第四章 主要經濟業(yè)務事項賬務處理

第四章主要經濟業(yè)務

事項賬務處理12本章的主要內容包括：一是款項和有價證券的收付。二是財產物資的收發(fā)、增減和使用。三是債權、債務的發(fā)生和結算。四是資本的增減。五是收入、成本和費用。六是財務成果的計算。第一節(jié)款項和有價證券的收付企業(yè)日常經營活動中涉及的款項主要包括：庫存現(xiàn)金和銀行存款以及銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等。本節(jié)簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產的賬務處理。3一、庫存現(xiàn)金和銀行存款（一）主要賬戶設置1．“庫存現(xiàn)金”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金（3）賬戶的結構：參見書本P49（4）明細賬的設置：該賬戶應當按照幣種，分別設置“現(xiàn)金日記賬”。42．“銀行存款”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，不在本賬戶核算，而是通過“其他貨幣資金”賬戶核算。5（3）賬戶的結構：參見課本P49（4）明細賬的設置：該賬戶應當按照開戶銀行和其他金融機構及存款種類，分別設置“銀行存款日記賬”。6（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1．提現(xiàn)的賬務處理【例4—1】20×9年3月10日，長江公司因庫存現(xiàn)金不足，從其在建設銀行開設的基本賬戶中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開支。會計部門根據(jù)銀行的付款通知，應編制如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款——建設銀行1000072．存現(xiàn)的賬務處理【例4—2】20×9年3月26日，長江公司將當日超過備用金限額的30000元現(xiàn)金存入基本賬戶。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應編制如下會計分錄：借：銀行存款——建設銀行30000貸：庫存現(xiàn)金300008二、交易性金融資產1．“交易性金融資產”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。9（3）賬戶的結構：參見課本P50（4）明細賬的設置：該賬戶應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置明細賬，進行明細分類核算。102.“其他貨幣資金”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。本節(jié)主要介紹存出投資款。11（3）賬戶的結構：參見課本P51（4）明細賬的設置：該賬戶應當按照開戶的證券公司．分別設置“其他貨幣資金——存出投資款”明細賬，進行明細分類核算。123．“投資收益”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。13（3）賬戶的結構：參見課本P51該賬戶期末結轉后無余額。（4）明細賬的設置：可按債券投資、股票投資、基金投資等投資項目設置明細賬，進行明細分類核算。14（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1．取得交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)初始確認交易性金融資產時，應當按照公允價值計量，取得交易性金融資產發(fā)生的支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金等交易費用應當在發(fā)生時直接計入“投資收益”（借方）15【例4—3】20×9年3月26日，長江公司為購買A上市公司股票，將其基本賬戶中的22000000元轉入其在黃河證券公司開設的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票2000000股，并將其劃分為交易性金融資產。A上市公司股票的公允價值為20000000元．長江公司支付了相關交易費用50000元。會計部門應編制如下會計分錄：16劃出資金時：借：其他貨幣資金——存出投資款22000000貸：銀行存款——建設銀行2200000017購入股票時：借：交易性金融資產——成本20000000投資收益50000貸：其他貨幣資金——存出投資款20050000注意：取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應當在發(fā)生時直接計入投資收益。182．出售交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理處置交易性金融資產時，其公允價值與賬面價值之間的差額應確認為投資收益；出售交易性金融資產發(fā)生的交易費用應當直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產所得款項中直接扣減。19【例4—4】承【例4—3】，20×9年5月6日，長江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售價12元，長江公司支付了相關交易費用60000元。會計部門根據(jù)證券公司交割單等有關資料，應編制如下會計分錄：20借：其他貨幣資金——存出投資款（2000000×12—60000）23940000貸：交易性金融資產——成本20000000

