行政強制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用(揚州)

講授人：李登喜中國法學(xué)會會員中國注冊稅務(wù)師協(xié)會理事中共國家稅務(wù)總局黨校副教授北京高朋(揚州)律師事務(wù)所律師中國注冊稅務(wù)師協(xié)會維權(quán)委員會委員行政強制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用一、《行政強制法》的立法背景及基本原則在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用二、行政強制的種類和設(shè)定與稅收強制三、行政強制措施實施程序在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用四、行政機關(guān)強制執(zhí)行程序在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用五、申請人民法院強制執(zhí)行程序在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用六、總結(jié)：稅務(wù)稽查工作所涉及的稅收征管法等規(guī)定與行政強制法規(guī)定之沖突與銜接問題培訓(xùn)內(nèi)容一、行政強制法的立法背景及其基本原則在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用權(quán)力緊箍咒：約束！孫悟空本領(lǐng)高強，但卻濫用本領(lǐng)偷仙桃、盜金丹、大鬧天宮，所以觀音菩薩要給他帶上一個緊箍咒來加以約束！《行政強制法》是一部什么樣的法？“我們老百姓被強制得還不夠嗎？”

立法目的:為了規(guī)范行政強制的設(shè)定和實施，保障和監(jiān)督行政機關(guān)依法履行職責(zé)，維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)憲法，制定本法。---“治亂醫(yī)軟”、“兩肩挑”。（一）立法背景1.長期以來，行政強制作為一種激烈的執(zhí)法方式，存在嚴重的“亂”、“濫”、“軟”這樣的“致命傷”。為保障人權(quán)和保護公民法人及其他組織的合法權(quán)益，需要制定《行政強制法》。亂：根源是設(shè)定權(quán)。截止去年6月底，228部法律和600多部行政法規(guī)中，有72部法律和122部行政法規(guī)都各自規(guī)定了行政強制，行政強制種類五花八門。濫：執(zhí)法主體不規(guī)范，執(zhí)法大隊多，什么人都執(zhí)法。用民間說法就是，“七八頂大蓋帽管著一頂破草帽”，造成執(zhí)法機構(gòu)“打架”。而且，有些執(zhí)法領(lǐng)域存在暴力執(zhí)法現(xiàn)象、濫用職權(quán)現(xiàn)象。（“城管執(zhí)法秘籍”案、“天價罰款”案、“天價滯納金”案）軟：環(huán)保部門不作為，行政執(zhí)法效率低下。比如，對違法排放黑煙污水的工廠“裝聾作啞”，放任環(huán)境惡化。（河北鹿泉“生態(tài)觀光項目”案）2.行政強制的“亂”、“濫”、“軟”，嚴重影響了社會主義市場經(jīng)濟秩序，為規(guī)范行政強制行為，維護市場經(jīng)濟秩序，需要制定《行政強制法》。3.行政強制的“亂”和“濫”，嚴重影響了政府和行政機關(guān)的形象，為完善行政強制法制，改善政府和行政機關(guān)的形象，需要制定《行政強制法》。4.行政強制的“亂”和“濫”，導(dǎo)致了嚴重的濫權(quán)和行政侵權(quán)，為防止濫權(quán)和行政侵權(quán)，維護社會和諧穩(wěn)定，需要制定《行政強制法》。5.制定<行政程序法>是完善社會主義法律體系，建設(shè)法治政府的需要。出臺《行政強制法》為將來制定《行政程序法》提供基礎(chǔ)和積累經(jīng)驗，需要制定《行政強制法》?！缎姓娭品ā穼嶋H上主要是給行政機關(guān)“立規(guī)矩”，是一部“控權(quán)法”，主要功能是規(guī)范執(zhí)法、保障人權(quán)。（1）規(guī)范執(zhí)法的具體體現(xiàn)：本法中設(shè)定的行政機關(guān)實施行政強制措施與行政強制執(zhí)行作為義務(wù)的“應(yīng)當(dāng)”就有75處之多；設(shè)定行政機關(guān)禁止義務(wù)的“不得”有28處之多，使得行政機關(guān)的法定義務(wù)在《行政強制法》共71個條文中就達103個之多。（2）保障人權(quán)的具體體現(xiàn)：明確違法行為情節(jié)顯著輕微或沒有明顯社會危害的可以不采取行政強制措施。規(guī)定強制執(zhí)行前（包括行政機關(guān)強制執(zhí)行、申請法院強制執(zhí)行以及代履行之前）應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人自行履行義務(wù)。明確規(guī)定執(zhí)行和解制度。當(dāng)然，執(zhí)行是原則，和解是例外。公民、法人或者其他組織不僅享有陳述事實、申辯理由的權(quán)利，申請行政復(fù)議、提起訴訟、要求賠償?shù)臋?quán)利，同時確立公民、法人或者其他組織因人民法院在強制執(zhí)行中有違法行為或者擴大強制執(zhí)行范圍受到損害的，也有權(quán)依法要求賠償。不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場所、設(shè)施或者財物；不得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。除情況緊急外，行政機關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日實施行政強制執(zhí)行。(禁止夜襲)行政機關(guān)不得對居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃氣等方式迫使當(dāng)事人履行相關(guān)行政決定。執(zhí)行錯誤的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或返還財物，不能恢復(fù)原狀或返還財物的，應(yīng)當(dāng)依法予以賠償。歷經(jīng)12年的艱辛立法過程：1988年，國務(wù)院啟動《行政強制執(zhí)行條例》的起草

