2023年ERP中的產(chǎn)品成本控制成本對(duì)象控制

ERP中的產(chǎn)品成本控制–成本對(duì)象控制 ERP中的產(chǎn)品成本控制（ProductCostControlling）是一個(gè)集成性很高的模塊，接觸過(guò)此模塊的財(cái)務(wù)及管理人員往往有這樣的困惑：一方面，它和我們傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法有顯著的不同。另一方面，它的標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析等概念又恰恰是財(cái)務(wù)管理中的基本概念。由于ERP在產(chǎn)品成本控制模塊上提出了新的管理思維方式，很多人對(duì)于此模塊在管理上的應(yīng)用總是不得要領(lǐng)，但是好在我們對(duì)類似下面的對(duì)白并不陌生；傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限總經(jīng)理：上個(gè)月的報(bào)表我已經(jīng)看過(guò)了，我注意到上個(gè)月的毛利減少了。財(cái)務(wù)經(jīng)理：是的，上個(gè)月是淡季，銷售收入比前月下降了10%?？偨?jīng)理：沒(méi)錯(cuò)，但是我發(fā)現(xiàn)銷售成本只下降了4%。并且很多產(chǎn)品的單位成本都比上個(gè)月提高不少。財(cái)務(wù)經(jīng)理：是這樣的，很多成本都是固定的，象機(jī)器折舊啊，工人工資中的很大一塊都不會(huì)隨銷售下降，并且有幾種重要的原材料這幾個(gè)月價(jià)格一直在上漲。總經(jīng)理：是，這個(gè)我知道，但是我想知道開(kāi)工局限性和原材料漲價(jià)對(duì)成本到底導(dǎo)致了多大影響。有沒(méi)有具體一點(diǎn)的數(shù)字？起碼可以和銷售部一起想想對(duì)策，價(jià)格是要調(diào)低還是調(diào)高。財(cái)務(wù)經(jīng)理：這個(gè)需要把數(shù)據(jù)再分析一下，但是需要一點(diǎn)時(shí)間。但是 原材料漲價(jià)的影響大體可以從各種產(chǎn)品單位成本中原材料那部分的變動(dòng)中看出來(lái)。總經(jīng)理：可以看出一點(diǎn)，但是我需要一個(gè)總數(shù)，最佳還能看看每種產(chǎn)品受到的影響。尚有，這些單位成本是怎么算出來(lái)的，有沒(méi)有具體的資料。財(cái)務(wù)經(jīng)理：簡(jiǎn)樸點(diǎn)說(shuō)是這樣的，根據(jù)財(cái)務(wù)帳上的原材料采購(gòu)，結(jié)合倉(cāng)儲(chǔ)部門的臺(tái)帳，計(jì)算出原材料成本，再將公用的原材料，人工，折舊，尚有其他制造費(fèi)用先按一定的比例分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品上去，隨后各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本再按當(dāng)月的產(chǎn)量和月末在制品的約當(dāng)產(chǎn)量分?jǐn)偟匠善泛驮谥破飞希瑥亩怂愠霎?dāng)期產(chǎn)品的單位成本，最后還要根據(jù)先進(jìn)先出法核算產(chǎn)品銷售成本和月末產(chǎn)成品余額…總經(jīng)理：行了，還真復(fù)雜。但是我聽(tīng)起來(lái)，好象都是靠分?jǐn)倎?lái)計(jì)算的，那么假如哪個(gè)產(chǎn)品，哪批生產(chǎn)多用了料，多耗了時(shí)其實(shí)從帳上反映不出來(lái)嘍？對(duì)了，剛才講到原材料成本增長(zhǎng)是不是也有車間管理的問(wèn)題在里面？尚有，最近我看車間里工人效率好象不高，這是不是也會(huì)增長(zhǎng)成本，我看這方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理。財(cái)務(wù)經(jīng)理：這個(gè)…我不是很清楚，最佳找生產(chǎn)部經(jīng)理談?wù)?。分?jǐn)偟姆椒m然不解決您提的那些問(wèn)題，但一般公司里都是這么做的。再說(shuō)公司產(chǎn)品那么多，生產(chǎn)批次更是不得了，假如倉(cāng)儲(chǔ)和生產(chǎn)那邊不能記錄到那么細(xì)，光財(cái)務(wù)部肯定核算不到那么細(xì)。并且一到月末關(guān)帳，財(cái)務(wù)部工作量非常大，天天都加班。總經(jīng)理：這個(gè)我也知道，但是你看上個(gè)月的報(bào)表，到今天20號(hào)才出來(lái)。財(cái)務(wù)經(jīng)理：可是儲(chǔ)運(yùn)部10號(hào)才把所有庫(kù)存的進(jìn)銷存表整理出來(lái)給我們…總經(jīng)理：這個(gè)問(wèn)題你們?nèi)f(xié)調(diào)一下吧。對(duì)了，本季度的預(yù)算決算報(bào)告準(zhǔn)備得怎么樣了，星期五可要開(kāi)會(huì)了，這個(gè)季度利潤(rùn)指標(biāo)沒(méi)有完畢，到底什么因素要分析一下，抓緊把報(bào)告寫(xiě)出來(lái)。財(cái)務(wù)經(jīng)理：#@*&!~?假如這是一則廣告，那接下來(lái)應(yīng)當(dāng)是通欄標(biāo)題：“使用ERP軟件，解決您管理的難題”或者是“ERP，完善的管理之道”。但是本文不是一則廣告，我們想解釋這樣兩個(gè)問(wèn)題：1.傳統(tǒng)的成本核算方法到底有什么問(wèn)題？2.ERP是怎么解決這些問(wèn)題，從而提高管理的。第一個(gè)問(wèn)題很好回答，我們只要對(duì)上文的對(duì)白稍加分析，就可以匯總出答案：傳統(tǒng)的成本核算方法存在如下問(wèn)題：雖然可以核算出成本，但是對(duì)于成本的波動(dòng)無(wú)法提供有力的解釋，無(wú)法量化各種因素對(duì)成本的影響。這些因素涉及材料價(jià)格變化，材料使用效率，開(kāi)工率變化，工廠作業(yè)效率變化，制造費(fèi)用變化等等。由于在較高的層次上就使用了分?jǐn)偟姆椒?