第三章自考應(yīng)收及預(yù)付款項的核算課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項的核算本章應(yīng)掌握的知識點(diǎn)框架：應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款（壞賬）預(yù)付賬款其他應(yīng)收款第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類與特點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是否計息不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票1、分類第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算2、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)（1）指商業(yè)匯票（非即期票據(jù)）（2）不帶息票據(jù)：到期值=面值（3）帶息票據(jù)：到期值=面值+應(yīng)計利息（4）帶息票據(jù)按期計提利息（5）均按面值入賬（7）與應(yīng)收賬款可相互轉(zhuǎn)換（8）可背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)（6）有效期——最長６個月第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算二、不帶息應(yīng)收票據(jù)P391、核算程序取得票據(jù)（面值）持有票據(jù)（面值）票據(jù)到期（面值）銷售商品等應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入不計提利息可背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)收到票款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款2、核算例子（P39例3-1）例某企業(yè)1月10日銷售商品一批，價款10000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時，代墊運(yùn)費(fèi)200元，對方尚未付款。1月15日收到對方開出的期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。3個月后，票據(jù)到期，對方無力支付票款。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算三、帶息應(yīng)收票據(jù)P391、核算程序取得票據(jù)（面值）持有票據(jù)（面值+）計提利息票據(jù)到期（面值+）到期利息銷售商品等應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)按期(中期/年末)計息(分錄)利息=票面金額×利率×期限P39收到本息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款2、核算例子（P40-41例）例1大華公司2007年3月1日向天澤公司銷售產(chǎn)品一批，價款20000元，增值稅3400元，收到天澤公司當(dāng)日開出的面值為23400元，期限為4個月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率6%，票據(jù)到期收回款項。例2某企業(yè)于2006年9月1日銷售銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，當(dāng)日收到對方公司開出面值為11700元，期限6個月（2007年3月1日到期）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為6%，票據(jù)到期收回款項。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算課后思考？不帶息票據(jù)與帶息票據(jù)的處理有哪些異同？四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓P411、背書轉(zhuǎn)讓2、轉(zhuǎn)讓取得物資處理(會計分錄)P41例借：原材料/材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）銀行存款（借或貸）貸：應(yīng)收票據(jù)(面值+中期/期末利息)

財務(wù)費(fèi)用（已持有期間票據(jù)利息）五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)P411、基本概念A(yù)、貼現(xiàn)P41B、票據(jù)到期值P42C、貼現(xiàn)期P42D、貼現(xiàn)利息P42E、貼現(xiàn)收入P422、會計分錄(1)不帶息票據(jù)借：銀行存款(貼現(xiàn)收入)

財務(wù)費(fèi)用(貼息)貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)(2)帶息票據(jù)借：銀行存款(貼現(xiàn)收入)貸：應(yīng)收票據(jù)(面值+中期/期末利息)

財務(wù)費(fèi)用（借或貸）第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算（=利息-貼息）例某企業(yè)因急需資金，2006年9月1日將一張面值為10000元，票面利率為6%，期限為5個月的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。該匯票簽發(fā)日為2006年7月1日，貼現(xiàn)率為8%，票據(jù)到期對方無力支付票款。P50練習(xí)三第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算P43一、應(yīng)收賬款的概念與會計處理環(huán)節(jié)1、應(yīng)收賬款的概念與構(gòu)成P43構(gòu)成收入款項銷項稅額為客戶代墊款2、應(yīng)收賬款的特征（范圍）賒銷活動債權(quán)流動資產(chǎn)債權(quán)與收入同時確認(rèn)第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款會計處理的主要環(huán)節(jié)取得款項持有款項處置款項取得途徑取得計價：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣壞賬損失確認(rèn)條件、核算方法、估計方法

到期收回二、應(yīng)收賬款的計價（P43）第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算商業(yè)折扣（P44）現(xiàn)金折扣（P44）促銷手段債務(wù)扣除扣除應(yīng)收賬款凈價法總價法（我國）扣除不扣除第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的核算P44商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣會計處理例子無無全部金額入賬P45例3-6/7/8有無扣除商業(yè)折扣后的金額入賬無有總價法入賬P45例3-9有有扣除商業(yè)折扣后按總價值法案例大華公司2007年10月8日銷售商品一批，商業(yè)折扣條件為購滿50000元以上優(yōu)惠10%，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，適用稅率17%，A公司購入商品100,000元，且大華公司為其代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，A公司在10月15日付清貨款。作業(yè)：P50練習(xí)一第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算四、壞賬的核算P46（二）壞賬損失的確認(rèn)條件、范圍與比例1、壞賬損失的確認(rèn)條件P46債務(wù)人死亡破產(chǎn)拒付(一)壞賬損失的含義第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算2、計提壞賬準(zhǔn)備的比例合理估計有確鑿證據(jù)表明不能收回可全額計提債務(wù)單位：撤銷、破產(chǎn)、逾期3年以上無確鑿證據(jù)表明不能收回不可全額計提當(dāng)年發(fā)生、計劃重組、與關(guān)聯(lián)方等應(yīng)收款項第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算（三）壞賬損失的會計處理方法（重）P471、會計處理方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法P46（我國）應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個別認(rèn)定法

1、主要賬戶A、壞賬準(zhǔn)備B、資產(chǎn)減值損失（三）壞賬損失的會計處理方法P47壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）借貸1、發(fā)生壞賬2、多計提壞賬的沖銷數(shù)已計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)（年末為壞賬的應(yīng)提數(shù)）不足核銷壞賬數(shù)1、壞賬計提數(shù)2、收回核銷壞賬數(shù)

資產(chǎn)減值損失（損益類）借貸

計提壞賬準(zhǔn)備時1、多計提壞賬的沖銷數(shù)2、期末轉(zhuǎn)入利潤時

2、計算壞賬準(zhǔn)備實(shí)提數(shù)=應(yīng)提數(shù)-（+）壞賬準(zhǔn)備期初貸（借）方余額3、會計分錄P47A、計提壞帳準(zhǔn)備B、發(fā)生壞帳C、已確認(rèn)的壞帳收回第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算A、計提時借：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)提數(shù)）若沖銷多計提的壞賬時，作相反分錄B、發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等（發(fā)生數(shù)）第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算3、會計分錄P47

（3）會計分錄P47

C、收回已核銷壞賬時借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備（收回數(shù)）同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（收回數(shù)）或：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備（收回數(shù)）第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算例1：某企業(yè)2001年末應(yīng)收賬款余額為140萬元，預(yù)計未來能收回120萬元；2002年末應(yīng)收賬款余額為180萬元，預(yù)計能收回150萬元。該企業(yè)2003年確認(rèn)A企業(yè)8萬元的應(yīng)收賬款為壞賬損失。2004年收回已確認(rèn)壞賬3萬元。第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算（1）余額百分比法（重）計算公式壞賬損失=應(yīng)收款項期末余額×估計壞賬率例（P47例3-10）P50練習(xí)題二第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算（2）賬齡分析法（略）作法例子鏈5第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算（3）賒銷百分比法（略）作法（4）個別認(rèn)定法作法應(yīng)用個別認(rèn)定法的款項不得再用其他方法計提一、預(yù)付賬款的處理第三節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款2、會計處理1、科目設(shè)置預(yù)付款項購買物資補(bǔ)付款項退回款項例P4