投資收益3940000注意：出售交易性金融資產發(fā)生的交易費用應當直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產所得款項中直接扣減。21第二節(jié)財產物資的收發(fā)、增減和使用財產物資主要包括：存貨和固定資產。存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，同時使用壽命超過一個會計年度的有形資產，通常包括房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產增減使用情況的賬務處理。22一、原材料（一）主要賬戶設置1．“在途物資”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。23（3）賬戶的結構：參見課本P53（4）明細賬的設置：該賬戶可按供應單位和物資品種設置明細分類賬。242．“原材料”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入、發(fā)出、結存的實際成本。25（3）賬戶的結構：參見課本P53（4）明細賬的設置：該賬戶應按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設置明細分類賬。263．“應付賬款”賬戶（1）賬戶的性質：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付給供應單位的款項。27（3）賬戶的結構：參見課本p54（4）明細賬的設置：該賬戶按供應單位設置明細分類賬。284．“應付票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票29（3）賬戶的結構：參見課本p54（4）明細賬的設置：該賬戶可按債權人進行明細核算。305．“應交稅費”賬戶（1）賬戶的性質：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等。本節(jié)主要介紹一般納稅人應交增值稅的核算。一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”賬戶核算企業(yè)應交和實交增值稅等結算情況。一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后，向稅務部門交納增值稅。31（3）賬戶的結構：參見課本P55（4）明細賬的設置：該賬戶按稅種設置明細賬。“應交稅費——應交增值稅”賬戶按照進項稅額、銷項稅額等設置明細賬。326．“預付賬款”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供應單位的款項。33（3）賬戶的結構：參見課本P55（4）明細賬的設置：該賬戶按供應單位設置明細分類賬。347．“生產成本”賬戶（1）賬戶的性質：成本類賬戶。（2）賬戶的用途：用來歸集和分配產品生產過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產品成本。35（3）賬戶的結構：參見課本P55（4）明細賬的設置：該賬戶可以按產品的品種設置明細分類賬，進行明細分類核算。368．“制造費用”賬戶（1）賬戶的性質：成本類賬戶。（2）賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。37（3）賬戶的結構：參見課本P56該賬戶期末分配結轉后一般無余額。（4）明細賬的設置：該賬戶應按不同車間、部門和費用項目設置明細分類賬。389．“管理費用”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括39董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出（費用化），一般也在本賬戶核算。40（3）賬戶的結構：參見課本P56（4）明細賬的設置：該賬戶應按照費用項日設置明細賬，進行明細分類核算。41（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1．購買原材料的賬務處理（1）購買原材料的四種情況。在購買原材料時，除材料驗收入庫同時支付貨款外，通常還會發(fā)生原材料驗收入庫與貨款支付不同步的情況，包括：已驗收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗收入庫、采取預付款購貨、先收料但月末發(fā)票未到而無法確定其實際成本四種情況。42①收料的同時支付貨款。【例4—5】20×9年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，星光公司代墊運費為100元，增值稅進項稅額857元（850+7）。全部款項以轉賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、運費單據(jù)、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：43借：原材料——丙材料5093（200×25+100×93%）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）857貸：銀行存款595044②先收料后付款?！纠?—6】20×9年3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代墊運費為500元，增值稅進項稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)、材料入庫單，應編制如下會計分錄：45借：原材料——甲材料10465（2000×5+500×93%）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1735貸：應付賬款——三宏公司1220046【例4—7】承【例4—6】，20×9年3月18日，長江公司開出轉賬支票支付上述購料款及代墊運費12200元。會計部門根據(jù)轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：借：應付賬款——三宏公司12200貸：銀行存款1220047③先付款后收料?！纠?—8】20×9年3月15日，長江公司從宏達公司購入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3400元。材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉賬支票的存根，應編制如下會計分錄：48借：在途物資——乙材料20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款2340049【例4—9】承【例4—8】，20×9年3月20日，長江公司開出轉賬支票支付上述乙材料的運雜費共計1200元，其中運費1000元，按照稅法規(guī)定7％計算允許抵扣的增值稅進項稅額70元。會計部門根據(jù)轉賬支票存根、收到運雜費單據(jù)，應編制如下會計分錄：50借：在途物資——乙材料1130（1200-1000×7%）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）70貸：銀行存款120051【例4一10】承【例4—8】，20×9年3月30日，上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結轉入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料——乙材料21130（20000+1130）貸：在途物資——乙材料2113052④采用預付款項購貨。【例4一11】20×9年3月21日，長江公司以銀行轉賬支票預付恒通公司采購甲材料款10000元。會計部門根據(jù)轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：借：預付賬款——恒通公司10000貸：銀行存款1000053【例4—12】承【例4—11】，20X9年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標明的價款為30000元，增值稅為5100元，甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單，應編制如下會計分錄：54借：原材料——甲材料30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：預付賬款——恒通公司3510055【例4—13】承【例4-12】，20X9年3月29日，長江公司開出轉賬支票補付恒通公司的貨款25100元。