，而不是認(rèn)定的方法，使得數(shù)據(jù)只具有總量上的意義，而缺少明細(xì)分析的意義。比如在產(chǎn)品多，規(guī)模大的公司中，無(wú)法提供各種產(chǎn)品，各個(gè)生產(chǎn)批次的準(zhǔn)確成本。上述兩個(gè)弱點(diǎn)使得成本控制缺少依據(jù)，比如上文中總經(jīng)理認(rèn)為工廠管理有問(wèn)題，效率不高，但他是否有足夠的依據(jù)做這樣的判斷，基于模糊的主觀感覺(jué)，實(shí)行籠統(tǒng)的強(qiáng)化管理，結(jié)果也許適得其反。同樣基于1和2兩個(gè)問(wèn)題，使得決策缺少重要的成本數(shù)據(jù)的支持，比如上文中該公司同時(shí)面對(duì)產(chǎn)能運(yùn)用局限性和原材料漲價(jià)的問(wèn)題，那么究竟是應(yīng)當(dāng)點(diǎn)燃一場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)奪取市場(chǎng)分額，還是通過(guò)提價(jià)增長(zhǎng)毛利空間，投入市場(chǎng)推廣提高品牌層次？類似的決策需要各方面的信息，產(chǎn)品成本肯定屬于最重要的一類信息。原始數(shù)據(jù)的收集困難，并且準(zhǔn)確性和及時(shí)性不易保證。產(chǎn)品成本的計(jì)算，大量的數(shù)據(jù)來(lái)自物流部門，部門間的協(xié)調(diào)和溝通，在任何公司里都是一個(gè)難題，原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量直接影響到產(chǎn)品成本信息的質(zhì)量。即使在較高的層次上就使用了分?jǐn)偟姆椒ǎ豢煞裾J(rèn)的是財(cái)務(wù)部門的工作仍然是繁重和緊張的，并且同樣的故事，每月都在反復(fù)。好了，回答完第一個(gè)問(wèn)題，我們下面的篇幅就來(lái)解釋ERP是如何解決這些問(wèn)題的。其實(shí)答案很簡(jiǎn)樸，ERP解決這些問(wèn)題依靠?jī)煞N技術(shù)：1.集成的技術(shù)。2.管理睬計(jì)的技術(shù)。集成的技術(shù)解決了數(shù)據(jù)收集的難題，當(dāng)代ERP系統(tǒng)幾乎涵蓋了公司運(yùn)作的所有領(lǐng)域，它是公司各部門的共同平臺(tái)。數(shù)據(jù)在各個(gè)部門實(shí)現(xiàn)了集成共享，這些數(shù)據(jù)涉及物料清單（BOM），工作中心（WorkCenter），工藝路線（Routing），成本中心和作業(yè)（Activity），物料主記錄（MaterialMasterData）等（這些術(shù)語(yǔ)在上期《ERP中的產(chǎn)品成本控制–標(biāo)準(zhǔn)成本》中有具體的解釋，請(qǐng)參見(jiàn)該文）。還涉及下文將解釋的生產(chǎn)定單（ProductionOrder），庫(kù)存移動(dòng)（GoodsMovement），工票（TimeTicket）等等，集成提高了數(shù)據(jù)的即時(shí)性，一致性和準(zhǔn)確性，同時(shí)成全了明細(xì)分析的需要。管理睬計(jì)的技術(shù)滿足了數(shù)據(jù)分析的需求，ERP系統(tǒng)采用了大量成熟的管理睬計(jì)技術(shù)，比如成本對(duì)象（CostObject）和成本流（CostFlow）,標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析（VarianceAnalysis）等等。這些技術(shù)在理論上都比較成熟，通過(guò)它們，ERP實(shí)現(xiàn)了對(duì)原始數(shù)據(jù)的整理和分析，提供了管理者多維和明細(xì)的產(chǎn)品成本信息。在上期《ERP中的產(chǎn)品成本控制-標(biāo)準(zhǔn)成本》中我們介紹了標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的制定，基本上是屬于計(jì)劃的范疇，是成本控制的基礎(chǔ)。本文我們將介紹產(chǎn)品成本在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中的控制，這是通過(guò)成本對(duì)象控制（CostObjectControlling）子模塊完畢的。系統(tǒng)集成和成本流圖一是產(chǎn)品成本控制的概覽，在右上方我們看到一個(gè)生產(chǎn)定單（圖中綠色的箭頭）正在工廠中被生產(chǎn)，這個(gè)定單通過(guò)了四道工序，分別在四個(gè)工作中心中完畢，在各道工序中有原材料的投入，竣工后產(chǎn)成品收貨入庫(kù)。同時(shí)倉(cāng)庫(kù)（圖中綠色建筑物）負(fù)責(zé)各種存貨的收發(fā)存。這是一幅簡(jiǎn)化的制造公司工作場(chǎng)景，現(xiàn)在讓我們看看在ERP中是如何管理這個(gè)過(guò)程的，同時(shí)整個(gè)過(guò)程如何影響生產(chǎn)成本的控制。圖一中央藍(lán)色的箭頭表達(dá)生產(chǎn)定單，我們的描述將圍繞它展開(kāi)。A．生產(chǎn)定單下達(dá)生產(chǎn)定單是ERP生產(chǎn)模塊的重要概念，生產(chǎn)定單定義了什么產(chǎn)品將在什么時(shí)候在什么地點(diǎn)如何被生產(chǎn)，同時(shí),多少工作，多少資源將被使用，以及定單的成本將被如何結(jié)算。生產(chǎn)計(jì)劃部門運(yùn)營(yíng)MRP等計(jì)劃工具，系統(tǒng)結(jié)合產(chǎn)品需求和庫(kù)存狀況生成計(jì)劃定單（PlannedOrder），計(jì)劃定單被確認(rèn)并轉(zhuǎn)成生產(chǎn)定單，生產(chǎn)定單下達(dá)后，車間開(kāi)始執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。