會計準則-存貨

企業(yè)會計準則第1號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存貨（共四章22條）Inventories參考國際會計準則2號：存貨一、準則內容

二、要點解讀

三、存貨準則主要修訂情況

四、存貨業(yè)務的納稅調整存貨準則框架結構存貨準則總則確認計量披露初始計量后續(xù)計量準則內容：第一章總則

第一條為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則第二條下列各項適用其他相關會計準則：

（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》

（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》第二章確認

第三條存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第四條存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

第三章計量

第五條存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第七條存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

第三章計量第八條存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第九條下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第十條應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

第三章計量第十一條投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第十二條收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。第十三條企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

第三章計量第十四條企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

1、對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

2、對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

3、對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。第三章計量第十五條資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第三章計量第十六條企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。第十七條

為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

第三章計量第十八條企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。第十九條資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

第三章計量第二十條企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計

跌價準備后的金額。

存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

第四章披露

第二十二條企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：

（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。

（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。

（四）用于擔保的存貨賬面價值。二、要點解讀（1）存貨的初始計量存貨應當按照成本計量（包括初始計量和后續(xù)計量）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本不能計入存貨成本，直接計入當期損益的項目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出符合條件的借款費用可以計入存貨成本（如建筑物、技術、輪船等）這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)應用指南：“相當長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本二、要點解讀（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項適用會計準則收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號——生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組第12號——債務重組企業(yè)合并第20號——企業(yè)合并二、要點解讀（3）存貨的后續(xù)計量存貨的后進先出法予以取消應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本低值易耗品核算應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益存貨毀損應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益二、要點解讀（4）資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失存貨準則

三、存貨準則主要修訂情況

1.取消了后進先出法和移動平均法

第十四條企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

2.將借款費用資本化范圍擴大到某些存貨中

第十條應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理（如需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費用計入存貨成本）。

3.增加了企業(yè)為提供勞務而發(fā)生的費用計入存貨成本的規(guī)定

第十三條企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

4.調整了在會計報表附注中披露存貨信息的內容

第二十二條企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。（四）用于擔保的存貨賬面價值。

四、存貨業(yè)務的納稅調整

1.由于存貨計價方法限制帶來的調整

納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法：可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。

納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。

2.存貨跌價準備導致的調整

稅法：企業(yè)計提的存貨跌價準備不得稅前列支。

存貨跌價準備的納稅調整方法為：

⑴年末余額-年初余額>0，應調增應納稅所得額應納稅所得額=年末余額-年初余額⑵年末余額-年初余額<0，應調減應納稅所得額應納稅所得額=年末余額-年初余額

3.待處理存貨損溢導致的調整

稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務機關審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除。

4.接受存貨捐贈導致的調整

稅法：企業(yè)處置受贈資產(chǎn)時，對其征收企業(yè)所得稅。待處理存貨損溢調整時應注意：正常損失與非正常損失的區(qū)別在于：正常損失可以預見，而非正常損失不可預見。對于按國家有關部門規(guī)定超過期限必須失效的存貨（如食品、藥品、保健品等）應當作為正常損失處理，其進項稅額允許抵扣。由此可見，存貨發(fā)生減值除因管理不善造成的霉爛變質不得抵扣進項稅額外，其他減值情形無需轉出進項稅額。[例1]

某股份有限公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，采用類別法計提存貨跌價準備。（1）2007年12月31日，存貨的賬面余額為1000萬元，預計可變現(xiàn)凈值為900萬元，應計提的存貨跌價準備為100萬元。賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價準備100

稅務處理：調增應納稅所得100萬元。（2）2008年12月31日，該批存貨的預計可變現(xiàn)凈值為850萬元，則應計提的存貨跌價準備為50萬元。賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價準備50

稅務處理：調增應納稅所得額50萬元。（3）2009年12月31日，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為970萬元，則應沖減計提的存貨跌價準備120萬元，賬務處理為：借：存貨跌價準備120

貸：資產(chǎn)減值損失120

稅務處理：調減應納稅所得額120萬元。（4）2010年5月，將該批存貨的80％對外出售，取得收入1000萬元，年末未對存貨跌價準備作調整。對外出售時，賬務處理為：借：銀行存款1170貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務成本776

存貨跌價準備[（100+50-120）×80％]24

貸：庫存商品（1000*80％）800

稅務處理：調減應納稅所得額24萬元。

[例2]某公司2005年5月發(fā)生待處理存貨損失50000元，年末尚未作出處理意見。增值稅率17％。會計：年末將待處理損失轉入當年損益。

稅務：年末納稅調整增加額58500元

[例3]某公司2005年接受捐贈存貨一批，價款100萬元，稅款17萬元。會計：借：庫存商品10