會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存貨（共四章22條）Inventories參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)：存貨一、準(zhǔn)則內(nèi)容

二、要點(diǎn)解讀

三、存貨準(zhǔn)則主要修訂情況

四、存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整存貨準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)存貨準(zhǔn)則總則確認(rèn)計(jì)量披露初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量準(zhǔn)則內(nèi)容：第一章總則

第一條為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則第二條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》

（二）通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二章確認(rèn)

第三條存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。第四條存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

第三章計(jì)量

第五條存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。第七條存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

第三章計(jì)量第八條存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第九條下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（二）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。第十條應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

第三章計(jì)量第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第十二條收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

第三章計(jì)量第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

1、對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

2、對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

3、對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第三章計(jì)量第十五條資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第三章計(jì)量第十六條企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第十七條

為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

第三章計(jì)量第十八條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十九條資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章計(jì)量第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)

跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。

存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第四章披露

第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

（一）各類(lèi)存貨的期初和期末賬面價(jià)值。

（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。

（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。二、要點(diǎn)解讀（1）存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量（包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本不能計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等）這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)應(yīng)用指南：“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本二、要點(diǎn)解讀（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號(hào)——生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)——債務(wù)重組企業(yè)合并第20號(hào)——企業(yè)合并二、要點(diǎn)解讀（3）存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后進(jìn)先出法予以取消應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本低值易耗品核算應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益存貨毀損應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益二、要點(diǎn)解讀（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失存貨準(zhǔn)則

三、存貨準(zhǔn)則主要修訂情況

1.取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

2.將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中

第十條應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理（如需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本）。

3.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定

第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

4.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露存貨信息的內(nèi)容

第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類(lèi)存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

四、存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整

1.由于存貨計(jì)價(jià)方法限制帶來(lái)的調(diào)整

納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法：可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。

納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前列支。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的納稅調(diào)整方法為：

⑴年末余額-年初余額>0，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=年末余額-年初余額⑵年末余額-年初余額<0，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=年末余額-年初余額

3.待處理存貨損溢導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。

4.接受存貨捐贈(zèng)導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：企業(yè)處置受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，對(duì)其征收企業(yè)所得稅。待處理存貨損溢調(diào)整時(shí)應(yīng)注意：正常損失與非正常損失的區(qū)別在于：正常損失可以預(yù)見(jiàn)，而非正常損失不可預(yù)見(jiàn)。對(duì)于按國(guó)家有關(guān)部門(mén)規(guī)定超過(guò)期限必須失效的存貨（如食品、藥品、保健品等）應(yīng)當(dāng)作為正常損失處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。由此可見(jiàn)，存貨發(fā)生減值除因管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，其他減值情形無(wú)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。[例1]

某股份有限公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量，采用類(lèi)別法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）2007年12月31日，存貨的賬面余額為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為900萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得100萬(wàn)元。（2）2008年12月31日，該批存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為850萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元。賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。（3）2009年12月31日，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為970萬(wàn)元，則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120

貸：資產(chǎn)減值損失120

稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元。（4）2010年5月，將該批存貨的80％對(duì)外出售，取得收入1000萬(wàn)元，年末未對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作調(diào)整。對(duì)外出售時(shí)，賬務(wù)處理為：借：銀行存款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本776

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[（100+50-120）×80％]24

貸：庫(kù)存商品（1000*80％）800

稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元。

[例2]某公司2005年5月發(fā)生待處理存貨損失50000元，年末尚未作出處理意見(jiàn)。增值稅率17％。會(huì)計(jì)：年末將待處理?yè)p失轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。

稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額58500元

[例3]某公司2005年接受捐贈(zèng)存貨一批，價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：借：庫(kù)存商品10