對(duì)于產(chǎn)成品，由于在系統(tǒng)中已經(jīng)維護(hù)了它們的工藝路線和物料清單，在生成生產(chǎn)定單時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)建議生產(chǎn)工序以及各道工序的原材料投料，計(jì)劃員可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正和確認(rèn)。當(dāng)生產(chǎn)定單下達(dá)時(shí)，該定單的預(yù)估成本（PreliminaryCost）也被同時(shí)計(jì)算出來(lái)了，預(yù)估成本的計(jì)算過(guò)程和上期《ERP中的產(chǎn)品成本控制-標(biāo)準(zhǔn)成本》中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算過(guò)程基本相同，只是工藝路線和物料清單變成了生產(chǎn)定單中修正后的情況，并且批量也變成了定單的實(shí)際批量。生產(chǎn)定單除了在生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用外，在成本會(huì)計(jì)中它還是重要的成本對(duì)象。成本對(duì)象好比公司中匯集成本費(fèi)用的大大小小的水池，而成本流則是流入和流出這些水池的水流。我們要控制的就是各種成本對(duì)象的成本，因此這個(gè)模塊叫作成本對(duì)象控制。本文中我們涉及了三種成本對(duì)象-生產(chǎn)定單，成本中心和市場(chǎng)細(xì)分（參見(jiàn)《ERP中的賺錢分析》）。B．生產(chǎn)定單領(lǐng)料車間在執(zhí)行生產(chǎn)定單的過(guò)程中，系統(tǒng)會(huì)提醒各工序需要領(lǐng)用的原材料的種類和數(shù)量，實(shí)際領(lǐng)用可以參照提醒或做更正。倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)庫(kù)存的管理，倉(cāng)管員會(huì)根據(jù)實(shí)際數(shù)量在系統(tǒng)中記錄本次發(fā)貨。這是一個(gè)簡(jiǎn)樸的操作，但是在ERP內(nèi)部卻產(chǎn)生如下結(jié)果：記錄并保存了一張反映庫(kù)存移動(dòng)的物料憑證，即我們通常的出庫(kù)單。我們假設(shè)本例中，在2023年5月，從WH01原材料一號(hào)倉(cāng)庫(kù)中被某生產(chǎn)定單領(lǐng)用材料125塊。自動(dòng)生成了一張財(cái)務(wù)記帳憑證：借生產(chǎn)成本-原材料貸原材料，金額為原材料數(shù)量乘以原材料價(jià)格，原材料價(jià)格可以是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格也可以是移動(dòng)平均價(jià)，本文中我們使用移動(dòng)平均價(jià)核算原材料，假設(shè)當(dāng)前的移動(dòng)平均價(jià)是960RMB/塊，那么該憑證的金額就是120,000RMB（125*960）。自動(dòng)生成了一張成本會(huì)計(jì)憑證，這張憑證記錄了有一股成本流，性質(zhì)是“生產(chǎn)成本-原材料”流入了該生產(chǎn)定單，金額是120,000RMB（請(qǐng)注意圖一中B.下方標(biāo)有“原材料成本”的紅色箭頭，即表達(dá)了這股成本流）。這三張基于庫(kù)存管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)不同模塊的憑證互相之間，以及和生產(chǎn)定單之間都存在勾稽關(guān)系。C1，C2，C3集成或手工錄入成本和費(fèi)用每月除了原材料成本之外，還會(huì)發(fā)生很多和生產(chǎn)相關(guān)的成本和費(fèi)用，它們或者通過(guò)系統(tǒng)集成或者是用手工方式被記入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊和成本會(huì)計(jì)模塊。比如固定資產(chǎn)模塊，月末自動(dòng)計(jì)算折舊并過(guò)帳，在財(cái)務(wù)中自動(dòng)生成借制造費(fèi)用-折舊貸累計(jì)折舊的記帳憑證。同時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)所屬的不同成本中心，折舊費(fèi)用自動(dòng)流入了各個(gè)成本中心里通過(guò)什么形式？這些費(fèi)用與成本中心的關(guān)聯(lián)關(guān)系如何建立？成本中心費(fèi)用可以手工或系統(tǒng)自動(dòng)輸入。，本例中500,000RMB的折舊費(fèi)用流入了生產(chǎn)成本中心CC01。再比如人力資源模塊，月末計(jì)算工資生成借生產(chǎn)成本-人工貸應(yīng)付工資的分錄。同時(shí)工資費(fèi)用也流入了各相關(guān)成本中心里，本例中350,000RMB的工資費(fèi)用流入了生產(chǎn)成本中心CC01（見(jiàn)圖1，C2）。而對(duì)于水電能源，機(jī)物料消耗及其他制造費(fèi)用都通過(guò)財(cái)務(wù)手工輸入發(fā)票時(shí)記入系統(tǒng)：借制造費(fèi)用貸應(yīng)付帳款。同時(shí)通過(guò)什么形式？這些費(fèi)用與成本中心的關(guān)聯(lián)關(guān)系如何建立？成本中心費(fèi)用可以手工或系統(tǒng)自動(dòng)輸入。D．工票確認(rèn)在生產(chǎn)定單執(zhí)行過(guò)程中，各道工序要對(duì)耗用的時(shí)間加以確認(rèn)。系統(tǒng)會(huì)以定單下達(dá)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工藝作為提醒，生產(chǎn)主管需根據(jù)實(shí)際耗用的作業(yè)量修改并確認(rèn)工票。