2023年消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述★一、消費(fèi)稅:對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、特點(diǎn)——“五性”1．征稅項(xiàng)目選擇性——特定消費(fèi)品/消費(fèi)行為;2．征稅環(huán)節(jié)單一性——某一環(huán)節(jié)一次征收（除卷煙）;３．征收方法多樣性——從量定額、從價(jià)定率;４.稅收調(diào)節(jié)特殊性——①限制或控制消費(fèi)、②VＡT和消費(fèi)稅雙重調(diào)節(jié)；5.轉(zhuǎn)嫁性——消費(fèi)者承擔(dān)。三、消費(fèi)稅與增值稅異同比較(了解）異1．征稅的范圍不同消費(fèi)稅:特定的應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅:所有貨品2.征稅環(huán)節(jié)不同消費(fèi)稅:一次性的(單一的）增值稅：每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)3．計(jì)稅方法不同消費(fèi)稅:從價(jià)征收、從量征收增值稅:一般/簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同應(yīng)稅消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅,當(dāng)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷(xiāo)售額)在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的四、征稅原則(看看，便于理解稅目)（一）征收范圍擬定的原則1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境導(dǎo)致危害的特殊消費(fèi)品,涉及煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；2.奢侈品、非生活必需品,涉及貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；3.高能耗及高檔消費(fèi)品，涉及游艇、小汽車(chē)、摩托車(chē)等;4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品,例如成品油等;5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品,例如汽車(chē)輪胎等，這類(lèi)消費(fèi)品的稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增長(zhǎng)財(cái)政收入的目的。(二）稅率設(shè)計(jì)的原則：國(guó)家政策,引導(dǎo)消費(fèi),調(diào)節(jié)供求，消費(fèi)者心理，原有稅負(fù)水平。第二節(jié)納稅人★★一、納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院擬定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。1.境內(nèi)：起運(yùn)地/所在地在境內(nèi)2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（除受托方為個(gè)體)3.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用的單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納增值稅4.個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品,連同關(guān)稅一并計(jì)征→攜帶入境者或收件人二、納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)(進(jìn)口）批發(fā)零售一般交消費(fèi)稅╳╳金銀首飾╳╳交消費(fèi)稅卷煙復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅╳超豪華小汽車(chē)交消費(fèi)稅╳交消費(fèi)稅第三節(jié)稅目與稅率★★★★稅目稅率一、煙1.卷煙(１）甲類(lèi)卷煙(調(diào)撥價(jià)≥７０元(不含增值稅)／條）56%加１50元/箱（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）(2)乙類(lèi)卷煙(調(diào)撥價(jià)＜70元（不含增值稅）/條)3６％加1５０元/箱(生產(chǎn)環(huán)節(jié))(3）商業(yè)批發(fā)１1％加250元／箱2.雪茄煙36%(生產(chǎn)環(huán)節(jié))３.煙絲30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒及酒精,【注】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅1．白酒,eg.薯類(lèi)白酒2０%加0．5元/５００克(或毫升）２.黃酒,涉及黃酒和≥１2度的土甜酒240元/噸3.啤酒,涉及①無(wú)醇啤酒、②啤酒源、③菠蘿啤酒、④果啤、⑤飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊）運(yùn)用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒（1）甲類(lèi)啤酒250元/噸(2)乙類(lèi)啤酒２20元/噸4.其他酒:①國(guó)食健字／衛(wèi)食健字②≤38度【注】以發(fā)酵酒為酒基，≤20度的配制酒10％三、高檔化妝品:①高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品、②成套化妝品，不涉及舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩等30%四、貴重首飾及珠寶玉石涉及寶石胚1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品【零售環(huán)節(jié)征收】5％2.其他貴重首飾和珠寶玉石10％五、鞭炮、焰火,不涉及體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線１5％六、成品油1．汽油,【注】以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油2.柴油，【注】符合條件的純生物汽油免征３.航空煤油；4.石腦油(化工清油）;5．溶劑油，涉及橡膠填充油、溶劑油6.潤(rùn)滑油7.燃料油，涉及催化料、焦化料。【注】對(duì)成品油生產(chǎn)公司在生產(chǎn)成品油過(guò)程中,作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油,免征消費(fèi)稅七、摩托車(chē),涉及輕便摩托車(chē)、摩托車(chē)(兩輪、三輪)1.氣缸容量（排氣量,下同)<250毫升免征2．氣缸容量在250毫升以上的1０％八、小汽車(chē)（1）乘用車(chē):1-4０%(2)中輕型商用客車(chē):５％（３)超豪華小汽車(chē)(零售價(jià)格1３０萬(wàn)元及以上)(零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅）（１）對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)或中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，征收消費(fèi)稅(2）購(gòu)進(jìn)貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通信車(chē)等專(zhuān)用汽車(chē)，不征消費(fèi)稅（3）①電動(dòng)汽車(chē)、②沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē),不征消費(fèi)稅九、高爾夫球及球具,涉及球包、球桿(桿頭、桿身、桿把)、球袋十、高檔手表——銷(xiāo)售價(jià)格（不含ＶAT)≥10000元十一、游艇（8米＜長(zhǎng)度<9０米,玻璃鋼、鋁合金等材制）十二、木制一次性筷子(不涉及其他木筷)十三、實(shí)木地板，【注】①用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板,②未經(jīng)涂飾的素板十四、電池４%無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征十五、涂料4％施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VoｌａｔileOｒganｉcComｐouｎｄs，VＯＣ)含量低于420克/升(含)免征一、稅率形式——比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔:1%~５6%２.定額稅率：只合用于啤酒、黃酒、成品油【提醒】注意啤酒的2檔稅率規(guī)定3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只合用于卷煙、白酒二、最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的，按最高稅率征稅;2．納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及合用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中合用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。三、合用稅率的特殊規(guī)定（一)卷煙(生產(chǎn)+批發(fā))【每條200支】生產(chǎn)(進(jìn)口）環(huán)節(jié)150元/箱56%(每條價(jià)格≥70元）36%（每條價(jià)格<７0元）批發(fā)環(huán)節(jié)250元/箱11%（二）白酒——①定額稅率:每斤0.5元，②比例稅率:20％(三）啤酒——從量定額:按出廠價(jià)（含包裝物押金)劃分檔次，包裝物押金不涉及反復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。甲類(lèi)啤酒250元／噸出廠價(jià)≥300０元乙類(lèi)啤酒２２0元/噸出廠價(jià)＜30０0元第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從量定額——銷(xiāo)售數(shù)量的擬定：（一)銷(xiāo)售→銷(xiāo)售數(shù)量；(二)自產(chǎn)自用→移送使用數(shù)量;(三）委托加工→收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;(四)進(jìn)口→海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。【例題】某酒廠重要生產(chǎn)白酒和其他酒,現(xiàn)將白酒和藥酒各１斤組裝套裝，白酒８0元/斤，藥酒100元/斤,組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。答:應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2００×20％＋2×0.5＝41(元）