會計部門根據(jù)轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：借：預付賬款——恒通公司25100貸：銀行存款2510056⑤先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際成本?！纠?一14】20×9年3月22日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：57借：原材料——丁材料30000貸：應付賬款——暫估應付賬款30000下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬。58【例4—15】承[例4—14]，20×9年4月1日，長江公司編制如下會計分錄：借：應付賬款——暫估應付賬款30000貸：原材料——丁材料3000059【例4—16】承[例4一15]，20×9年4月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3400元。全部款項以轉賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：60借：原材料——丁材料20000應交稅費——應交增值稅（迸項稅額）3400貸：銀行存款2340061（2）材料采購成本的計算材料采購成本的計算就是將采購過程中所發(fā)生的材料的買價和有關采購費用，按一定種類材料進行歸集和分配，確定各種材料的實際成本。外購材料的采購成本主要包括：①材料的買價：供貨單位的發(fā)票價格。②采購費用：包括運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、入庫前挑選整理費以及購入材料應負擔的其他有關稅費。62材料采購過程中發(fā)生的采購費用，有的是專為采購某種材料而發(fā)生的；有的是為了采購幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費用，應直接計入該種材料的采購成本。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一定的標準，在有關的幾種材料之間進行分配。材料采購費用可以按照購入材料的買價、材料重量或體積的比例進行分配。63【例4一17】20×9年3月22日．長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標明甲材料的價款為30000元、乙材料的價款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票，應編制如下會計分錄：64借：在途物資——甲材料30000——乙材料20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付票據(jù)5850065【例4—18】承[例4—17]，20×9年3月25日，長江公司開出轉賬支票支付上述甲、乙材料的運費2000元，其中可抵扣的增值稅進項稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用。會計部門編制的材料采購費用分配表如表4—1。6667分配標準（買價）分配率分配金額備注甲材料300001116乙材料20000744合計500000.03721860長江公司采購費用分配表表4—120×9年3月25日復核（簽章）：王林制表（簽章）：李芳注：分配率=（2000—140）÷（30000+20000）=0．0372甲材料應承擔的運費=30000×0．0372=1116（元）乙材料應承擔的運費=20000×0．0372=744（元）68會計部門根據(jù)轉賬支票存根，收到的運費單據(jù)和上述采購費用分配表，應編制如下會計分錄：借：在途物資——甲材料1116——乙材料744應交稅費——應交增值稅（進項稅額）140貸：銀行存款200069【例4—19】承【例4—17】、【例4—18】，月末結轉上述入庫材料的采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料——甲材料31116——乙材料20744貸：在途物資——甲材料31116——乙材料2074470值得注意的是，已驗收入庫材料的采購成本結轉的程序有兩種：一是在每批材料驗收入庫并計算出材料的實際采購成本后，逐批結轉其實際采購成本；二是已驗收入庫材料的實際成本不是逐批結轉，而是到月末匯總計算出各種材料的實際采購成本后，一并結轉，這樣只需要在月末編制一筆材料成本結轉的會計分錄，因而可簡化材料成本的結轉工作。712．發(fā)出原材料的賬務處理（1）存貨（材料）發(fā)出成本的計算。實際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括：先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等。72①個別計價法。個別計價法亦稱為個別認定法、具體辨認法，是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。73②先進先出法。先進先出法：是以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記購入存貨數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。先進先出法可以隨時結轉存貨成本，但較煩瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。74【例4-20】長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。20×9年9月甲材料明細賬如表4—2所示（金額單位：元）。參見課本P6175③月末一次加權平均法。月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：76存貨單位成本=（月初庫存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際成本）÷（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本77存貨單位成本=（月初庫存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際成本）÷（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本78【例4—21】承[例4—20]資料，假定長江公司采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下：存貨單位成本=（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）=4.325（元）本月發(fā)出存貨的成=6500×4.325=28112.5（元）本月月末庫存存貨成本=（12000+8800+13800）一28112.5=6487.5（元）79④移動加權平均法。移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下：80存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本81【例4—22】承【例4—20】資料，假定長江公司采用移動加權平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下：第一批收貨后的存貨平均單位成本=（12000+8800）÷（3000+2000）=4.16（元）第一批發(fā)出存貨的成本=4000×4.16=16640（元）當時結存的存貨成本=1000×4.16=4160（元）82第二批收貨后的存貨平均單位成本=（4160+13800）÷（1000+3000）=4.49（元）第二批發(fā)出存貨的成本=2000×4.49=8980（元）第三批發(fā)出存貨的成本=500×4.49=2245（元）本月月末庫存存貨成本=1500×4.49=6735（元）本月發(fā)出存貨成本合計=16640+8980+2245=27865（元）832）發(fā)出原材料的匯總【例4—23】20×9年6月，長江公司從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批，用以生產A、B兩種產品和其他一般耗用。會計部門根據(jù)轉來的領料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如表4—3所示。參見課本P62