這項(xiàng)工作對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有任何影響，但是從成本會(huì)計(jì)的角度來(lái)看此時(shí)發(fā)生了成本的轉(zhuǎn)移：作為一個(gè)生產(chǎn)成本中心CC01開(kāi)板車間為該生產(chǎn)定單提供了服務(wù)，假如在C2，C3中我們認(rèn)為該成本中心正在耗用公司的資源-成本流入，那么此時(shí)它正在發(fā)明價(jià)值，而工票及工票上確認(rèn)的作業(yè)數(shù)量就是這種價(jià)值的體現(xiàn)。因此成本從生產(chǎn)成本中心CC01轉(zhuǎn)移到了（或者說(shuō)流入了）生產(chǎn)定單。對(duì)成本中心來(lái)說(shuō)這是它的產(chǎn)出，而對(duì)生產(chǎn)定單來(lái)說(shuō)這就是它的投入。本例中這股成本流的金額是這樣擬定的：2023年5月作業(yè)作業(yè)量作業(yè)價(jià)格總計(jì)ACT01生產(chǎn)準(zhǔn)備100H200RMB/H20,000RMBACT02開(kāi)板160H250RMB/H40,000RMBACT03拋光300H200RMB/H60,000RMBE．間接費(fèi)用結(jié)算除了生產(chǎn)成本中心，尚有一些成本中心也為生產(chǎn)提供了服務(wù)，比如倉(cāng)庫(kù)，雖然倉(cāng)庫(kù)不直接參與生產(chǎn)，但是倉(cāng)庫(kù)的費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)品成本的一部分。只是和生產(chǎn)成本中心不同，這些成本中心是間接服務(wù)于生產(chǎn)的，所以應(yīng)當(dāng)采用和D.工票確認(rèn)不同的方法完畢成本的轉(zhuǎn)移，如通過(guò)間接費(fèi)用結(jié)算來(lái)完畢。間接費(fèi)用結(jié)算是通過(guò)成本核算單（CostingSheet）完畢的。成本核算單實(shí)質(zhì)上是在系統(tǒng)內(nèi)預(yù)先設(shè)立的一套規(guī)則，它將間接的制造費(fèi)用以附加費(fèi)率的形式計(jì)算到生產(chǎn)定單上。比如可以根據(jù)不同種類的原材料成本制定不同的附加費(fèi)率，讓生產(chǎn)定單各自承擔(dān)倉(cāng)庫(kù)管理的費(fèi)用。本例中在2023年5月該生產(chǎn)定單承擔(dān)了來(lái)自WH01一號(hào)倉(cāng)庫(kù)成本中心的費(fèi)用15,000RMB。間接費(fèi)用結(jié)算一般在月末進(jìn)行。F1，F(xiàn)2.成本中心差異結(jié)算就象上文提到的，不管是生產(chǎn)成本中心還是間接成本中心都有成本的投入和產(chǎn)出，投入和產(chǎn)出是按各自不同的方式核算的，因此可以肯定在月末這些成本中心的投入和產(chǎn)出是不會(huì)相等的，這種差異也許是由開(kāi)工率變化導(dǎo)致的，也也許是資源消耗超標(biāo)導(dǎo)致的，也也許是資源價(jià)格變化導(dǎo)致的。因此月末系統(tǒng)將量化不同類別的差異。下文我們會(huì)具體闡述各類差異計(jì)算的方法。但是差異總數(shù)=投入–產(chǎn)出的公式總是成立的。同時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄借/貸商品價(jià)差-成本中心差異貸/借生產(chǎn)成本-成本中心差異。本例中假設(shè)該公司在2023年5月只有一張生產(chǎn)定單在生產(chǎn)，那么生產(chǎn)成本中心和間接成本中心各有880,000RMB和385,000RMB的不利差異。（F1=C1-E=400,000-15,000=385,000F2=C2+C3-D=850,000+150,000-120,000=880,000）G1，G2.在制品結(jié)算在制品（WorkInProcess）是指月末結(jié)帳時(shí)仍在生產(chǎn)狀態(tài)的產(chǎn)品，由于會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)期間出報(bào)表的需要，因此需要將在制品的成本物化成存貨，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。系統(tǒng)在月末將未竣工的生產(chǎn)定單所累計(jì)的成本扣除部分已入庫(kù)的產(chǎn)成品的價(jià)值作為在制品的價(jià)值，用公式表達(dá)就是在制品=生產(chǎn)定單成本–已入庫(kù)產(chǎn)成品。同時(shí)，系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)分錄借在制品貸生產(chǎn)成本-在制品結(jié)算，假如下個(gè)月該定單仍然沒(méi)有竣工，系統(tǒng)將再次計(jì)算在制品價(jià)值，隨后將差額做分錄入帳。假如下個(gè)月該定單竣工了，那么系統(tǒng)將取消在制品，分錄是借生產(chǎn)成本-在制品結(jié)算貸在制品。本例中在2023年5月該生產(chǎn)定單在制品價(jià)值255,000RMB。H.產(chǎn)成品竣工入庫(kù)當(dāng)各道生產(chǎn)工序都完畢后，產(chǎn)成品將被驗(yàn)收入庫(kù)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)生產(chǎn)定單提醒應(yīng)當(dāng)入庫(kù)的數(shù)量，當(dāng)然真正輸入的應(yīng)當(dāng)是倉(cāng)庫(kù)實(shí)際收到的數(shù)量。和A.生產(chǎn)定單領(lǐng)料相似，此時(shí)ERP中也產(chǎn)生了三張憑證，只是：1.此時(shí)是入庫(kù)單，而不是出庫(kù)單。本例中在2023年6月竣工入庫(kù)100套。2.會(huì)計(jì)分錄變成借產(chǎn)成品貸生產(chǎn)成本-產(chǎn)出，并且對(duì)于產(chǎn)成品我們使用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算金額，標(biāo)準(zhǔn)成本可以是按本刊上期《ERP中的產(chǎn)品成本控制–標(biāo)準(zhǔn)成本》計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，也可以是上月該產(chǎn)品的實(shí)際成本。