二、從價(jià)定率——銷(xiāo)售額的擬定:①含消費(fèi)稅而②不含增值稅的銷(xiāo)售額（一)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為有償轉(zhuǎn)讓換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷(xiāo)售回扣在銷(xiāo)售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方/中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬自產(chǎn)自用→其他方面非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)委托加工委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。（二)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1.價(jià)外費(fèi)用不涉及(1)代墊運(yùn)送費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)≒購(gòu)買(mǎi)方（2)代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(同增值稅)2．含增值稅銷(xiāo)售額→換算【注】一般情形下,計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。３.包裝物的規(guī)定：（１)應(yīng)稅消費(fèi)品＋包裝物→一起銷(xiāo)售→均征收消費(fèi)稅（２）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品＋收取包裝物押金【注意】啤酒的包裝物押金不涉及供反復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金?！景拙?、啤酒特殊規(guī)定】１．白酒生產(chǎn)公司向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，按價(jià)外收入解決。2.啤酒生產(chǎn)公司銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)公司的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為擬定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)公司的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金）作為擬定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此擬定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。舉例說(shuō)明：三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定1．核定范圍：卷煙生產(chǎn)公司在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。２.計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布?！竟健磕撑铺?hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×(１-合用批發(fā)毛利率）3.孰高原則:實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙,按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；【反之】,按計(jì)稅價(jià)格征稅。(二)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定１．白酒生產(chǎn)公司銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)公司消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅)７0%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。２.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)公司自行申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。3.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格連續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)成３個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。(三）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品→門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量(四）用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面→同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格(五)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅局限性抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣【留抵】(六)計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限1.卷煙、白酒、小汽車(chē)——總局核定,財(cái)政部備案;２.其他應(yīng)稅消費(fèi)品——省級(jí)國(guó)稅局核定;3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——海關(guān)核定第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算三種計(jì)稅方法稅額計(jì)算１.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率銷(xiāo)售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅)2．從量定額計(jì)稅(啤酒、黃酒、成品油)應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙)應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的——不納稅1.卷煙廠生產(chǎn)的煙絲,直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2.卷煙廠用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。二、用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅1.連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品:消費(fèi)稅繳,增值稅不繳２.在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：消費(fèi)稅及增值稅視同銷(xiāo)售,所得稅不視同銷(xiāo)售3.饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面:消費(fèi)稅及增值稅視同銷(xiāo)售,所得稅屬于外部移送，也確認(rèn)收入三、組成計(jì)稅價(jià)格(一)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的——按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià))（二)沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的——按組價(jià)1.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅——自產(chǎn)自用白酒、卷煙★★組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本+利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷（1－比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅=從價(jià)稅+從量稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除１.扣稅范圍——9項(xiàng)（1)１5個(gè)稅目中，酒類(lèi)產(chǎn)品、游艇、小汽車(chē)、高檔手表、涂料、電池6項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目(除航空煤油、溶劑油);(2)扣除的9項(xiàng)，也必須是同一稅目。2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅(1)外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品:準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×合用稅率(2）外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品:準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅率【注意】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。從工業(yè)公司、商業(yè)公司、委托加工、國(guó)外進(jìn)口購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷(xiāo)售,可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：①委托方提供原料和重要材料,②受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品?！痉俏屑庸ぁ考偃绯霈F(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅:1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;３.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、代收代繳消費(fèi)稅款（一)受托方+交貨時(shí)→代收代繳（二）受托方未代收代繳消費(fèi)稅,委托方要補(bǔ)稅對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是:１．假如收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售,按銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征；2.假如收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)等,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。