84會計部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應編制如下會計分錄：借：生產成本——A產品23200——B產品14600制造費用3800管理費用200貸：原材料4180085二、庫存商品（一）主要賬戶設置1．“庫存商品”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產完工并驗收入庫的產品的實際成本。86（3）賬戶的結構：參見課本P66余額：企業(yè)期末庫存產成品的實際成本（4）明細賬的設置：該賬戶應按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設置明細分類賬．進行明細分類核算。872．“主營業(yè)務成本”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。88（3）賬戶的結構：參見課本P66該賬戶期末結轉后無余額。（4）明細賬的設置：該賬戶可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。89（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1．產成品入庫的賬務處理【例4—24】20×9年6月30日，海豐公司生產A、B產品分別為100件和80件，單位生產成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫，結轉入庫產品的生產成本。會計部門根據(jù)完工產品入庫單，應編制如下會計分錄：90借：庫存商品——A產品2000——B產品800貸：生產成本——A產品2000——B產品800912．銷售商品結轉銷售成本的賬務處理【例4-25】承[例4—24]，20×9年6月30日，海豐公司結轉本月確認銷售的60件A產品的成本。會計部門根據(jù)產品發(fā)出匯總表，應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——A產品（60×20）1200貸：庫存商品——A產品120092三、固定資產（一）主要賬戶設置1．“固定資產”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產原始價值（原價）的增減變動和結存情況。固定資產的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產的成本，93包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（3）賬戶的結構：參見課本P67（4）明細賬的設置：該賬戶按固定資產類別和項目設置明細賬，進行明細分類核算。942．“累計折舊”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶，它是“固定資產”賬戶的一個調整賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產發(fā)生的累計折舊。95（3）賬戶的結構：參見課本P68（4）明細賬的設置：該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。963．“固定資產清理”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。97（3）賬戶的結構：參見課本P68（4）明細賬的設置：該賬戶可按被清理的固定資產項目進行明細核算。984．“營業(yè)外收入”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等99（3）賬戶的結構：參見課本P68該賬戶期末結轉后無余額。（4）明細賬的設置：該賬戶應按營業(yè)外收入項目設置明細賬。進行明細核算。1005．“營業(yè)外支出”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。101（3）賬戶的結構：參見課本P69該賬戶期末結轉后無余額。（4）明細賬的設置：該賬戶應按營業(yè)外支出項目設置明細賬，進行明細核算。102（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1．購入不需要安裝的固定資產的賬務處理【例4—26】20×9年5月20日，長江公司購入一臺A設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為12000元，增值稅稅額為2040元?？铐椧呀涖y行轉賬支付。會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》等相關規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：103借：固定資產——A設備12000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2040貸：銀行存款140401042．固定資產折舊的賬務處理折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿，并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。105企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。106企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中。年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：107年折舊率=（1一預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原價×月折舊率企業(yè)選用的固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更。108【例4-27】承【例4-26】，20×9年6月1日起，長江公司對該設備采用年限平均法集體折舊，預計該設備的使用壽命為10年，預計凈殘值為設備原價的5%。109根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。該設備每月計提折舊額=12000×（1—5％）÷10÷12=95（元）110假定20×9年6月份應計提的固定資產折舊為10400元，其中生產車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為4400元。會計部門根據(jù)固定資產折舊計算表，每月應編制會計分錄：借：制造費用6000管理費用4400貸：累計折舊104001113．固定資產處置的賬務處理【例4—28】承【例4—27】，2×10年4月30日，因產品調整，長江公司將該設備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元?？铐椧咽盏?。截至2×10年4月30日，該設備已經計提的折舊額為1045元（95×11個月）。112借：固定資產清理——A設備10955（12000-1045）累計折舊1045貸：固定資產——A設備12000借：銀行存款9360貸：固定資產清理——A設備8000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1360

