任務(wù)二成本性態(tài)分析概述

任務(wù)二成本性態(tài)分析2.1成本及其分類(lèi)2.2成本性態(tài)分類(lèi)2.3混合成本分解方法本章復(fù)習(xí)思考題2023/2/512.1成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)2023/2/52理論成本的概念

成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)2.1.1管理會(huì)計(jì)中的成本概念2023/2/53財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本的內(nèi)容2023/2/54

管理會(huì)計(jì)的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。可適用于各種時(shí)態(tài)2023/2/552.1.2成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

成本也有許多分類(lèi)標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類(lèi)型。而不同類(lèi)型的成本可以分別滿(mǎn)足企業(yè)管理的不同要求。

2023/2/56幾種主要的成本分類(lèi)成本按發(fā)生時(shí)間分類(lèi)

成本按其相關(guān)性分類(lèi)

成本按其可控性分類(lèi)

成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

2023/2/57分類(lèi)標(biāo)志

分類(lèi)結(jié)果

成本細(xì)分

分類(lèi)的作用發(fā)生時(shí)態(tài)歷史成本（實(shí)際成本）計(jì)算、分析、考核標(biāo)準(zhǔn)成本估算成本計(jì)劃成本預(yù)算成本預(yù)測(cè)、決策、控制未來(lái)成本2023/2/58★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。2023/2/59分類(lèi)標(biāo)志

分類(lèi)結(jié)果

成本細(xì)分

分類(lèi)的作用相關(guān)性相關(guān)成本成本決策增量成本機(jī)會(huì)成本專(zhuān)屬成本邊際成本加工成本（可分成本）可避免成本可延緩成本沉沒(méi)成本共同成本（聯(lián)合成本）不可避免成本不可延緩成本無(wú)關(guān)成本2023/2/510★成本按其相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本。2023/2/511分類(lèi)標(biāo)志

分類(lèi)結(jié)果

分類(lèi)的作用可控性可控成本不可控成本責(zé)任控制2023/2/512★成本按其可控性分類(lèi)可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。2023/2/513分類(lèi)標(biāo)志

分類(lèi)結(jié)果

分類(lèi)的作用可辨認(rèn)性直接成本（直接計(jì)入）間接成本（分配計(jì)入）確定成本歸集和分配計(jì)入特定對(duì)象的方法2023/2/514★成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本。2023/2/515分類(lèi)標(biāo)志

分類(lèi)結(jié)果

成本細(xì)分

分類(lèi)的作用經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)成本（制造成本）非生產(chǎn)成本（期間成本）完全成本計(jì)算直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷(xiāo)成本一般及行政管理成本2023/2/516★成本按其性態(tài)分類(lèi)結(jié)果如何呢這是管理會(huì)計(jì)中最重要的分類(lèi)2023/2/5172.2成本性態(tài)分類(lèi)

成本性態(tài)的含義成本按其性態(tài)分類(lèi)2023/2/5182.2.1成本性態(tài)的含義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指在一定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱(chēng)為成本習(xí)性。2023/2/519成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示2023/2/520業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷(xiāo)售量投入量產(chǎn)出量成本銷(xiāo)售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比比率開(kāi)工率（生產(chǎn)能力利用率）庫(kù)存產(chǎn)品作業(yè)率用x表示2023/2/521

重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分類(lèi)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類(lèi)。2.2.2成本按其性態(tài)分類(lèi)2023/2/522固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減發(fā)生變化的那部分成本。2023/2/523固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

2023/2/524

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。固定成本的特點(diǎn)2023/2/525

一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動(dòng)，就是反比例變動(dòng)嗎不是！這只是反方向變動(dòng)。反比例是反方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個(gè)變量的乘積等于一個(gè)常數(shù)時(shí)，這兩個(gè)變量之間才存在反比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)c為常數(shù)時(shí)，y與x互為反比例關(guān)系：

x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動(dòng)混為一談2023/2/5261.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

2023/2/527固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2023/2/528固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本2023/2/529約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本。廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。2023/2/530酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

2023/2/531固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的

2023/2/532【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來(lái)一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從20×9年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示。2023/2/533表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費(fèi)用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.002023/2/534根據(jù)上述資料，可將20×9年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來(lái)表示。2023/2/535圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x2023/2/536由此可見(jiàn)，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(15000元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無(wú)關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長(zhǎng)而呈現(xiàn)反比例變動(dòng)趨勢(shì)。2023/2/537變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱(chēng)可變成本。

2023/2/538變動(dòng)成本的內(nèi)容包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。2023/2/539

