阜蒙縣平安地鎮(zhèn)鎮(zhèn)西加油站帳外經(jīng)偷稅分析

阜蒙縣平安地鎮(zhèn)鎮(zhèn)西加油站帳外經(jīng)營偷稅案阜蒙縣國稅局：劉洪林一、案件來源：

2012年4月縣國稅局稽查局決定對轄區(qū)內(nèi)加油站行業(yè)實施稅收專項檢查，我局選案部門從轄區(qū)內(nèi)加油站行業(yè)篩選五戶加油站企業(yè)實施檢查。將該企業(yè)列入稽查對象，交檢查部門對其2010、2011年度納稅情況進(jìn)行檢查。二、基本案情：2010年7月至2011年12月該企業(yè)采取帳外經(jīng)營，在帳本上不列少列收入的手段進(jìn)行偷稅，共計隱瞞銷售收入204.70萬元。少交增值稅29.51萬元。三、稽查對象基本情況：阜新蒙古族自治縣平安地鎮(zhèn)鎮(zhèn)西加油站，個人獨資企業(yè)，位于阜新市阜蒙縣平安地鎮(zhèn)本街，法定代表人趙靜一，經(jīng)營范圍：汽油、柴油、潤滑油、增值稅一般納稅人，所得稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征稅。

企業(yè)增值稅申報信息單位：萬元

年度主營收入期初留抵銷項累計進(jìn)項累計期末留抵應(yīng)納稅額

2010245.5641.7439.172.482011227.9538.7541.745.292.29四、檢查過程及違法事實：（一）查前分析：檢查人員調(diào)取了該企業(yè)的納稅申報表，對該企業(yè)的納稅申報信息進(jìn)行了納稅分析。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下疑點：1、該企業(yè)2010年增值稅稅負(fù)為1%，2011年增值稅稅負(fù)為1%，而2011年國家對成品油價格的調(diào)控較多，變動較大，而二年稅負(fù)均為1%，同時都低于行業(yè)平均稅負(fù)。2、該加油站處于遼寧阜新和內(nèi)蒙古庫倫旗公路主干線上，位置較佳，而平安地鎮(zhèn)沒有中石油，中石化的加油站，可是該企業(yè)年銷售額并不高。檢查人員懷疑該企業(yè)人為控制銷售數(shù)量，調(diào)解進(jìn)銷項，有意控制增值稅稅負(fù)。如果該疑點成立，則該企業(yè)一定存在策劃周密涉稅違法行為，當(dāng)事人對稅收征管方式相當(dāng)熟悉，并且具有一定的反稽查能力，檢查人員決定對該企業(yè)商品的購銷以及庫存、帳薄憑證、加油機(jī)、全方位進(jìn)行檢查。（二）檢查過程：1、進(jìn)入企業(yè)后，檢查人員首先實施了帳面檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)帳務(wù)處理清晰，購銷存邏輯合理，帳目檢查未發(fā)現(xiàn)問題。2、檢查人員對該企業(yè)的稅控加油機(jī)進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)加油機(jī)累計數(shù)量金額較大、有的較小，詢問加油員得知，加油機(jī)累計數(shù)量到一定數(shù)額自動歸零，所以從加油機(jī)上也未發(fā)現(xiàn)疑點。3、調(diào)取企業(yè)加油員日記帳。該企業(yè)稱加油員日記帳幾年前已經(jīng)用完，新的還沒有記日記帳。4、實地核查該企業(yè)庫存。發(fā)現(xiàn)疑點，該企業(yè)帳面庫存與實際庫存相差接近7、8噸，而且是實際庫存大于賬面庫存（賬面庫存是指檢查當(dāng)月上月月末庫存，加上本月實際購入減去本月實際賣出的余額）詢問企業(yè)加油人員，該企業(yè)人員也說不太清楚，可能是進(jìn)油時石油公司給的密度不準(zhǔn)，造成計算不準(zhǔn)確。5、檢查人員分析認(rèn)為，石油公司密度不準(zhǔn)確有可能，但是不會差距如此之大，正常都是掉庫，而不是漲庫。該問題明顯存在不合理。正常企業(yè)如果少計銷售應(yīng)該帳面庫存大于實際庫存，而該企業(yè)實際庫存大于帳面庫存。應(yīng)該存在購銷都不入帳，存在帳外經(jīng)營問題。但是沒有證據(jù)。企業(yè)法人再三強(qiáng)調(diào)，我單位不存在偷稅漏稅問題。為了不打草驚蛇，檢查人員當(dāng)天停止了對該企業(yè)的檢查，返回局里向領(lǐng)導(dǎo)匯報。再次進(jìn)行分析。大家認(rèn)定該企業(yè)肯定存在帳外經(jīng)營問題，主要是沒有證據(jù)。設(shè)法調(diào)取該企業(yè)真實經(jīng)營證據(jù)，是查明案情的唯一突破口。