1996年，行政立法組啟動《行政強制法》試擬稿起草

1999年，人大法工委啟動《行政強制法》草案起草

2005年至2011年，人大常委會五審?fù)ㄟ^2005年12月，十屆全國人大常委會第19次會議初審2007年10月，十屆全國人大常委會第30次會議二審2009年8月，十一屆全國人大常委會第10次會議三審2011年4月，十一屆全國人大常委會第20次會議四審2011年6月，十一屆全國人大常委會第21次會議通過

該法為什么經(jīng)歷了那么長的立法過程？（1）該法涉及公權(quán)與私權(quán)的平衡，涉及特定相對人權(quán)益、自由、安全與他人、社會公眾的權(quán)益、自由、安全的平衡，此種平衡很難拿捏，必須慎之又慎；實踐中，中國開始出現(xiàn)公權(quán)力不受法律約束的危險狀況，老百姓對法律確立的私權(quán)利失去信心而尋求法律以外的救濟手段或者行為走向極端，從而出現(xiàn)“公權(quán)力的流氓化”和“私權(quán)利的刁民化”。（“宜黃拆遷自焚”案）

（2）該法涉及行政機關(guān)和司法機關(guān)的權(quán)力配置的調(diào)整或重構(gòu)，各方在立法過程中博弈不斷；

（3）該法旨在加強對行政強制權(quán)的限制、控制和規(guī)范，這不能不影響有關(guān)執(zhí)法部門、執(zhí)法者的利益，從而必然會遇到各種有形或無形的阻力；

（4）學(xué)者和實務(wù)界對該法涉及的重大問題存在不同觀點和主張，存在較多爭議。其中，“行政強制由誰設(shè)定”是核心爭議問題。比如，針對行政強制措施，是否應(yīng)賦予行政法規(guī)及地方性法規(guī)部分設(shè)定權(quán)。還有，行政強制執(zhí)行體制模式以及申請法院強制執(zhí)行時法院進行實質(zhì)審查還是形式審查等問題。此外，收容教育、勞動教養(yǎng)、精神病院強行收治以及公安部門設(shè)立安康醫(yī)院對精神病人實施強制醫(yī)療等問題，其合法性至今值得懷疑。（濟南“被精神病”案）《行政強制法》解決了哪些問題？明確設(shè)定權(quán)，解決了設(shè)定權(quán)混亂的問題統(tǒng)一行政強制方式，解決了種類繁多的問題規(guī)范程序，解決和保證了執(zhí)法的公正性問題完善申請法院執(zhí)行制度，解決了行政決定“執(zhí)行難”即“軟”的問題規(guī)范權(quán)力主體，解決執(zhí)法隊伍“濫”的問題《行政強制法》出臺的重要意義完善社會主義市場經(jīng)濟法律體系的一件大事，全面推進依法行政的主要里程碑。政府行政權(quán)力十余年間的第三次縮水，是我國行政法治建設(shè)立法三步曲中的第三步或者說是“收官之作”。促進政府依法行政，有效遏制實踐中的行政強制“亂”、“濫”、“軟”這樣的“致命傷”，特別是天價罰款和天價滯納金等現(xiàn)象。1.法定原則第4條：行政強制的設(shè)定和實施，適用本法，應(yīng)當(dāng)依照法定的權(quán)限、范圍、條件和程序進行。2.適當(dāng)原則第5條：行政強制的設(shè)定和實施，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)。采用非強制手段可以達到行政管理目的的，不得設(shè)定和實施行政強制。（二）行政強制的基本原則在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用3.教育與強制相結(jié)合原則第6條：實施行政強制，應(yīng)當(dāng)堅持教育與強制相結(jié)合。4.禁止謀取利益原則第7條：行政機關(guān)及其工作人員不得利用行政強制權(quán)為單位或個人謀取利益。

