凈額=處置現(xiàn)金收入-處置現(xiàn)金支出依據(jù)：“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“其他長期資產(chǎn)”４、其他5、購建長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金含義：327頁

不包括（1）為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息資本化的部分屬于“籌資活動”（2）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費屬于籌資活動（3）分期付款購建固定資產(chǎn)，以后各期支付的現(xiàn)金屬于籌資活動6、投資所支付的現(xiàn)金包括：（１）權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金（２）債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金不包括：內(nèi)含的股利利息支付時，入投資“支付的其他”收到時，入投資“收到的其他”7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量１、吸收投資收到的現(xiàn)金列示：凈額＝發(fā)行收入－發(fā)用費用內(nèi)容：（１）吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金凈額依據(jù)：“股本”、“資本公積”貸方發(fā)生額（2）發(fā)行債券收到的現(xiàn)金凈額依據(jù)：“應(yīng)付債券”2、借款收到的現(xiàn)金含義：借款收到的現(xiàn)金依據(jù)：“短期借款”、“長期借款”3、其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金含義：償還債務(wù)本金，包括借款、債券的本金5、分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金（1）支付股利（2）償付利息：借款利息、債券利息6、融資租賃支付的現(xiàn)金含義：融資租入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金7、其他如，減少注冊資本支付的現(xiàn)金（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響含義:編法：兩種1、依外幣項目分析計算填列2、依本表已填數(shù)字計算填列

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動+投資活動+籌資活動+匯率變動（五）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤±調(diào)整項目（1）凈利潤：依“利潤表”數(shù)據(jù)（2）加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3）加：固定資產(chǎn)折舊（4）加：無形資產(chǎn)攤銷（5）加：長期待攤費用攤銷（6）加：待攤費用減少（減：增加）（7）加：預(yù)提費用增加（減：減少）（8）加：處置長期資產(chǎn)損失（減：收益）（9）加：固定資產(chǎn)報廢損失（10）加：財務(wù)費用（11）加：投資損失（減：收益）（12）加：遞延稅款貸項（減：借項）（13）加：存貨減少（減：增加）（14）加：經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（減：增加）（15）加：經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減：減少）（16）其他四、編制技術(shù)—工作底稿法T形賬戶法編制技術(shù)有兩種方法工作底稿法（一）工作底稿法的含義及格式設(shè)計339頁（二）編制程序332頁（三）編制調(diào)整分錄

1、含義2、依據(jù)：依兩張主表為基礎(chǔ)，結(jié)合科目記錄編3、編制程序先按利潤表順序，再按資產(chǎn)負(fù)債表順序4、編制方法——7要點（1）按報表項目編（2）用報表項目名稱（3）方向同正常分錄（4）盡量編復(fù)合分錄（5）及時過入工作底稿（6）試算平衡（7）最后一個分錄是“貨幣資金”舉例案例分析案例1成先生是企業(yè)財務(wù)方面的主要負(fù)責(zé)人，一次在復(fù)核時發(fā)現(xiàn)，由于會計小代不小心丟了三張記賬憑證，成先生在經(jīng)過審核原始憑證后，批評小代工作太馬虎，同時讓他重新編制三張記賬憑證。另外一次成先生在復(fù)核時發(fā)現(xiàn)小陳編制的銀行存款付款憑證所附20萬元的現(xiàn)金支票存根丟失，同時發(fā)現(xiàn)還有幾張現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，成先生馬上讓小陳停止工作，并且與他一起回憶、追查這張支票的去向。小陳對此非常不滿，認(rèn)為成先生小題大做，故意整他，偏向小代。你如何看待這件事？答：成先生的做法并不是小題大做。小代丟的三張記賬憑證問題不是很嚴(yán)重，因為記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，按照會計準(zhǔn)則和記賬規(guī)則確定會計分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。如果記賬憑證丟了，還可以根據(jù)原始憑證重新編制記賬憑證，不至于對會計工作造成太大影響。。而小陳弄丟的20萬元的現(xiàn)金支票存根屬于原始憑證，并且是外來原始憑證，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強(qiáng)的法律效力，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)。一旦丟失，補(bǔ)償原始憑證（尤其是外來原始憑證）的成本較高，同時也令記賬憑證和會計分錄缺乏依據(jù)。此外，現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，說明原始憑證有丟失，或者是所注張數(shù)出錯，這些都是較為嚴(yán)重的問題案例2華偉公司為了加強(qiáng)管理制定了一系列規(guī)章制度，其中規(guī)定一些會計憑證必須復(fù)寫多份。例如，庫存商品的售出單據(jù)必須復(fù)寫5份，分別在財會部門、銷售部門、倉庫、門衛(wèi)各留一份。因為填寫、傳遞這些會計憑證比較麻煩，小代認(rèn)為這是煩瑣哲學(xué)，建議應(yīng)該取消，只需要復(fù)寫兩份就夠了，一份留財務(wù)，另一份對方帶回去報銷。你如何看待此事？答：這樣復(fù)寫多份會計憑證不是繁瑣哲學(xué)，而是為了合理地進(jìn)行會計憑證的傳遞。組織會計憑證傳遞，除了考慮業(yè)務(wù)流程的特點，提高經(jīng)營管理的效率，還必須遵循內(nèi)部控制系統(tǒng)要求的內(nèi)部牽制原則，力求做到及時反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部牽制制度特別強(qiáng)調(diào)相互制約的關(guān)系，要求在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)由多人負(fù)責(zé)，共同完成，并相互制約，防止一人包辦，尤其要將錢、物、賬分管，同時建立復(fù)核查對制度。因此在組織會計憑證傳遞時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況以及經(jīng)營管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門及其人員及時辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。案例3王方先生應(yīng)聘一家外國公司的會計，發(fā)現(xiàn)這家公司有幾個與其他公司不一樣的地方：一是公司的所有賬簿都使用活頁賬，理由是這樣便于改錯；二是公司的往來賬簿都是采用抽單核對的方法，直接用往來會計憑證控制，不再記賬；三是在記賬時發(fā)生了錯誤允許使用涂改液，但是強(qiáng)調(diào)必須由責(zé)任人簽字；四是經(jīng)理要求王方先生在登記現(xiàn)金總賬的同時也要負(fù)責(zé)出納工作。經(jīng)過不到3個月的試用期，盡管這家公司的報酬高出其他類似公司，王方先生還是決定辭職。請問，他為什么會辭職？你如果處在他的位置你會辭職嗎？答：1、現(xiàn)金、銀行存款日記賬必須要采用訂本式賬簿，而記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片則需使用卡片式賬簿，除此之外的明