113借：營業(yè)外支出2955貸：固定資產清理——A設備2955（10955-8000）114【例4—29】承【例4—27】，假定2×10年4月30日，因產品調整，長江公司將該設備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11000元，增值稅額為1870元。款項尚未收到。除與【例4—28】的第一筆會計分錄相同外，應編制如下會計分錄：115借：應收賬款12870貸：固定資產清理——A設備11000應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）1870借：固定資產清理——A設備45

（11000-10955）貸：營業(yè)外收入45116第三節(jié)債權、債務的發(fā)生和結算本節(jié)主要介紹應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款和長期借款等債權債務發(fā)生和結算的賬務處理。117一、應收及預付款項（一）主要賬戶設置1．“應收賬款”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。118（3）賬戶的結構：參見課本P71（4）明細賬的設置：該賬戶應按照債務人設置明細賬，進行明細核算。1192．“應收票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。120（3）賬戶的結構：參見課本P72（4）明細賬的設置：該賬戶可按照債務人設置明細賬。1213．“主營業(yè)務收入”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。122（3）賬戶的結構：參見課本P72該賬戶期末結轉后無余額。（4）明細賬的設置：該賬戶可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。1234．“其他應收款”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。124（3）賬戶的結構：參見課本P72（4）明細賬的設置：該賬戶可按對方單位（或個人）設置明細賬，進行明細核算。1255．“壞賬準備”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶，它是“應收賬款”、“其他應收款”賬戶的一個調整賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。126（3）賬戶的結構：參見課本P73（4）明細賬的設置：該賬戶應按應收款項的類別設置明細賬，進行明細核算。1276．“資產減值損失”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。128（3）賬戶的結構：參見課本P73該賬戶期末結轉后無余額。（4）明細賬的設置：該賬戶應按資產減值損失的項目設置明細賬，進行明細核算。129（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1．應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理【例4—30】20×9年2月20日，長江公司向新宜公司出售A產品100件，每件不含增值稅的售價1060元，計貨款106000元，增值稅為18020元，產品已發(fā)出，貨款尚未收到。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應編制如下會計分錄：130借：應收賬款——新宜公司124020貸：主營業(yè)務收入106000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18020131【例4—31】承[例4—30]，20×9年3月22日，新宜公司以銀行轉賬方式支付上述貨款。會計部門根據(jù)銀行收款通知，應編制如下會計分錄：借：銀行存款124020貸：應收賬款——新宜公司1240201322．應收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務處理【例4—32】20×9年4月20日，長江公司向三江公司銷售B產品50件，每件不含增值稅售價為500元。發(fā)票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業(yè)收到三江公司開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29250元。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應編制如下會計分錄：133借：應收票據(jù)——三江公司29250貸：主營業(yè)務收入25000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250134【例4—33】承[例4—32]，20×9年5月22日，三江公司以銀行轉賬方式支付上述貨款。會計部門根據(jù)銀行收款通知，應編制如下會計分錄：借：銀行存款29250貸：應收票據(jù)——三江公司292501353．其他應收款發(fā)生和收回的賬務處理【例4—34】20×9年5月20日，長江公司行政管理人員王明出差預借差旅費800元，以現(xiàn)金付訖。會計部門根據(jù)審核批準的該管理人員填制的借款單，應編制如下會計分錄：借：其他應收款——王明800貸：庫存現(xiàn)金800136【例4—35】承[例4—34]，20×9年5月25日，行政管理人員王明出差回來，報銷差旅費600元，余款交回現(xiàn)金200元。會計部門根據(jù)差旅費報銷單和借款結算單據(jù)，應編制如下會計分錄：借：管理費用600庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款——王明8001374．應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認資產減值損失，并采用備抵法計提壞賬準備。138（1）當期應計提壞賬準備金額的計算。當企業(yè)采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備時：當期應計提壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提率-（或+）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額如當期應計提壞賬準備大于0，則計提的壞賬準備應：借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；如當期應計提壞賬準備小于0，則應沖轉原已計提的壞賬準備，沖轉時借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。139（2）計提壞賬準備的賬務處理。【例4—36】20×9年12月2日，長江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應收賬款100000元。20×9年12月31日，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據(jù)淮海公司的資信等情況確定按5％計提壞賬準備。