設(shè)定權(quán)法定

①

職權(quán)法定

實施權(quán)法定

設(shè)定范圍和條件法定

②

范圍和條件法定

實施范圍和條件法定

設(shè)定程序法定

③

程序法定

實施程序法定

1.法

定

原

則

適當(dāng)原則包含兩個層面的考量：一是不同管理手段之間的考量，即特定行政目的能夠通過非強制手段實現(xiàn)的，不得訴諸行政強制；二是目的與手段之間的考量，它要求采取強制手段是為了實現(xiàn)行政目的。作為行政法中的“皇冠原則”，具體有三個要求：

2.適當(dāng)原

則

①在采取非行政強制措施能實現(xiàn)行政目的時，應(yīng)當(dāng)采取非強制措施；②采取行政強制手段為實現(xiàn)行政目的所必需；③在能達到行政目的前提下，應(yīng)當(dāng)采取對當(dāng)事人損害最小的措施。（王麗萍案件）《行政強制法》中的具體體現(xiàn)：

①

設(shè)定和實施適當(dāng)；②實施行政強制體現(xiàn)比例原則：尤其考慮“流動小攤販”的生存空間。

A.情節(jié)輕微，或者沒有明顯社會危害，可以不采取強制措施。T16B.對沒有明顯社會危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，不再執(zhí)行。T39C.查封、扣押、凍結(jié)財物應(yīng)當(dāng)相當(dāng)。T23、29D.選擇行政強制執(zhí)行不同方式時要處理適當(dāng)。優(yōu)先適用執(zhí)行罰、代履行等間接強制，間接強制無法實現(xiàn)行政目的的，才適用直接強制執(zhí)行。E.選擇實施行政強制的具體措施和方法時要適當(dāng)，柔性執(zhí)法、文明執(zhí)法、適可而止。（浦東城管“四寶”案）所謂教育與強制相結(jié)合原則，主要是指行政強制實施過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮教育的功能，促進相對人主動履行法律義務(wù)。

——具體要求：

3.教育與強制相結(jié)合原則

①

違法行為輕微或者沒有明顯社會危害，可以不采取行政強制措施。

②作出行政強制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)“催告”。

行政強制權(quán)是公權(quán)力，行使該權(quán)力只能是為了維護公共利益，而不是行政機關(guān)和執(zhí)法人員的利益。

——具體要求：

4.禁止謀利原則①

收支兩條線。T49、60②不得使用、損毀被查封、扣押的財產(chǎn)。T26③

不得收取查封、扣押財物的保管費。二、行政強制的種類、設(shè)定與稅收強制什么是行政強制？行政強制是行政主體（主要是行政機關(guān)）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，對違反法律法規(guī)的規(guī)定或者不履行行政機關(guān)依法為其設(shè)定的特定行政義務(wù)的行政相對人所采取的，通過一定的強制力迫使行政相對人遵守行政管理規(guī)范、履行法定義務(wù)或者實現(xiàn)特定的行政效果的行為。行政強制包括行政強制措施和行政強制執(zhí)行。行政強制措施是指行政機關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴大等情形，依法對公民的人身自由實施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財物實施暫時性控制的行為。行政強制執(zhí)行是指行政機關(guān)或者行政機關(guān)申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強制履行義務(wù)的行為?！缎姓娭品ā返呐懦m用以下優(yōu)先適用其他單行法的規(guī)定：（1）發(fā)生或者即將發(fā)生自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生事件或者社會安全事件，行政機關(guān)采取應(yīng)急措施或者臨時措施；（2）行政機關(guān)采取金融業(yè)審慎監(jiān)管措施、進出境貨物強制性技術(shù)監(jiān)控措施。