本例中標(biāo)準(zhǔn)成本4,000RMB/套，總成本400,000RMB。3.由于產(chǎn)成品是生產(chǎn)定單的產(chǎn)出，所以這時(shí)候的成本流是400,000RMB的成本從生產(chǎn)定單中流出。I.生產(chǎn)定單差異結(jié)算和成本中心類似，生產(chǎn)定單的投入和產(chǎn)出也是不平衡的，差異的因素也許有：原材料消耗超標(biāo)，原材料價(jià)格波動(dòng)，生產(chǎn)效率減少，批量太大或太小等等。系統(tǒng)同樣也會(huì)量化這些不同類別的差異，我們一起在下文中具體闡述。同樣道理差異總數(shù)=投入–產(chǎn)出。這是一個(gè)閉環(huán)。有投入就有產(chǎn)出，肯定會(huì)有差異。這是一個(gè)閉環(huán)。有投入就有產(chǎn)出，肯定會(huì)有差異。但是生產(chǎn)定單差異和成本中心差異也有不同：生產(chǎn)定單差異只有在定單竣工之后才會(huì)計(jì)算沒(méi)有竣工就不會(huì)結(jié)算竣工產(chǎn)品。為什么？由于假如定單尚未竣工，那么在月末該定單所有的成本余額都作為在制品結(jié)算了。因此也可以說(shuō)生產(chǎn)定單差異和在制品是不也許同時(shí)存在的。沒(méi)有竣工就不會(huì)結(jié)算竣工產(chǎn)品系統(tǒng)將自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄借/貸商品價(jià)差-生產(chǎn)定單差異貸/借生產(chǎn)成本-生產(chǎn)定單差異。講到這里大家也許會(huì)覺(jué)得很復(fù)雜，那重要是由于我們?cè)噲D將涉及到的各個(gè)集成模塊都囊括進(jìn)來(lái)。現(xiàn)在讓我們把僅僅屬于成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容抽取出來(lái)，圖二和圖三是本例連續(xù)兩個(gè)月的成本流概覽，是不是清楚很多了呢？為了分析的方便我們將該生產(chǎn)定單簡(jiǎn)化成兩道工序，第一道在2023年5月完畢，第二道在2023年6月完畢并且產(chǎn)成品入庫(kù)。同時(shí)假設(shè)該工廠在連續(xù)兩個(gè)月中只有這一個(gè)生產(chǎn)定單。2023年5月,6月的數(shù)據(jù)如下：生產(chǎn)定單領(lǐng)料生產(chǎn)準(zhǔn)備開(kāi)板拋光間接費(fèi)用2023．5120,00020,00040,00060,00015,0002023．650,000--60,00060,00010,000本例中假設(shè)在2023年6月該生產(chǎn)定單竣工結(jié)算，那么差異應(yīng)當(dāng)是35,000RMB的不利差異。I=170,000+20,000+100,000+120,000+25,000-400,000=35,000假如把僅僅屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容抽取出來(lái)，我們得到圖四會(huì)計(jì)分錄和丁字帳戶的一覽。對(duì)于那些諳練財(cái)務(wù)的讀者圖四應(yīng)當(dāng)會(huì)很有用。圖四中單線箭頭表達(dá)2023年5月的會(huì)計(jì)分錄，雙線箭頭則代表2023年6月的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)差異和在制品的計(jì)算規(guī)則，事實(shí)上生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用科目（圖四中綠色區(qū)域）的每月余額都保證為0。注：對(duì)于商品價(jià)差科目，我們既可以用我國(guó)傳統(tǒng)的解決價(jià)差科目的差異的解決方法，將價(jià)差分?jǐn)偟疆a(chǎn)品銷售收入和月末價(jià)差中。也可以同時(shí)使用ERP中的實(shí)際成本模塊和本文所述的成本對(duì)象控制模塊，在月末核算出實(shí)際成本，按實(shí)際成本自動(dòng)更新產(chǎn)成品科目和商品價(jià)差科目，此時(shí)商品價(jià)差科目余額應(yīng)所有轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入中，或者更直接，將價(jià)差科目設(shè)為產(chǎn)品銷售收入的二級(jí)科目。差異的解決差異分析和報(bào)表成本對(duì)象和成本流使我們可以用貨幣的形式理解公司的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈（嚴(yán)格來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)是價(jià)值網(wǎng)）。同時(shí)使我們初步具有了劃提成本責(zé)任的條件。如圖五所示的生產(chǎn)定單實(shí)際成本報(bào)告，我們可以看到在這張生產(chǎn)定單執(zhí)行的兩個(gè)月里，對(duì)于該定單我們的各種性質(zhì)的投入，以及最終該定單的產(chǎn)出，我們也可以看到產(chǎn)出小于投入，定單產(chǎn)生了不利差異。成本會(huì)計(jì)借用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的借貸概念，“借”代表投入或成本流入，“貸”代表產(chǎn)出或成本流出。投入大于產(chǎn)出的差異稱為不利差異，產(chǎn)出大于投入的稱為有利差異。又如圖六所示的成本中心實(shí)際成本報(bào)告。在2023年5月，CC01成本中心投入和產(chǎn)出之間有880,000RMB的不利差異。類似這樣的報(bào)告在系統(tǒng)中都是實(shí)時(shí)更新的，我們可以隨時(shí)跟蹤最新情況。雖然上述報(bào)表具有一定的分析作用，但是面對(duì)一個(gè)成本對(duì)象假如我們只能看到一個(gè)總的差異數(shù)字，很多問(wèn)題仍然不能被揭示出來(lái)，因此接下來(lái)我們將進(jìn)行分類差異的計(jì)算和分析。