（三)委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅；2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)按①受托方同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)；②沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。１.組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率)2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅:加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）÷(1－消費(fèi)稅稅率)四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量1.扣稅范圍——10項(xiàng)２.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅3．扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。五、卷煙回購(gòu)對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)公司加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)公司(簡(jiǎn)稱回購(gòu)公司）,從聯(lián)營(yíng)公司購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不管是否加價(jià),凡是符合下述條件的,不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：回購(gòu)公司在委托聯(lián)營(yíng)公司加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營(yíng)公司所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)公司必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅?；刭?gòu)公司將聯(lián)營(yíng)公司加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙,其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅。第八節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定一、金銀首飾(一）納稅義務(wù)人:境內(nèi)零售方;委托加工、委托代銷(xiāo)金銀首飾的,受托方也是納稅人。（二)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于:金、銀和金基、銀基合金首飾,以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾+【鉑金首飾，鉆石及鉆石飾品】（三）稅率:5%(四)應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分1.對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾,又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚,分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清或不能分別核算的,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的,一律從高合用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的,一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。2.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。3.經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù),未分別核算或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

(五)計(jì)稅依據(jù)１.不含增值稅的銷(xiāo)售額。2.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，包裝物均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額。3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格;沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率)4.采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的所有價(jià)款擬定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾——①同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格→②成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=[購(gòu)進(jìn)原價(jià)×(1+利潤(rùn)率)]÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后,用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。(六）申報(bào)與繳納1.納稅環(huán)節(jié)：(1)零售（含以舊換新）銷(xiāo)售收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑證的當(dāng)天（2)用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面移送移送的當(dāng)天（3）帶料加工、翻新改制受托方交貨時(shí)受托方交貨的當(dāng)天(４）經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口零售環(huán)節(jié)(5）出口出口不退消費(fèi)稅2.納稅地點(diǎn):納稅人核算地二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人(１)納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。（2)納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷(xiāo)售額×１1％+銷(xiāo)售量×單位稅額【注意】卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,批發(fā)公司在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)公司的機(jī)構(gòu)所在地;總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的,由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。三、超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅(一)納稅環(huán)節(jié)及納稅人：將超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人(二）零售業(yè)納稅人銷(xiāo)售超豪華小汽車(chē)：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷(xiāo)售額×1０%(三)國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)公司直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者:應(yīng)納稅額＝不含增值稅銷(xiāo)售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+１０%)第九節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.納稅人進(jìn)口/委托進(jìn)口2．課稅對(duì)象進(jìn)口商品總值=到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格(1)從價(jià)定率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（2)從量定額應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率【啤酒、黃酒、成品油】（3）復(fù)合計(jì)稅辦法4．征收管理報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)→報(bào)關(guān)地海關(guān)→進(jìn)口人/代理人→填發(fā)專(zhuān)用繳款書(shū)之日１5日內(nèi)５.稅收優(yōu)惠（1）特定物品自進(jìn)境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境；(２）質(zhì)量、規(guī)格補(bǔ)償/更換；（3)價(jià)值低、公益、海關(guān)放行前損失;（4)進(jìn)境運(yùn)送工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。6.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口（１)單次交易≤2023元,個(gè)人年度交易≤202３0元→進(jìn)口關(guān)稅:零稅率（限值以內(nèi)進(jìn)口);進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅：法定應(yīng)納稅額的7０％征收。(2）超過(guò)限額→全額第十節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)稅一、出口退免政策出口免稅并退稅出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司直接出口/其他外貿(mào)公司委托代理出口出口免稅但不退稅出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性公司直接出口/外貿(mào)公司委托代理出口出口不免稅也不退稅一般商貿(mào)公司二、用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退(免)消費(fèi)稅1.生產(chǎn)公司自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的,按照實(shí)際耗用數(shù)量暫免征收消費(fèi)稅。2.對(duì)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)的公司購(gòu)進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油,按實(shí)際耗用數(shù)量暫退還所含消費(fèi)稅。【生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量≥50%】應(yīng)退還消費(fèi)稅稅額＝石腦油、燃料油實(shí)際耗用