第16章 我國生產(chǎn)要素收入稅

第一節(jié)生產(chǎn)要素收入稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個人所得稅第四節(jié)土地增值稅第十六章我國生產(chǎn)要素收入稅1第一節(jié)生產(chǎn)要素收入稅概述一、主流觀點(diǎn)1.課稅對象為：生產(chǎn)要素收入。2.生產(chǎn)要素收入：工資、利潤、地租，等3.生產(chǎn)要素收入最終表現(xiàn)為“個人收入”4.個人所得稅是“對人稅”，按個人納稅能力設(shè)計，不易轉(zhuǎn)嫁5.個人所得稅為一般稅，企業(yè)所得稅為精選稅，此外，土地增值稅也作為收入稅的精選稅種。2二、生產(chǎn)要素收入稅的特點(diǎn)1.征稅對象扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開支后的凈所得2.稅負(fù)具有直接性3.稅收課征的公開性4.“量能”體現(xiàn)稅收公平原則5.稅收管理的復(fù)雜性3三、所得課稅的類型：分類所得稅和綜合所得稅。1.分類所得稅（分類稅制）：將所得按來源分為若干類別，對不同來源所得分別計征所得稅

理論依據(jù)：不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目適用不同的稅率，分別施加不同的稅負(fù)，如勞動所得應(yīng)輕稅，資本和土地所得應(yīng)較重稅42.綜合所得稅（綜合稅制）對納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得，綜合計征所得稅理論依據(jù)：課稅應(yīng)當(dāng)依據(jù)人的總體負(fù)擔(dān)能力，即綜合納稅人全年各種所得的總額，扣減各種法定的減免和扣除項(xiàng)目后，按統(tǒng)一稅率納稅53.分類綜合所得稅

分類綜合所得稅（混合稅制）：綜合分類、綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)行分項(xiàng)課征、綜合計稅相結(jié)合

日本的個人所得稅屬于混合稅制綜合計征（10）其他收入綜合計征（9）臨時所得綜合或分類計征（8）資本利得分類計征（7）林業(yè)收入分類計征（6）退休收入綜合計征（5）工薪收入綜合計征（4）經(jīng)營利潤綜合計征（3）不動產(chǎn)所得綜合或分類計征（2）股息綜合或分類計征（1）利息日本個人所得稅6第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅二、稅制要素1.征稅對象：企業(yè)未分配利潤即資本的價格收入。應(yīng)稅所得額＝企業(yè)收入總額－按規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。收入總額＝準(zhǔn)予扣除有正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。7扣除標(biāo)準(zhǔn)：1.利息：金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分。2.工資、薪金支出：稅法規(guī)定允許扣除的工資、薪金支出。2008年起，“據(jù)實(shí)扣除”。不再按“計稅工資”為限。3.工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。84.公益性的捐贈，年度利潤總額12%以內(nèi)。5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的0.5％；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該銷售(營業(yè))收入凈額的0.3％。6.各類保險基金和統(tǒng)籌基金納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的基本養(yǎng)老基金、補(bǔ)充養(yǎng)老基金、基本醫(yī)療基金和補(bǔ)充醫(yī)療基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。97.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。8.其他10不得扣除的項(xiàng)目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除。具體包括：資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑怀^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈；各種贊助支出；與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。112.納稅人：占有“所得”的企業(yè)3.稅率（居民企業(yè)為25%、非居民企業(yè)為20%）。高新技術(shù)企業(yè)，減按15%；小型微利企業(yè)（年利潤在30萬以內(nèi)；資產(chǎn)總額在3000萬元以內(nèi)；從業(yè)人數(shù)在100人以內(nèi)）20%。三、應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率12第三節(jié)個人所得稅一、個人所得稅概述1.含義課稅對象為個人的要素未支配收入。132.個人所得稅的特點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)△有利于實(shí)現(xiàn)社會公平△符合稅收普遍原則△具有自動穩(wěn)定器功能。課征所得稅會抑制個人投資、儲蓄、消費(fèi)在征收制度上實(shí)行分類征收制在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用在申報繳納上采用自行申報和代扣第繳兩種方法（2）缺點(diǎn)：所得稅課征手續(xù)繁瑣，技術(shù)條件要求高，要求稽征人員素質(zhì)高143.個人所得稅的課征范圍（1）課征范圍：一國稅收管轄權(quán)及于納稅人和征稅對象的范圍（2）稅收管轄權(quán)原則有屬地主義原則和屬人主義原則（3）課征范圍：居民納稅人——本國公民或居民取得的來源于全世界的所得非居民納稅人——外國居民或公民來源于該國疆域范圍的所得15二、我國個人所得稅制度1.征稅對象：個人的未支配要素收入2.計稅依據(jù)：3.納稅人：取得應(yīng)稅所得的個人4.納稅環(huán)節(jié)：要素收入的支付環(huán)節(jié)5.稅率：工薪所得3%-45%（取消了15%和40%兩檔稅率，共七檔），個體戶等所得5%-35%（生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級距也相應(yīng)作了調(diào)整。），勞務(wù)報酬等所得20%-40%。16三、應(yīng)納稅額的計算1.工資所得應(yīng)納稅額的計算(一)應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費(fèi)用3500元，為應(yīng)納稅所得額。(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