生產(chǎn)定單差異圖五中生產(chǎn)定單的總差異是直接把投入和產(chǎn)出做比較得出的，而產(chǎn)出又是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的，假如直接拿這個(gè)差異來(lái)判斷生產(chǎn)部門的績(jī)效，相信我們立刻會(huì)受到對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性的質(zhì)疑。上文中我們提到標(biāo)準(zhǔn)成本要么是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工藝計(jì)算的（參見(jiàn)《ERP中的產(chǎn)品成本控制–標(biāo)準(zhǔn)成本》），要么是上月的實(shí)際成本。但是無(wú)論那種情況時(shí)效性和可比性都存在問(wèn)題：工藝也許有變化，批次大小也許變化，原材料和作業(yè)價(jià)格也也許變化。因此在ERP中選用了預(yù)估成本作為比較的基準(zhǔn)，對(duì)預(yù)估成本尚有印象嗎？它是在生產(chǎn)定單下達(dá)時(shí)（見(jiàn)上文A.）根據(jù)該定單實(shí)際選用和剪裁的工藝流程，結(jié)合當(dāng)時(shí)各種價(jià)格計(jì)算的。本例中該生產(chǎn)定單的預(yù)估成本如表一第4，5列所示。通過(guò)計(jì)算系統(tǒng)得到圖七所示該定單最終的比較成本報(bào)告，這個(gè)報(bào)告就比圖五的報(bào)告更故意義，由于它反映了在該定單生產(chǎn)過(guò)程中各類成本和定單下達(dá)時(shí)的估算之間發(fā)生的差異，這種差異稱為生產(chǎn)差異。與此同時(shí)系統(tǒng)將差異進(jìn)一步明確為是價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致的，還是耗用數(shù)量導(dǎo)致的。表一給出了價(jià)差和量差的計(jì)算過(guò)程。對(duì)于價(jià)格差異需要由采購(gòu)部門作出解釋，而對(duì)于數(shù)量差異則需要各工序的負(fù)責(zé)人做解釋。表一：生產(chǎn)差異計(jì)算生產(chǎn)成本實(shí)際數(shù)量A實(shí)際價(jià)格B預(yù)估數(shù)量C預(yù)估時(shí)價(jià)格D價(jià)差（B-D）*A量差（A-C）*D批量100套100套原材料成本-A125塊960元/塊120塊950元/塊1,250元4,750元原材料成本-B1000個(gè)50元/個(gè)1000個(gè)50元/個(gè)00生產(chǎn)準(zhǔn)備成本100小時(shí)200元/H100小時(shí)200元/H00開(kāi)板成本400小時(shí)250元/H360小時(shí)250元/H010,000元拋光成本600小時(shí)200元/H560小時(shí)200元/H08,000元倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用25,000元24,200元800元總計(jì)435,000元410,200元24,800元生產(chǎn)差異是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差異，而從標(biāo)準(zhǔn)成本建立到生產(chǎn)定單下達(dá)之間發(fā)生的差異我們稱之為計(jì)劃差異。本例我們用ERP標(biāo)準(zhǔn)成本子模塊計(jì)算該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工藝該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量是125套，除了生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和批量大小無(wú)關(guān)外，其他成本耗用量都和批量大小成正比，具體數(shù)據(jù)如表二所示：表二：生產(chǎn)定單預(yù)估成本和標(biāo)準(zhǔn)成本和批量相關(guān)性預(yù)估數(shù)量預(yù)估時(shí)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格批量100套125套原材料成本-A相關(guān)120塊950元/塊150塊900元/塊原材料成本-B相關(guān)1000個(gè)50元/個(gè)1250個(gè)50元/個(gè)生產(chǎn)準(zhǔn)備成本無(wú)關(guān)100小時(shí)200元/H100小時(shí)200元/H開(kāi)板成本相關(guān)360小時(shí)250元/H450小時(shí)250元/H拋光成本相關(guān)560小時(shí)200元/H700小時(shí)200元/H倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用相關(guān)24,200元30,000元總成本410,200元500,000元注：該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=500,000元/125套=4,000元/套，我們已在收貨時(shí)使用該價(jià)格了，標(biāo)準(zhǔn)成本的具體計(jì)算參見(jiàn)《ERP中的產(chǎn)品成本-標(biāo)準(zhǔn)成本》。和生產(chǎn)差異類似，計(jì)劃差異中和批量大小相關(guān)的成本也分價(jià)差和量差，只是計(jì)算量差時(shí)需要根據(jù)批量大小做調(diào)整。本例中原材料成本-A價(jià)差=（950元/塊–900元/塊）*120塊=6,000元原材料成本-A量差=（120塊–150塊*100套/125套）*900元/塊=0。