通過調(diào)查得知該企業(yè)加油員實行兩班倒，該企業(yè)肯定存在日記帳，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)加油站一般兩班倒都是早八點晚五點交接班，企業(yè)老板為了控制加油員手中的現(xiàn)金，必須登記日記賬，取得加油站真實的日記帳，變成了本次成敗的關(guān)鍵，為了防止企業(yè)警覺之下隱匿銷毀證據(jù)，為此局領(lǐng)導(dǎo)對檢查工作做出部屬，要求檢查人員對辦案情況嚴(yán)格保密，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)離納稅人直線距離六十公里，所以檢查人員第二天早上六點半出發(fā)，八點前來到了該加油站附近，隱蔽等候，看到該加油換班人員到崗，查抄當(dāng)班的記錄后來到營業(yè)室，進(jìn)行交接班，此時檢查人員來到了該企業(yè)，以查找加油員調(diào)查情況為由來到營業(yè)室，發(fā)現(xiàn)加油員正在登記日記帳，接班人員也在登記當(dāng)時加油機(jī)的顯示數(shù)量和金額，檢查人員看到這是一本防火巡查記錄，同時桌子上還有好幾本防火巡查記錄，檢查人員拿到手之后，回到財務(wù)室對七本防火巡查記錄進(jìn)行了檢查。發(fā)現(xiàn)防火巡查記錄的不是防火巡查內(nèi)容，而是記錄每臺加油機(jī)當(dāng)日顯示的加油的數(shù)量和金額。檢查人員根據(jù)此記錄對當(dāng)天加油機(jī)累計數(shù)進(jìn)行比對，與當(dāng)天累計數(shù)吻合，確認(rèn)這就是該企業(yè)的加油員日記帳。(三)違法事實：通過對加油員日記帳的檢查，發(fā)現(xiàn)該日記帳登記每天每臺的加油數(shù)量和金額以及平時檢修排氣的數(shù)量和金額。檢查人員根據(jù)情況制做了《加油機(jī)月累計顯示的數(shù)量和金額統(tǒng)計表》、《加油機(jī)排氣明細(xì)表》、《加油站每月排氣數(shù)量扣除金額明細(xì)表》、《加油站每月實際銷售額明細(xì)表》等，通過日記帳等記載的數(shù)據(jù)，按月登記以上表格，通過計算得出該企業(yè)每月實際銷售額，通過對比發(fā)現(xiàn)該納稅人每月都有隱匿銷售收入的行為，自2010年7月份2011年12月共計隱匿銷售收入204.70萬元，少交增值稅29.51萬元。在鐵的事實面前，該企業(yè)終于低下了頭，承認(rèn)了2010年7月份2011年12月采取購進(jìn)、銷售雙向不入帳，隱匿銷售收入204.70萬元，少交增值稅29.51萬元的違法事實。五、處理結(jié)果及依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第二條、第一款：納稅人銷售石油，稅率為17%。同時依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。該企業(yè)在賬簿上少列收入定性為偷稅,2010年1月至12月企業(yè)未申報銷售收入為406，466.66元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅69，099.32元，2011年1月至12月企業(yè)未申報銷售收入為1，640，512.75元，扣除留抵應(yīng)補(bǔ)繳增值稅226，004.50元，同時對該企業(yè)偷稅行為處少繳稅款百分之五十的罰款，金額為147，551.91元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條對該企業(yè)少繳稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。六、案件特征：本案涉稅違法行為具有明顯的計劃性、針對性、隱蔽性、涉稅違法份子為避免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑，在賬上少計收入的同時少計成本，制造出購銷合理的假像。對這種違法手段就帳查賬，沒有實際意義，檢查人員必須提高查帳的程序，積極探索新的思路和檢查方法。在此案的查處過程中可以看出，違法企業(yè)與稅務(wù)稽查部門在偷稅與反偷稅的較量中，各自具有自己的優(yōu)勢，具有一定的技術(shù)含量，偷稅企業(yè)掌握經(jīng)營信息，但是為了生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制管理，在帳本上造假的同時又必然跟真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行傳遞，使信息外流的風(fēng)險加大，稅務(wù)稽查部門熟悉稅法，財務(wù)制度，具有相當(dāng)?shù)幕榻?jīng)驗，但取證手段有限，所以此類案件在納稅人中較為普遍，但真正能夠得到徹底查處的不多，真實的經(jīng)營信息往往隱匿于個人和親屬手中，僅靠檢查人員力量很難取得，本案取得該單位的加油員真實的日記帳，是查出本案的關(guān)鍵，值得我們在以后的工作中借鑒。七、工作建議：1、建議管理部門加強(qiáng)對加油站的日常管理，監(jiān)督企業(yè)計好加油員日記帳。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對加