這些行政強制適用有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定。1.限制公民人身自由（如，行政傳喚、約束身體、強制隔離治療、扣留人身等）；2.查封場所、設(shè)施或者財物；3.扣押財物；4.凍結(jié)存款、匯款；5.其他行政強制措施。思考：證據(jù)先行登記保存是什么措施？（一）行政強制措施的種類其他行政強制措施強制進入場所（《食品安全法》）？交通管制（《道路交通安全法》、《突發(fā)事件應(yīng)對法》）通訊管制（《無線電管理條例》）行政強制措施由法律設(shè)定。尚未制定法律，且屬于國務(wù)院行政管理職權(quán)事項的，行政法規(guī)可以設(shè)定除本法第九條第一項、第四項和應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定的行政強制措施以外的其他行政強制措施。（法律保留）尚未制定法律、行政法規(guī)，且屬于地方性事務(wù)的，地方性法規(guī)可以設(shè)定本法第九條第二項、第三項的行政強制措施。法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政強制措施。10法律對行政強制措施的對象、條件、種類作了規(guī)定的，行政法規(guī)、地方性法規(guī)不得作出擴大規(guī)定。法律中未設(shè)定行政強制措施的，行政法規(guī)、地方性法規(guī)不得設(shè)定行政強制措施。但是，法律規(guī)定特定事項由行政法規(guī)規(guī)定具體管理措施的，行政法規(guī)可以設(shè)定除本法第九條第一項、第四項和應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定的行政強制措施以外的其他行政強制措施。111.加處罰款或者滯納金；2.劃撥存款、匯款；3.拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設(shè)施或者財物；4.排除妨礙、恢復(fù)原狀；5.代履行；6.其他強制執(zhí)行方式。（二）行政強制執(zhí)行的方式行政強制執(zhí)行直接執(zhí)行間接執(zhí)行排除妨礙、恢復(fù)原狀劃撥、拍賣、依法處理等其他執(zhí)行罰代履行加處罰款加處滯納金強制教育強制收購強制服兵役其他強制執(zhí)行方式強制履行兵役義務(wù)強制搬遷保證金強制抵繳強制傳喚強行帶離強制戒毒強制收購強制教育思考：什么是行政強制教育措施？勞動教養(yǎng)、收容教育、收容教養(yǎng)是什么性質(zhì)的行為？行政強制執(zhí)行由法律設(shè)定。法律沒有規(guī)定行政機關(guān)強制執(zhí)行的，作出行政決定的行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)申請人民法院強制執(zhí)行。13行政強制的設(shè)定權(quán)一覽表法律行政法規(guī)部門規(guī)章地方法規(guī)地方規(guī)章其他規(guī)范性文件強制措施√

除限制公民人身自由、凍結(jié)存款、匯款和應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定以外的×