但是有些成本和批量大小無(wú)關(guān)，比如對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)100套產(chǎn)成品的定單和一個(gè)生產(chǎn)125套產(chǎn)成品的定單，生產(chǎn)準(zhǔn)備的作業(yè)量是相同的，這時(shí)假如一張定單批量太小，那么每套產(chǎn)品所承擔(dān)的成本就增大了。批量差異的計(jì)算公式如下：批量差異=和批量無(wú)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本*（1–預(yù)估批量/標(biāo)準(zhǔn)批量）=20,000元*（1-100套/125套）=4,000元。批量差異是由于生產(chǎn)計(jì)劃的批量和標(biāo)準(zhǔn)批量不同導(dǎo)致的因此應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)解釋。系統(tǒng)將各種不同性質(zhì)的差異匯總一下，就可以得到圖八中關(guān)于該生產(chǎn)定單的差異分析報(bào)告了。各種差異由各個(gè)不同的職能部門負(fù)責(zé)解釋因素或承擔(dān)責(zé)任，成本控制就不會(huì)再是霧里看花，隨心所欲的了。成本中心差異成本中心也是重要的成本對(duì)象，對(duì)于它的投入和產(chǎn)出之間假如存在差異，我們也要逐項(xiàng)細(xì)分并量化。本例中生產(chǎn)成本中心CC01在2023年5月一共有880,000元的差異(見(jiàn)圖1，F(xiàn)2)。我們必須對(duì)它進(jìn)行分析。一方面，我們分析的基礎(chǔ)是成本中心和作業(yè)的計(jì)劃，表三是CC01在2023年5月的計(jì)劃數(shù)據(jù)，在計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，我們對(duì)成本中心和作業(yè)做了計(jì)劃并計(jì)算了作業(yè)價(jià)格（參見(jiàn)《ERP中的產(chǎn)品成本-標(biāo)準(zhǔn)成本》），根據(jù)表三，我們計(jì)算出三項(xiàng)作業(yè)的價(jià)格分別是200元/H，250元/H和200元/H，我們已經(jīng)在本文中多次使用。表三成本中心和作業(yè)計(jì)劃（單位：人民幣元）作業(yè)作業(yè)量折舊費(fèi)用工資福利費(fèi)水電能源其他制造費(fèi)用固定固定可變固定可變固定可變生產(chǎn)準(zhǔn)備1,000H60,00040,00040,00010,00030,0005,00015,000開(kāi)板1,600H200,00040,00060,00020,00040,00010,00030,000拋光3,000H200,000200,000100,00020,00020,00030,00030,000計(jì)劃雖好但它還不是和實(shí)際比較的合理基準(zhǔn)，由于假如實(shí)際開(kāi)工大大超過(guò)或者低于計(jì)劃，那成本必然超過(guò)或低于計(jì)劃成本。所以合理的比較基準(zhǔn)是目的成本（TargetCost）,目的成本是對(duì)成本中可變的部分按照開(kāi)工率調(diào)整后的成本。開(kāi)工率（OperatingRate）=實(shí)際作業(yè)量/計(jì)劃作業(yè)量，本例中三項(xiàng)作業(yè)的開(kāi)工率都是10%。表四是計(jì)算得出的成本中心CC012023年5月的目的成本。而圖9則是該成本中心的比較成本報(bào)告。表四2023年5月目的成本（單位：人民幣元）作業(yè)作業(yè)量折舊費(fèi)用工資福利費(fèi)水電能源其他制造費(fèi)用固定固定可變固定可變固定可變生產(chǎn)準(zhǔn)備100H60,00040,0004,00010,0003,0005,0001,500開(kāi)板160H200,00040,0006,00020,0004,00010,0003,000拋光300H200,000200,00010,00020,0002,00030,0003,000總計(jì)460,000300,00059,00052,500與此同時(shí)，我們將實(shí)際成本也認(rèn)定或分?jǐn)偅–ostSplitting）到作業(yè)上，并且應(yīng)當(dāng)區(qū)分出是固定的還是可變的。假如采用分?jǐn)偅謹(jǐn)偟囊罁?jù)就是目的成本。表五是認(rèn)定和分?jǐn)偤蟮膶?shí)際成本。表五實(shí)際成本（單位：人民幣元）作業(yè)作業(yè)量折舊費(fèi)用工資福利費(fèi)水電能源其他制造費(fèi)用總計(jì)固定固定可變固定可變固定可變生產(chǎn)準(zhǔn)備100H*65,21846,6664,66713,5594,0686,6672,000142,845開(kāi)板160H217,39146,6677,00027,1195,42313,3334,000320,933拋光300H217,391233,33311,66727,1192,71240,0004,000536,222總計(jì)500,000350,00080,00070,0001,000,000*計(jì)算公式如下：60000/460000*500000=65218表中其他數(shù)字依此類推。和生產(chǎn)定單同樣，對(duì)于成本中心的成本投入差異，我們可以分別計(jì)算價(jià)差和量差，由于成本中心不象生產(chǎn)定單有工票確認(rèn)等確認(rèn)數(shù)量的環(huán)節(jié)，因此需要在輸入費(fèi)用憑證時(shí)同時(shí)輸入數(shù)量?？紤]到工作量的問(wèn)題，我們一般只對(duì)較重要并且價(jià)格波動(dòng)較大的成本和費(fèi)用記錄數(shù)量，其他成本投入的差異可以看作是量差，由成本中心（車間或廠區(qū)）管理者負(fù)責(zé)解釋。限于篇幅本文就不計(jì)算成本中心的價(jià)差和量差了。通過(guò)比較表四和表五，我們計(jì)算出表六所示的CC01成本投入差異。