1.總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。變動(dòng)成本的特點(diǎn)2023/2/540不得濫用“正比例”來(lái)描述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象

一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動(dòng)，就是正比例變動(dòng)嗎？不是！這只是同方向變動(dòng)。正比例是同方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)一個(gè)變量等于另一個(gè)變量與一個(gè)常數(shù)的乘積時(shí)，兩個(gè)變量之間才存在正比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時(shí)，y與x成正比例關(guān)系：y=bx（b≠0）2023/2/541變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

2023/2/542變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

2023/2/543變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定，消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。2023/2/544變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手2023/2/545混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

2023/2/546混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類(lèi)，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類(lèi)標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類(lèi)的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。2023/2/547混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)半固定成本半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本2023/2/5481.半固定成本▲半固定成本又稱(chēng)階梯式混合成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等2023/2/549a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定成本性態(tài)模型圖2023/2/5502.半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話(huà)費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

2023/2/551a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分半變動(dòng)成本性態(tài)模型圖2023/2/5523.延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本又稱(chēng)低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

2023/2/553a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期變動(dòng)成本性態(tài)模型圖2023/2/554成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本半固定成本半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本2023/2/5552.3混合成本分解方法高低點(diǎn)法散步圖法回歸分析法2023/2/556混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝?lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線(xiàn)方程y=a+bx去模擬它。2023/2/557a10x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）a2a3y=a+bxa半固定成本分解示意圖2023/2/558a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bxa延期變動(dòng)成本分解示意圖2023/2/5591.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

2023/2/560（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；高低點(diǎn)的選擇應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)高點(diǎn)坐標(biāo)：（最高的業(yè)務(wù)量，同期成本）低點(diǎn)坐標(biāo)：（最低的業(yè)務(wù)量，同期成本）高低點(diǎn)法的程序：2023/2/561（2）利用公式求b值；2023/2/562（3）利用公式求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。2023/2/563a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

2.散布圖法布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線(xiàn)法是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線(xiàn)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。2023/2/564a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標(biāo)出散布點(diǎn)；2.劃線(xiàn)；3.讀出a值；4.任選一點(diǎn)5.求b值；6.建立成本性態(tài)模型散布圖法的應(yīng)用程序2023/2/5650x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線(xiàn)好呢散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺(jué)誤差2023/2/5663.回歸分析法最小二乘法或最小平方法、一元直線(xiàn)分析法是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

2023/2/567（1）列表求值；（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并判斷變量x與y之間的相關(guān)程度；（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值；（4）建立成本性態(tài)模型回歸分析法的應(yīng)用程序2023/2/568相關(guān)系數(shù)（relevantcoefficient）是回歸分析過(guò)程中用于判定變量之間是否存在必要線(xiàn)性關(guān)系的一個(gè)數(shù)學(xué)參數(shù)。關(guān)于相關(guān)系數(shù)的解釋2023/2/5690x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）相關(guān)系數(shù)示意圖當(dāng)r=+1時(shí)，x與y完全正相關(guān)，y≡a+bx當(dāng)r→+1時(shí)，x與y基本正相關(guān)，y≈a+bx當(dāng)r→0時(shí)，x與y基本無(wú)關(guān)，當(dāng)r=0時(shí)，x與y完全無(wú)關(guān)，y≠a+bx2023/2/570高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線(xiàn)法具體方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

簡(jiǎn)便易行

代表性差、誤差大

代表性強(qiáng)

客觀性差、結(jié)果不惟一

計(jì)算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)2023/2/571練習(xí)題一、單選題1.相關(guān)范圍是指（）A.非特定的期間范圍B.特定的業(yè)務(wù)量范圍C.非特定的成本范圍D.特定的費(fèi)用范圍2.機(jī)器設(shè)備按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊費(fèi)屬于（）A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.技術(shù)性變動(dòng)成本D.酌量性變動(dòng)成本2023/2/5723.關(guān)于成本函數(shù)y=a+bx，下列敘述正確的是（）A.a代表單位固定成本B.x代表業(yè)務(wù)量C.bx代表單位變動(dòng)成本D.y代表產(chǎn)品單位成本4.下列屬于延期變動(dòng)成本的是（）A.車(chē)間管理員的工資B.燃料及水電費(fèi)C.職工的浮動(dòng)性工資D.加熱處理費(fèi)2023/2/573多選題1.下列成本項(xiàng)目中屬于酌量性固定成本的有（）A.職工培訓(xùn)費(fèi)B.財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資C.廣告宣傳費(fèi)D.新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)2.下列成本項(xiàng)目中屬于酌量性變動(dòng)成本的是（）A.銷(xiāo)售傭金B(yǎng).收