查封場所、設(shè)施或者財物；扣押財物×

×

強制執(zhí)行√

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×

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比較行政處罰、行政許可與行政強制設(shè)定權(quán)的劃分對稅收執(zhí)法產(chǎn)生的影響：稅收法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件的清理1.扣押《稅收征管法》第37條；2.扣押、查封《稅收征管法》第38、40、55條；3.凍結(jié)《稅收征管法》第38、55條；4.強制執(zhí)行（加處罰款或者滯納金、劃扣存款、依法拍賣或者變賣）《稅收征管法》第32、37、38、40、55、68、88條以及《行政處罰法》第51條。（三）稅務(wù)行政強制的種類和有關(guān)規(guī)定三、行政強制措施實施程序在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用（一）總則（1）實施前須向行政機關(guān)負責(zé)人報告并經(jīng)批準；（2）由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；（3）出示執(zhí)法身份證件；（4）通知當(dāng)事人到場；（5）當(dāng)場告知當(dāng)事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟途徑；（6）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；1.一般規(guī)定（7）制作現(xiàn)場筆錄；（8）現(xiàn)場筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（9）當(dāng)事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或蓋章；（10）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。18注意：違法行為情節(jié)顯著輕微或者沒有明顯社會危害的，可以不采取稅收行政強制（保全）措施。16稅收保全措施由稅務(wù)機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實施。稅收行政強制(保全)措施權(quán)不得委托。稅收保全措施應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)具備資格的執(zhí)法人員實施，其他人員不得實施。172.實施主體情況緊急，需要當(dāng)場實施稅收保全措施的，執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時內(nèi)向行政機關(guān)負責(zé)人報告，并補辦批準手續(xù)。行政機關(guān)負責(zé)人認為不應(yīng)當(dāng)采取強制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除。3.情況緊急時的行政強制措施程序4.涉嫌犯罪案件的移送要求違法行為涉嫌犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將查封、扣押、凍結(jié)的財物一并移送，并書面告知當(dāng)事人。（二）稅務(wù)機關(guān)實施查封、扣押的程序查封、扣押應(yīng)當(dāng)由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機關(guān)實施，其他任何行政機關(guān)或者組織不得實施。221.查封、扣押的主體2.查封、扣押的對象查封、扣押限于涉案的場所、設(shè)施或者財物，不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場所、設(shè)施或者財物；不得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。當(dāng)事人的場所、設(shè)施或者財物已被其他國家機關(guān)依法查封的，不得重復(fù)查封。23稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。63行政機關(guān)決定實施查封、扣押的，應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條規(guī)定的程序，制作并當(dāng)場交付查封、扣押決定書和清單。決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：（1）當(dāng)事人的姓名或名稱、地址；（2）查封、扣押的理由、依據(jù)和期限；（3）查封、扣押場所、設(shè)施或財物的名稱、數(shù)量等；（4）申請復(fù)議或提起訴訟的途徑和期限；（5）行政機關(guān)的名稱、印章和日期。查封、扣押清單一式二份，由當(dāng)事人和行政機關(guān)分別保存。243.查封、扣押的程序?qū)Σ榉?、扣押的場所、設(shè)施或者財物，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)妥善保管，不得使用或者損毀；造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。對查封的場所、設(shè)施或者財物，行政機關(guān)可以委托第三人保管，第三人不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移、處置。因第三人的原因造成的損失，行政機關(guān)先行賠付后，有權(quán)向第三人追償。因查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關(guān)承擔(dān)。264.查封、扣押的保管責(zé)任查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。延長查封、扣押的決定應(yīng)當(dāng)及時書面告知當(dāng)事人，并說明理由。對物品需要進行檢測、檢驗、檢疫或者技術(shù)鑒定的，查封、扣押的期間不包括檢測、檢驗、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間。檢測、檢驗、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間應(yīng)當(dāng)明確，并書面告知當(dāng)事人。檢測、檢驗、檢疫或者技術(shù)鑒定的費用由行政機關(guān)承擔(dān)。255.《行政強制法》規(guī)定的查封、扣押期限第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準?！兑?guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準：（1）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；（2）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（3）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（4）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。思考：稅務(wù)機關(guān)實施查封、扣押的期限是多長？三十日或6個月？行政機關(guān)采取查封、扣押措施后，應(yīng)當(dāng)及時查清事實，在本法第二十五條規(guī)定的期限內(nèi)作出處理決定。對違法事實清楚，依法應(yīng)當(dāng)沒收的非法財物予以沒收（發(fā)票案件）；法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)銷毀的，依法銷毀；應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押的，作出解除查封、扣押的決定。27引申：如果稅務(wù)機關(guān)在稽查中采取了查封、扣押措施，上述作出“處理決定”的期限與稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)稽查結(jié)論》、《稅務(wù)處理決定》、《稅務(wù)行政處罰決定書》或者《不予稅務(wù)行政處罰決定書》作出的期限問題，二者并不同一，沒有必然的聯(lián)系。6.查封、扣押后的處理（1）當(dāng)事人沒有違法行為；（2）查封、扣押的場所、設(shè)施或財物與違法行為無關(guān)；（3）行政機關(guān)對違法行為已經(jīng)作出處理決定，不再需要查封、扣押；（4）查封、扣押期限已經(jīng)屆滿；（5）其他不再需要采取查封、扣押措施情形。7.解除查封、扣押的情形<細則>第六十八條納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。<規(guī)程>第三十六條有下列情形之一的，稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時解除稅收保全措施：