172.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費(fèi)用及損失1.收入總額2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目3.不得扣除的項(xiàng)目(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)183.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=年收入總額－800×12(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=(年收入總額－800×12)×適用稅率－速算扣除數(shù)194.勞務(wù)報酬所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%205.稿酬所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)216.特許權(quán)使用費(fèi)所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%227.財產(chǎn)租賃所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%238.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費(fèi)用(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%249.利息、股息、紅利所得和

偶然所得

(一)應(yīng)納稅所得額的確定以每次收入額為應(yīng)納稅所得額(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%25免稅項(xiàng)目(一)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織辦法的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。26(二)國債和國家發(fā)行的金融債券利息(儲蓄存款利息自1999年11月1日起恢復(fù)征稅)。其中國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國家發(fā)行金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。27(三)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特出津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。(四)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。其中福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中制服給個人的生活步住費(fèi)；救濟(jì)金是指國家民政部門制服給個人的社會困難補(bǔ)助費(fèi)。28(五)保險賠款。(六)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。(七)按照國家統(tǒng)一規(guī)定法給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。29(八)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。(九)中國政府參加的國際公約、簽定的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；(十)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。30減征項(xiàng)目根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：(一)殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；(二)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；(三)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。上述各項(xiàng)減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。31(四)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。(五)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。(六)個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。32暫免征稅項(xiàng)目(一)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷非、洗衣費(fèi)。（(二)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（(三)外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)委合理的部分。33四、我國個人所得稅的改進(jìn)1.免征額2000元偏低，無法避免“向基本生活費(fèi)”征稅2.扣除范圍偏窄，應(yīng)增加如：孩子的教育學(xué)費(fèi)、個人的職業(yè)發(fā)展費(fèi)用、房貸利息、醫(yī)療費(fèi)用中的個人支付部分等3.目前的分類所得稅制，一是不能按納稅能力平等課征，尤其對主要依賴工資薪金生活的工薪階層構(gòu)成一種稅負(fù)不公；二是不利于預(yù)防逃稅避稅34第四節(jié)土地增值稅一、土地增值稅概述1.含義：課稅對象是土地增值收入。35開征的意義

1.開征土地增值稅，可以抑制房地產(chǎn)的投機(jī)、炒賣活動，防止國有土地收益的流失。2.開征土地增值稅，增加財政收入.36征稅范圍1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)2.地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓37納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅人。38稅率土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，稅率為30%-60%。39轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定一、收入的確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。納稅人發(fā)生下列情形的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：1.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格；2.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。40二、扣除金額的計算(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額，即納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的土地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。(二)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本41(三)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，即與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。(四)舊房及建筑物的評估價格(五)與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金(六)財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)