成本會計：第七章 標(biāo)準(zhǔn)成本法

例：某公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由A、B、C三種材料混合組成，每千克混合材料的比例及其標(biāo)準(zhǔn)成本的資料如下表每千克混合材料的標(biāo)準(zhǔn)成本材料名稱價格標(biāo)準(zhǔn)（元/kg)混合用量標(biāo)準(zhǔn)kg標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A材料B材料C材料43.220.30.50.21.21.60.4合計—13.2若根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，每10kg混合材料應(yīng)產(chǎn)出甲產(chǎn)品5kg。因此，甲產(chǎn)品每kg的混合材料標(biāo)準(zhǔn)成本為：(3.2×10）÷5=6.4（元）設(shè)該企業(yè)本期甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為4800kg，所耗用混合材料的實(shí)際成本資料(假設(shè)本期材料實(shí)際購入量全部投入生產(chǎn))如下表：材料名稱實(shí)際價格（元/kg）實(shí)際用量（kg）金額（元）A材料B材料C材料3.83.51.833004850185012540169753330合計—10000328451、計算實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額總差異額實(shí)際耗用材料總成本按實(shí)際產(chǎn)量計算的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本×＝=32845－（6.4×4800）=2125（元）（超支）2、分別計算材料的價格差異與用量差異。（1）計算各種材料的價格差異。

A材料價格差異=3300x(3.8－4）=－660（元）（節(jié)約）

B材料價格差異=4850x(3.5－3.2）=+1455（元）（超支）

C材料價格差異=1850x(1.8－2）=－370（元）（節(jié)約）材料價格差異合計=－660+1455－370=425（元）（超支）（2）計算各種材料的用量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率=5kg/10kg=50%480050%實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗混合材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量==9600kg=4×（3300－9600×0.3）=1680（元）

A材料用量差異

B材料用量差異=3.2×（4850－0.5×9600）=160（元）

C材料用量差異=2×（1850－0.2×9600）=－140（元）材料用量差異合計=1680+160－140=1700（元）3、把材料差異進(jìn)一步分解材料結(jié)構(gòu)差異

按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的實(shí)際混合成本

按實(shí)際用量計算的標(biāo)準(zhǔn)混合成本=－材料產(chǎn)出差異單位產(chǎn)品中混合材料的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量=×（－）=[（4×3300）＋（3.2×4850）＋（2×1850）]－3.2×10000=32420－32000=420（元）（超支）=6.4×[（10000×0.5）－4800]=1280（元）（超支）例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的每個工時的人工混合成本的比例及其標(biāo)準(zhǔn)成本的資料如下表：工資等級工資率標(biāo)準(zhǔn)（元/小時）混合用量標(biāo)準(zhǔn)金額（元）6級5級3級10850.30.50.2341合計—18若根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，每工時可生產(chǎn)甲產(chǎn)品2.5kg，則：甲產(chǎn)品每千克的混合人工標(biāo)準(zhǔn)成本=8/2.5=3.2（元）。例（續(xù)）設(shè)該企業(yè)本期甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為4800千克，所耗用的混合人工的實(shí)際成本資料如下表：工人等級實(shí)際工資率（元/小時）實(shí)際用量（小時）金額（元）6級5級3級10.257.955.256001080440615085862310合計—212017046要求：計算工資差異總額、人工工資率差異、人工效率差異。將人工效率差異進(jìn)一步分解為人工結(jié)構(gòu)差異與人工產(chǎn)出差異。例（續(xù)）1、計算實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額差異總額=實(shí)際耗用的人工總成本按實(shí)際產(chǎn)量計算的人工標(biāo)準(zhǔn)成本－=17046－（3.2×4800）=1686（元）2、計算人工的工資率差異

6級工的工資率差異=600×（10.25－10）=150（元）

5級工的工資率差異=1080×（7.95－8）=－54（元）

3級工的工資率差異=440×（5.25－5）=110（元）人工工資率合計=150－54+110=206（元）例（續(xù)）3、計算人工的效率差異

每個工時的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率=2.5/1=2.5實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗用混合人工的標(biāo)準(zhǔn)工時

=4800/2.5=1920（小時）6級工的效率差異=10×（600－0.3×1920）

=240（元）6級工的效率差異=8×（1080－0.5×1920）

=960（元）6級工的效率差異=5×（440－0.2×1920）

=280（元）人工效率差異合計=240+960+280=1480（元）例（續(xù)）4、將人工效率差異進(jìn)一步分解：人工結(jié)構(gòu)差異=按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算的實(shí)際混合成本按實(shí)際工時計算的標(biāo)準(zhǔn)混合成本－人工產(chǎn)出差異×（－單位產(chǎn)品中混合人工的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際耗用工時=）=[（10×600）+（8×1080）+（5×440）－（8×2120）=16840－16960=－120（元）=8×（2120－1920）=1600（元）五、固定制造費(fèi)用成本差異例：某企業(yè)本月份固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為50000元，生產(chǎn)C產(chǎn)品，每件標(biāo)準(zhǔn)工時4小時，月生產(chǎn)能力為2500件，預(yù)計應(yīng)完成機(jī)器工時10000小時，本月實(shí)際完成C產(chǎn)品2400件，實(shí)際耗用9640機(jī)器小時，實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用49500元。其有關(guān)差異及總差異計算如下：（1）總差異=49500－2400×4×50000/10000=1500（元）（2）預(yù)算差異=4950－50000=－500（元）（3）產(chǎn)能差異（能量差異）=（50000/10000）×（10000

－

2400×4）=2000（元）將產(chǎn)能差異分解為生產(chǎn)能力利用差異（閑置能力差異）和效率差異。（4）生產(chǎn)能力利用差異=5×（10000－9640）=1800元（5）效率差異=5（9640－2400×4）=200（元）作業(yè)題企業(yè)利用甲設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，正常產(chǎn)量為月產(chǎn)5000件，固定制造費(fèi)用年預(yù)算金額為120萬元，A產(chǎn)品機(jī)器小時定額為10小時/件。8月份計劃生產(chǎn)5000件，實(shí)際生產(chǎn)4600件，機(jī)器實(shí)際運(yùn)行43700小時，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用9.3萬元（假設(shè)全部以銀行存款支付）。固定制造費(fèi)用差異全部計入當(dāng)期損益。要求：對8月份的固定制造費(fèi)用進(jìn)行如下處理：（1）計算固定制造費(fèi)用總差異；（2）計算固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異；（3）分別計算固定制造費(fèi)用能量差異、閑置能量差異和效率差異；（4）編制支付和分配固定制造費(fèi)用的分錄（差異采用三因素分析法分析）；（5）編制結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、閑置能量差異和效率差異的分錄。習(xí)題答案（1）固定制造費(fèi)用月均預(yù)算金額＝120/12＝10（萬元）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝100000/（5000×10）＝2（元/小時）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝4600×10×2＝92000（元）固定制造費(fèi)用總差異＝93000－92000＝1000（元）（2）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝93000－100000

＝－7000（元）（3）固定制造費(fèi)用能量差異＝（5000－4600）×10×2

＝8000（元）

固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝（5000×10－43700）×2＝12600（元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（43700－4600×10）×2

＝－4600（元）（4）支付固定制造費(fèi)用：借：固定制造費(fèi)用93000貸：銀行存款93000分配固定制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本92000固定制造費(fèi)用閑置能量差異12600貸：固定制造費(fèi)用