（1）納稅人已按履行期限繳納稅款的；（2）稅收保全措施被復(fù)議機關(guān)決定撤銷的；（3）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；（4）其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收保全措施的。解除查封、扣押應(yīng)當(dāng)立即退還財物；已將鮮活物品或者其他不易保管的財物拍賣或者變賣的，退還拍賣或者變賣所得款項。變賣價格明顯低于市場價格，給當(dāng)事人造成損失的，應(yīng)當(dāng)給予補償。28（三）稅務(wù)機關(guān)實施凍結(jié)的程序1.凍結(jié)的實施主體凍結(jié)存款、匯款應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)實施，不得委托給其他行政機關(guān)或者組織；其他任何行政機關(guān)或者組織不得凍結(jié)存款、匯款。凍結(jié)存款、匯款的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與違法行為涉及的金額相當(dāng)；已被其他國家機關(guān)依法凍結(jié)的，不得重復(fù)凍結(jié)。292.凍結(jié)的要求稅務(wù)機關(guān)依照法律規(guī)定決定實施凍結(jié)存款、匯款的，應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條第一項、第二項、第三項、第七項規(guī)定的程序，并向金融機構(gòu)交付凍結(jié)通知書。303.凍結(jié)的程序依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書。<凍結(jié)決定書>應(yīng)當(dāng)載明下列事項：（1）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（2）凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限；（3）凍結(jié)的賬號和數(shù)額；（4）申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑和期限；（5）稅務(wù)機關(guān)的名稱、印章和日期。31金融機構(gòu)接到稅務(wù)機關(guān)依法作出的凍結(jié)通知書后，應(yīng)當(dāng)立即予以凍結(jié)，不得拖延，不得在凍結(jié)前向當(dāng)事人泄露信息。法律規(guī)定以外的行政機關(guān)或者組織要求凍結(jié)當(dāng)事人存款、匯款的，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)拒絕。304.金融機構(gòu)的義務(wù)自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。延長凍結(jié)的決定應(yīng)當(dāng)及時書面告知當(dāng)事人，并說明理由。325.《行政強制法》規(guī)定的凍結(jié)期限<細則>第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準。《規(guī)程》第三十八條

采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準：（1）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；（2）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（3）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（4）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。問題：稅務(wù)機關(guān)實施凍結(jié)程序的期限是多長？三十日或6個月？（1）當(dāng)事人沒有違法行為；（2）凍結(jié)的存款、匯款與違法行為無關(guān)；（3）行政機關(guān)對違法行為已經(jīng)作出處理決定，不再需要凍結(jié)；（4）凍結(jié)期限已經(jīng)屆滿；（5）其他不再需要采取凍結(jié)措施的情形。行政機關(guān)作出解除凍結(jié)決定的，應(yīng)當(dāng)及時通知金融機構(gòu)和當(dāng)事人。金融機構(gòu)接到通知后，應(yīng)當(dāng)立即解除凍結(jié)。行政機關(guān)逾期未作出處理決定或者解除凍結(jié)決定的，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自凍結(jié)期滿之日起解除凍結(jié)。336.解除凍結(jié)的情形小結(jié)：行政強制措施實施程序?qū)Χ愂請?zhí)法的影響1.免予采取強制措施的規(guī)定（《行政強制法》T16）2.執(zhí)法人員資格的規(guī)定（T17）3.實施強制措施程序的規(guī)定（T18）4.特別程序規(guī)定（T19）5.涉案物品的移送（T21）6.查封、扣押范圍的規(guī)定（T23）7.查封、扣押決定書的規(guī)定（T24）8.查封、扣押的期限與征管法細則88條的規(guī)定（T25）9.查封、扣押發(fā)生的保管費的承擔(dān)（T26）10.查封、扣押的解除的規(guī)定（T27、T28）11.不得重復(fù)凍結(jié)的規(guī)定（T29）12.凍結(jié)決定書應(yīng)載明的事項（T31）13.凍結(jié)的期限與征管法細則88條的沖突（T32）稅款的強制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機關(guān)實施強制執(zhí)行程序；2.稅務(wù)機關(guān)可否申請人民法院執(zhí)行？罰款的強制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機關(guān)實施強制執(zhí)行程序；2.稅務(wù)機關(guān)可否申請人民法院執(zhí)行？四、行政機關(guān)強制執(zhí)行程序

在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用催告程序是行政強制執(zhí)行的核心程序，是西方國家告誡程序的有益借鑒。稅務(wù)機關(guān)作出強制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項：

1.履行義務(wù)的期限；

2.履行義務(wù)的方式；

3.涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；

4.當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。35（一）催告程序當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進行陳述和申辯。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。36經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以作出強制執(zhí)行決定。強制執(zhí)行決定以書面形式作出并載明下列事項：

