第11章 收入、費(fèi)用和利潤

第11章

收入、費(fèi)用和利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，了解收入的基本概念及特點(diǎn)；熟悉收入的種類；掌握銷售商品收入、提供勞務(wù)收入，掌握主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；了解成本、費(fèi)用的基本概念及特點(diǎn)；熟悉成本、費(fèi)用的基本分類；掌握成本、費(fèi)用的具體內(nèi)容、核算方法和會(huì)計(jì)處理；掌握收益計(jì)量的基本觀念和具體方法；掌握營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理；熟悉所得稅的性質(zhì)，掌握所得稅的會(huì)計(jì)處理；掌握利潤分配的順序、相關(guān)規(guī)定及其會(huì)計(jì)處理。收入的概述

一、收入的定義（一）收益、收入、利得1、收益收益是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益。收益＝收入+利得2、收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等。3、利得利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者企業(yè)增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得是收入以外的其他收益，通常是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得的，是不經(jīng)過經(jīng)營過程取得或企業(yè)不曾期望獲得的收益。（二）收入的特點(diǎn)1、收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2、收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加3、收入與所有者投入資本無關(guān)二、收入的分類（一）收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分為：1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次不同分為：1、主營業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)收入

11.1.1主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入1、銷售貨物收入的確認(rèn)同時(shí)滿足以下條件確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)也未對(duì)已售出商品實(shí)施有效控制；（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（四）收入和相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量二、銷售貨物收入的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶的設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入（損益類）2、發(fā)出商品（過渡性賬戶）當(dāng)銷售商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，通過該科目核算（二）賬務(wù)處理1、一般商品銷售業(yè)務(wù)（1）一般銷售業(yè)務(wù)（2）已發(fā)出商品但不符合商品銷售確認(rèn)條件的商品銷售處理①發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品②確認(rèn)應(yīng)交增值稅時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）【例】A公司于2008年3月3日采用托收承付方式向B公司銷售一批商品，售價(jià)100000元，增值稅17000元，該批產(chǎn)品的成本為60000元。A公司在銷售這批商品時(shí)得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長期的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000同時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，確認(rèn)應(yīng)交增值稅借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——增（銷）17000假定2008年11月A公司得知B公司狀況逐漸好轉(zhuǎn)，B承諾付款，則應(yīng)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品600002008年12月6日收到貨款借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款1170002、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的折讓。由于它在銷售時(shí)已發(fā)生，不構(gòu)成最終成交價(jià)格，所以應(yīng)按折扣后的金額確認(rèn)收入。3、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。入賬時(shí)應(yīng)按折扣前的金額入賬，實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。注：區(qū)分現(xiàn)金折扣是否含增值稅4、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入、增值稅等。5、銷售退回銷售退回是指企業(yè)已售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（1）尚未確認(rèn)銷售收入的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)銷售收入的銷售退回發(fā)生時(shí)沖減收入、增值稅、成本等，若存在現(xiàn)金折扣，調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.提供勞務(wù)收入一、勞務(wù)收入概述提供一項(xiàng)勞務(wù)的總收入，一般按企業(yè)與接收勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確定。若存在現(xiàn)金折扣，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、勞務(wù)完成時(shí)間不同等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則（一）同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易結(jié)果作出可靠估計(jì)1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入（1）收入和成本的金額能夠可靠的計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）完工進(jìn)度能夠可靠的確定2、完工百分比法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理本期確認(rèn)的收入（費(fèi)用）＝勞務(wù)總收入×本期末勞務(wù)完成程度－以前各期已確認(rèn)的收入（三）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果做出可靠的估計(jì)1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償?shù)模匆咽栈蝾A(yù)計(jì)能收回的金額確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本【例】甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2006年1月1日開學(xué)，協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)，至2008年2月29日，甲發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)30000元（均為培訓(xùn)人員工資）。2008年3月1日，甲得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。（1）預(yù)收，借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000（2）發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)，借：勞務(wù)成本30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2月29日確認(rèn)勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本300003、已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)將勞務(wù)成本計(jì)入到當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。11.2營業(yè)費(fèi)用成本、費(fèi)用概述一、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本（一）費(fèi)用的含義（廣義、狹義)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十條：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的中流出?！保ǘ┵M(fèi)用的特征1、費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；（區(qū)別于損失）2、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；3、費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。（三）費(fèi)用的確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制（區(qū)別收付實(shí)現(xiàn)制）（四）費(fèi)用和成本的關(guān)系成本是對(duì)象化了的費(fèi)用

二、費(fèi)用的分類（一）按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類1、外購材料、燃料、動(dòng)力2、職工薪酬3、折舊費(fèi)和修理費(fèi)用4、其他（二）按經(jīng)濟(jì)用途分類1、生產(chǎn)成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用2、期間費(fèi)用（1）銷售費(fèi)用（2）管理費(fèi)用（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末無余額。三、銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。

企業(yè)通過“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)該沒有余額，該科目應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！纠磕彻句N售部8月份共發(fā)生費(fèi)用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70000元（均用銀行存款支付）。借：銷售費(fèi)用220000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

累計(jì)折舊50000

銀行存款70000某企業(yè)2005年1月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例1、倉庫本月發(fā)出甲、乙、丁三種材料，分別用于制造A、B兩種產(chǎn)品及其他用途，月末根據(jù)發(fā)出材料憑證匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”發(fā)料憑證匯總表單位：元用途甲材料乙材料丁材料合計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品耗用181802277040950B產(chǎn)品耗用90902530034390車間消耗21002100行政部門消耗42004200

合計(jì)2727048070630081640借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

40950——B產(chǎn)品34390

制造費(fèi)用2100

管理費(fèi)用4200

貸：原材料——甲材料27270——乙材料48070——丁材料63002、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資67000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為22000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資18000元，車間管理人員工資7000元，行政部門管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22000——B產(chǎn)品18000

制造費(fèi)用7000

管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬670003、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3080——B產(chǎn)品2520

制造費(fèi)用980

管理費(fèi)用2800

貸：應(yīng)付職工薪酬93804、企業(yè)開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金67000元以備發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金67000

貸：銀行存款670005、企業(yè)以現(xiàn)金發(fā)放工資67000元。（假設(shè)無代扣款項(xiàng)，應(yīng)付工資額即為實(shí)發(fā)工資額）借：應(yīng)付職工薪酬67000

貸：庫存現(xiàn)金670006、月末，企業(yè)按規(guī)定的折舊率計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提折舊9000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊6000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊3000元。與生產(chǎn)車間有關(guān)的折舊費(fèi)由于其不能直接確定應(yīng)計(jì)入哪一種產(chǎn)品，屬于間接費(fèi)用――“制造費(fèi)用”借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)折舊90007、以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公用品費(fèi)320元。借：制造費(fèi)用320

貸：銀行存款3208、月末，根據(jù)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬記錄，將歸集的本月制造費(fèi)用總額16400元按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配轉(zhuǎn)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品實(shí)際耗用