表六成本投入差異（單位：人民幣元）折舊費(fèi)用工資福利費(fèi)水電能源其他制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)準(zhǔn)備5,2187,3334,6262,16719,344開(kāi)板17,3917,6678,5434,33337,934拋光17,39135,0007,83111,00071,222合計(jì)40,00050,00021,00017,500128,500注：表六中計(jì)算方法如表五，不再贅述。對(duì)于成本中心，我們需要考察一項(xiàng)特別重要的產(chǎn)出導(dǎo)致的差異–產(chǎn)能差異（VolumeVariance）。產(chǎn)能差異是由于工廠開(kāi)工局限性，從而使固定成本無(wú)法發(fā)明應(yīng)有的價(jià)值而導(dǎo)致的。產(chǎn)能差異應(yīng)由計(jì)劃部門和銷售部門負(fù)責(zé)解釋。產(chǎn)能差異的計(jì)算公式是：產(chǎn)能差異=固定目的成本*（1–開(kāi)工率）。通過(guò)表四中的數(shù)字，結(jié)合三項(xiàng)作業(yè)的開(kāi)工率，我們計(jì)算出表七所示的CC01的產(chǎn)能差異。表七產(chǎn)能差異（單位：人民幣元）折舊費(fèi)用工資福利費(fèi)水電能源其他制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)準(zhǔn)備*54,00036,0009,0004,500103,500開(kāi)板180,00036,00018,0009,000243,000拋光180,000180,00018,00027,000405,000合計(jì)414,000252,00045,00040,500751,500*計(jì)算公式如下：60,000*(1-10%)=54,000固定目的成本參見(jiàn)表四，表中其他數(shù)字依此類推。同生產(chǎn)定單同樣，系統(tǒng)也可以將成本中心的各種差異匯總出如圖十所示的成本中心差異分析報(bào)告。各部門分別負(fù)責(zé)解釋其中的各項(xiàng)差異。產(chǎn)品成本報(bào)表體系假如上面的數(shù)字計(jì)算讓您覺(jué)得心煩意亂，沒(méi)有關(guān)系，由于在公司中只需要少數(shù)專業(yè)的關(guān)鍵用戶（KeyUser）掌握其中訣竅，大量的最終用戶（EndUser）只需要進(jìn)行直接的事物性操作就可以了，比如下生產(chǎn)定單，收發(fā)庫(kù)存，工票確認(rèn)，記提折舊，核算工資，費(fèi)用報(bào)銷等等。而對(duì)于管理者則應(yīng)當(dāng)明白上述的各種概念，這樣在閱讀報(bào)表時(shí)就可以更加得心應(yīng)手。好的ERP系統(tǒng)都有預(yù)先定義好的產(chǎn)品成本報(bào)表體系，它應(yīng)當(dāng)是多層次多視角的，比如應(yīng)當(dāng)涉及匯總分析（SummarizedAnalysis），對(duì)象清單（ObjectLists），明細(xì)報(bào)告（DetailedReports），對(duì)象比較（ObjectComparisons）和其他報(bào)告。報(bào)表之間應(yīng)當(dāng)建立鏈接（Report-ReportInterface）和進(jìn)行穿透分析（Drill-down）。匯總分析是那些在較高層次上匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的報(bào)表（比如在工廠層次）。這意味著一個(gè)單獨(dú)的報(bào)表對(duì)象將以特定的結(jié)構(gòu)展現(xiàn)其總括的面貌。圖十一表現(xiàn)了一個(gè)匯總分析的例子，從它出發(fā)可以做穿透分析一直到明細(xì)報(bào)告。對(duì)象清單是那些通過(guò)報(bào)表選擇條件的幫助可以生成滿足條件的成本核算對(duì)象清單的報(bào)表（比如某種定單類型的所有定單）。假如你想查看某個(gè)特定的對(duì)象但又不知道它確切的編號(hào)或描述，你可以通過(guò)對(duì)象清單報(bào)表和條件選擇生成一個(gè)也許符合條件的對(duì)象清單，從這個(gè)清單你可以直接調(diào)用你感愛(ài)好的對(duì)象的明細(xì)報(bào)告。明細(xì)報(bào)告是那些提供單個(gè)成本核算對(duì)象（如定單）的某種特定數(shù)據(jù)的報(bào)表。我們?cè)谏衔囊呀?jīng)看到很多明細(xì)報(bào)告了。對(duì)象比較是那些將一個(gè)對(duì)象和另一個(gè)對(duì)象作比較的報(bào)表，比如比較兩個(gè)生產(chǎn)定單成本的報(bào)告。注：圖12中，差異-生產(chǎn)定單差異參見(jiàn)圖8生產(chǎn)定單差異分析報(bào)告。其中，生產(chǎn)定單量差22,750=4,750+10,000+8,000;差異-生產(chǎn)成本中心差異可參見(jiàn)圖10生產(chǎn)成本中心差異分析報(bào)告。圖10中數(shù)據(jù)為2023年5月，而圖12中則為2023年5-6月。由于6月的數(shù)據(jù)的計(jì)算與5月相同，本文不再贅述。需要說(shuō)明的是，在系統(tǒng)中所有這些差異都是自動(dòng)計(jì)算的。此外，通過(guò)系統(tǒng)集成將成本對(duì)象控制模塊的差異分析數(shù)據(jù)傳送到賺錢分析模塊，我們對(duì)于市場(chǎng)細(xì)分的分析就可以采用圖十二那樣的邊際分析的模式：產(chǎn)品銷售收入扣除產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本后是第一個(gè)層次的邊際奉獻(xiàn)，再扣除和生產(chǎn)定單相關(guān)的差異是第二個(gè)層次的邊際奉獻(xiàn)，再扣除成本中心的差異就是第三層的邊際奉獻(xiàn)。圖十二是用本文所舉例子的數(shù)據(jù)，生成的該公司的邊際奉獻(xiàn)報(bào)告，該公司問(wèn)題出在哪里應(yīng)當(dāng)已經(jīng)一目了然了。當(dāng)然本例過(guò)于極端，在現(xiàn)實(shí)生活中我們還需要從該報(bào)表出發(fā)，借助報(bào)表體系中的其他工具加以分析才