20×9年12月31日，應計提壞賬準備=100000×5％=5000（元）140會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄：借：資產減值損失5000貸：壞賬準備5000141【例4—37】承[例4—36]，2×10年12月31日，上述應收賬款仍未收回，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據(jù)淮海公司經營困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30％計提壞賬準備。2×10年12月31日，應計提壞賬準備=100000×30％一5000=25000（元）142會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄：借：資產減值損失25000貸：壞賬準備25000143【例4—38】承[例4—36]，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元。截至2×10年12月31日，上述應收賬款余額為30000元，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，仍然確定按5％計提壞賬準備。2×10年12月31日，應計提壞賬準備=30000×5％一5000=一3500（元）144會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄：借：壞賬準備3500貸：資產減值損失3500145（3）實際發(fā)生壞賬時的賬務處理。債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回的，或因債務人逾期未履行償債義務超過三年而且具有明顯特征表明無法收回的應收款項，應確認為壞賬。確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。146【例4—39】承[例4—37]，2×11年3月10日，長江公司對淮海公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失20000元。會計部門根據(jù)應收賬款壞賬審批表等有關資料，應編制如下會計分錄：借：壞賬準備20000貸：應收賬款——淮海公司200001475．預付賬款的賬務處理預付賬款的賬務處理參見本章第二節(jié)。148二、應付款項應付賬款的主要賬戶設置及主要經濟業(yè)務的賬務處理參見本章第二節(jié)。149三、應付職工薪酬（一）主要賬戶設置1．“應付職工薪酬”賬戶（1）賬戶的性質：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。150（3）賬戶的結構：參見課本P78（4）明細賬的設置：該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”等進行明細核算。1512．“其他應付款”賬戶（1）賬戶的性質：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。152（3）賬戶的結構：參見課本P78（4）明細賬的設置：該賬戶可按其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。153（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1．計提應付職工薪酬的賬務處理【例4-40】20×9年6月末，長江公司根據(jù)考勤記錄和有關資料計算分配職工工資，并編制“職工工資分配匯總表”如表4—4所示。表4-4參見課本P79154借：生產成本——A產品30778——B產品9815制造費用10778管理費用6223貸：應付職工薪酬575941552.發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理【例4-41】承【例4-40】，20×9年7月10日，企業(yè)以銀行轉賬形式發(fā)放職工6月份工資57594元，并編制“職工工資發(fā)放匯總表”如表4-5所示。參見課本P79156借：應付職工薪酬——工資57594貸：銀行存款57594157四、應交稅費（一）主要賬戶設置1．“應交稅費”賬戶的性質、用途、賬戶結構、明細賬的設置參見本章第二節(jié)，本節(jié)主要介紹“應交稅費——應交營業(yè)稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”明細賬戶的賬戶結構，以及小規(guī)模納稅人“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶的賬戶結構。參見課本P801582．“營業(yè)稅金及附加”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。159（3）賬戶的結構：參見課本P81該賬戶期末結轉后無余額。1601．應交增值稅的賬務處理（1）一般納稅人應交增值稅的賬務處理參見本章第二節(jié)。（2）小規(guī)模納稅人應交增值稅的賬務處理。161【例4—42】20×9年8月5日，小規(guī)模納稅人光明公司購入甲材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票，運費單據(jù)、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：借：原材料——甲材料23400貸：銀行存款23400162【例4—43】20×9年10月20日，小規(guī)模納稅人光明公司向新宜公司出售A產品一批，開具的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為10300元。產品已發(fā)出，貨款尚未收到。會計部門計算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

=10300÷（1+3％）=10000（元）應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=10000×3％=300（元）163會計部門根據(jù)增值稅普通發(fā)票記賬聯(lián)，應編制如下會計分錄：借：應收賬款——新宜公司10300

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅300164

【例4—44】20×9年10月31日，小規(guī)模納稅人光明公司以銀行存款上交增值稅300元。會計部門根據(jù)增值稅完稅憑證及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅300

貸：銀行存款3001652．應交營業(yè)稅及其附加的賬務處理

【例4—45】20×9年8月31日，紅光咨詢公司根據(jù)本月實現(xiàn)的營業(yè)收入300000元，計算應交的營業(yè)稅及附加。紅光咨詢公司適用的營業(yè)稅稅率為5％，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加率為4％。會計部門根據(jù)稅金計算表，應編制如下會計分錄：166借：營業(yè)稅金及附加16650

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅15000——應交城市維護建設稅（15000×7％）1050——應交教育費附加（15000×4％）600167【例4—46】承【例4—45】，20×9年9月5日，紅光咨詢公司以銀行存款上交上述營業(yè)稅金及附加。會計部門根據(jù)營業(yè)稅金及附加的完稅憑證及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：借：應交稅費——應交營業(yè)稅15000——應交城市維護