1.當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；

2.強制執(zhí)行的理由和依據(jù)；

3.強制執(zhí)行的方式和時間；

4.申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑和期限；

5.行政機關(guān)的名稱、印章和日期。在催告期間，對有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財物跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以作出立即強制執(zhí)行決定。37（二）作出強制執(zhí)行決定催告書、行政強制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕接收或者無法直接送達當(dāng)事人的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定送達。38（三）催告書、行政強制執(zhí)行決定書的送達程序1.當(dāng)事人履行行政決定確有困難或暫無履行能力的；2.第三人對執(zhí)行標的主張權(quán)利，確有理由的；3.執(zhí)行可能造成難以彌補的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；4.行政機關(guān)認為需要中止執(zhí)行的其他情形。中止執(zhí)行的情形消失后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，稅務(wù)機關(guān)不再執(zhí)行。39（四）中止執(zhí)行的情形1.公民死亡，無遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；2.法人或者其他組織終止，無財產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；3.執(zhí)行標的滅失的；4.據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；5.行政機關(guān)認為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。40（五）終結(jié)執(zhí)行的情形在執(zhí)行中或者執(zhí)行完畢后，據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷、變更，或者執(zhí)行錯誤的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者退還財物；不能恢復(fù)原狀或者退還財物的，依法給予賠償。（六）執(zhí)行回轉(zhuǎn)實施行政強制執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)可以在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當(dāng)事人采取補救措施的，可以減免加處的罰款或滯納金。執(zhí)行協(xié)議應(yīng)當(dāng)履行。當(dāng)事人不履行執(zhí)行協(xié)議的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)強制執(zhí)行。（七）達成執(zhí)行協(xié)議1.稅務(wù)機關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日實施行政強制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。2.行政機關(guān)不得對居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃氣等方式迫使當(dāng)事人履行相關(guān)行政決定。[臺灣地區(qū)“行政執(zhí)行法”第五條：行政執(zhí)行不得于夜間、星期日或其它休息日為之。但執(zhí)行機關(guān)認為情況急迫或征得義務(wù)人同意者，不在此限。日間已開始執(zhí)行者，得繼續(xù)至夜間。]（八）執(zhí)行禁止稅務(wù)機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或滯納金的標準應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。45（九）依法加處罰款或者滯納金稅務(wù)機關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以強制執(zhí)行。（十）稅務(wù)機關(guān)依法強制執(zhí)行1.劃撥存款、匯款的決定，書面通知金融機構(gòu)。金融機構(gòu)接到稅務(wù)機關(guān)依法作出劃撥存款、匯款的決定后，應(yīng)立即劃撥。法律規(guī)定以外的行政機關(guān)或者組織要求劃撥當(dāng)事人存款、匯款的，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)拒絕。2.依法拍賣財物，由行政機關(guān)委托拍賣機構(gòu)依照《拍賣法》的規(guī)定辦理。3.劃撥的存款、匯款以及拍賣和依法處理所得的款項應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者劃入財政專戶。任何行政機關(guān)或者個人不得以任何形式截留、私分或變相私分。（十一）執(zhí)行的要求小結(jié)：行政機關(guān)強制執(zhí)行實施程序?qū)Χ愂請?zhí)法的影響1.催告程序的規(guī)定（T35、T36）2.強制執(zhí)行決定書載明的事項及送達（T37、T38）3.中止與終結(jié)執(zhí)行的規(guī)定（T39.40）4.執(zhí)行協(xié)議規(guī)定（T42）

5.執(zhí)行手段及時間限制的規(guī)定（T43）6.金錢給付的執(zhí)行的規(guī)定（T45.46）五、申請人民法院強制執(zhí)行程序

在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強制執(zhí)行權(quán)的行政機關(guān)可以自期限屆滿之日起三個月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行。53（一）申請執(zhí)行的條件行政機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告書送達十日后當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強制執(zhí)行；執(zhí)行對象是不動產(chǎn)的，向不動產(chǎn)所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強制執(zhí)行。54（二）催告程序及管轄1.強制執(zhí)行申請書；2.行政決定書及作出決定的事實、理由和依據(jù)；3.當(dāng)事人的意見及行政機關(guān)催告情況；4.申請強制執(zhí)行標的情況；5.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他材料。強制執(zhí)行申請書應(yīng)當(dāng)由行政機關(guān)負責(zé)人簽名，加蓋行政機關(guān)的印章，并注明日期。55（三）申請強制執(zhí)行提供的材料人民法院接到行政機關(guān)強制執(zhí)行的申請，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)受理。行政機關(guān)對人民法院不予受理的裁定有異議的，可以在十五日內(nèi)向上一級人民法院申請復(fù)議，上一級人民法院應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起十五日內(nèi)作出是否受理的裁定。56

（四）法院受理（五）法院審查人民法院對行政機關(guān)強制執(zhí)行的申請進行書面審查，對符合本法第五十五條規(guī)定，且行政決定具備法定執(zhí)行效力的，除本法第五十八條規(guī)定的情形外，人民法院應(yīng)當(dāng)自受理之日起七日內(nèi)作出執(zhí)行裁定。571.形式審查人民法院發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，在作出裁定前可以聽取被執(zhí)行人和行政機關(guān)的意見：（1）明顯缺乏事實根據(jù)的；（2）明顯缺乏法律、法規(guī)依據(jù)的；（3）其他明顯違法并損害被執(zhí)行人合法權(quán)益的。2.實質(zhì)審查人民法院應(yīng)當(dāng)自受理之日起三十日內(nèi)作出是否執(zhí)行的裁定。裁定不予執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并在五日內(nèi)將不予執(zhí)行的裁定送達行政機關(guān)。行政機關(guān)對人民法院不予執(zhí)行的裁定有異議的，可以自收到裁定之日起十五日內(nèi)向上一級人民法院申請復(fù)議，上一級人民法院應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起三十日內(nèi)作出是否執(zhí)行的裁定。58因情況緊急，為保障公共安全，行政機關(guān)可以申請人民法院立即執(zhí)行。經(jīng)人民法院院長批準，人民法院應(yīng)當(dāng)自作出執(zhí)行裁定之日起五日內(nèi)執(zhí)行。59（六）申請立即執(zhí)行有關(guān)期限三個月內(nèi)申請催告程序（十日后）五日內(nèi)受理七日內(nèi)作出執(zhí)行裁定（形式審查）三十日內(nèi)作出執(zhí)行裁定（實質(zhì)審查）緊急執(zhí)行（五日內(nèi)）行政機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行，不繳納申請費。強制執(zhí)行的費用由被執(zhí)行人承擔(dān)。人民法院以劃撥、拍賣方式強制執(zhí)行的，可以在劃撥、拍賣后將強制執(zhí)行的費用扣除。依法拍賣財物，由人民法院委托拍賣機構(gòu)依照《拍賣法》的規(guī)定辦理。劃撥的存款、匯款以及拍賣和依法處理所得的款項應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者劃入財政專戶，不得以任何形式截留、私分或者變相私分。60（七）執(zhí)行費用的承擔(dān)六、總結(jié)：稅務(wù)稽查工作所涉及的稅收征管法等規(guī)定與行政強制法規(guī)定之沖突與銜接問題《稅收征管法》與《行政強制法》規(guī)定不一致的問題現(xiàn)行《稅收征管法》第八十八條、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條均規(guī)定，稅務(wù)行政相對人必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供納稅擔(dān)保，然后才可以向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，方可向人民法院提起訴訟。根據(jù)《行政強制法》的規(guī)定，金錢給付義務(wù)的滯納金屬行政強制執(zhí)行措施，按照《稅收征管法》第八十八條的規(guī)定，對行政強制執(zhí)行措施不服，可以直接向人民法院起訴，無需先申請行政復(fù)議，也不需要解繳滯納金?！墩鞴芊▽嵤┘殑t》與《行政強制法》規(guī)定不一致的問題

（一）關(guān)于執(zhí)行費用。《行政強制法》第二十六條規(guī)定，由查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關(guān)承擔(dān)?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第六十九條等則規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全和稅收強制時，查封、扣押、拍賣、變賣等所發(fā)生的費用在查封、扣押的貨物或其他財產(chǎn)拍賣、變賣的價款中予以扣除。二者規(guī)定存在沖突。稅務(wù)總局《抵稅財務(wù)拍賣、變賣試行辦法》（總局令第12號）第六條也有相應(yīng)規(guī)定。（二）關(guān)于新增“凍結(jié)存款、匯款的期限”規(guī)定。《行政強制法》第三十二條規(guī)定，“自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)作