會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)憑證

第四章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類定義：會(huì)計(jì)憑證式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。一切會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，只有經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。（容易出判斷題）會(huì)計(jì)憑證的分類分類：會(huì)計(jì)憑證按照編制程序和用途一把不可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類①原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。定義包括五個(gè)要點(diǎn)：①它是單據(jù)、②是發(fā)生或完成時(shí)取得、③是證明情況、④明確責(zé)任、⑤是文字憑據(jù)原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接（不包括間接）產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明如：出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)貨票、到倉庫領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。②記賬憑證定義：記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證。（前提：審核無誤的原始憑證）作用：它具有分類歸納原始憑證的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的作用。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額恩填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。（注意：記賬憑證是直接用來登賬的。）為了便于登記賬簿，需要根據(jù)原始憑證反映的的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，填制具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，確定會(huì)計(jì)分錄，并將相關(guān)的原始憑證附在后面。（注意：記賬憑證的后面附著原始憑證）（容易出現(xiàn)判斷題）二、會(huì)計(jì)憑證的作用合法地取得、正確的填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。（注意：填制和審核會(huì)計(jì)憑證是起點(diǎn)）（容易出現(xiàn)判斷題）會(huì)計(jì)憑證具有以下作用：①記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（記錄、計(jì)量）②明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。（簽章、傳遞）③監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（強(qiáng)調(diào)事中控制）第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始兩類。1、自制原始憑證自制原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位經(jīng)辦部門或人員自行填制的、僅供內(nèi)部使用的原始憑證，如：收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為：①一次憑證（收料單、領(lǐng)料單、報(bào)銷憑單）②累計(jì)憑證（限額領(lǐng)料單是最典型的累計(jì)憑證）累計(jì)憑證是指在一定期間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)等級(jí)相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬

③匯總憑證（發(fā)料憑證匯總表、收料憑證匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表等都是匯總憑證）匯總憑證是指在會(huì)計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時(shí)期（不能跨月）內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（跟一定相同的是不一樣的意思）匯總填列在一張匯總憑證中。（容易出現(xiàn)判斷題）外來原始憑證定義：外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生會(huì)完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。特別注意：外來原始憑證都是一次憑證。分類：按照格式（是指印制的不同）的不同分類，可以分為：通用憑證和專用憑證兩類。①通用憑證通用憑證是指：由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證如：車票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等②專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如：領(lǐng)料單、差旅報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。原始憑證的基本內(nèi)容由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，各個(gè)原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的。原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為要素，主要有：①原始憑證名稱、②填制憑證的日期、③憑證的編號(hào)、④接受憑證單位名稱（抬頭人）、⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）⑥填制單位簽章、有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章、填制憑證單位名稱或者填制姓名、憑證附件。原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合以下要求：①從外單位取得的原始憑證②自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。③購買食物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。④支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。⑤發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。⑥職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。⑦上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件

原始憑證的分類圖原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求1、記錄要真實(shí)2、內(nèi)容要完整3、手續(xù)要完備◆單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員的簽名蓋章；

◆對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；

◆從外部取得的原始憑證，必須加蓋有填制單位的公章；

◆從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4、書寫要清楚、規(guī)范。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。①金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。②金額數(shù)字一律填寫到角分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“一”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“一”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。③大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。④大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或”正“字。5、編號(hào)要連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、填制要及時(shí)。（二）自制原始憑證的填制要求1、一次憑證的填制。（1）收料單：一式三聯(lián)；一聯(lián)留倉庫，一聯(lián)會(huì)計(jì)處；一聯(lián)交采購人員。是由倉庫保管人員根據(jù)供應(yīng)單位開來的發(fā)票賬單，嚴(yán)格審核后核對(duì)實(shí)收后填制。

2、累計(jì)憑證的填制。

累計(jì)憑證是在一定時(shí)期不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，它是由經(jīng)辦人與每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成的?！跋揞~領(lǐng)料單”是多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期間內(nèi)（一般為一個(gè)月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。3、匯總憑證的填制匯總原始憑證是指在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作日，為了簡化記賬憑證的填制工作，將一定時(shí)期若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。匯總憑證是有關(guān)責(zé)任者根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要定制編制的。三、外來原始憑證的填制要求會(huì)計(jì)人員在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注意外來原始憑證的填制內(nèi)容是否完整有效。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽Ｋ?、原始憑證的審核審核會(huì)計(jì)憑證是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要方法，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要手段。審核會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容：1、審核原始憑證的真實(shí)性。（日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)、是否真實(shí)）2、審核原始憑證的合法性。（是否有違法亂紀(jì)等行為）3、審核原始憑證的合理性。（是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算）4、審核原始憑證的完整性。（內(nèi)容是否完整、項(xiàng)目、日期、數(shù)字、文字、簽章、聯(lián)次）5、審核原始憑證的正確性。（金額的計(jì)算及填寫是否正確）6、審核原始憑證的及時(shí)性。（注意審查的日期，應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期）需要說明的是：原始憑證的審核，是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度，覆行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。①在審核過程中，對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以填制記賬憑證入賬；②對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫有錯(cuò)誤、手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正；③對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第三節(jié)記賬憑證記賬憑證的種類：一、按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證1、收款憑證收款憑證是用來幾率現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。2、付款憑證付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)和銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。3、轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)（不收不付）（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要使用收付現(xiàn)金和銀行村礦的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。記賬憑證的種類按填列方式分按填列方式和分為：復(fù)式記賬憑證和單式記賬1、復(fù)式憑證（一張反應(yīng)全部）復(fù)式憑證又叫做多科目憑證，是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。復(fù)式憑證的（優(yōu)點(diǎn)）可以集中反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，了解資金的來龍去脈；便于查賬，同時(shí)可以減少填制記賬證的工作量，減少記賬憑證的數(shù)量。因此，在實(shí)際工作中大多數(shù)單位都使用復(fù)式憑證。2、單式憑證（一張對(duì)一科目）單式憑證又叫做單科目記賬憑證，是指每一張記賬憑證紙?zhí)盍薪?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。每張記賬憑證只填一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其對(duì)方科目只供參考，不根據(jù)以記賬。即把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，按其所涉及的會(huì)計(jì)科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。單式憑證的（優(yōu)點(diǎn)）便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，便于分工記賬；（缺點(diǎn)）填制記賬憑證的工作量變大，而且出現(xiàn)差錯(cuò)不易查找。二、記賬憑讓的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；（2）記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號(hào)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證的張數(shù)；（9）制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，注意：收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）基本要求（作為登記賬簿的依據(jù)）1、記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。2、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，并根據(jù)不同的情況采用不同的編號(hào)方法。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時(shí)，記賬憑證的編號(hào)可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。3、記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。4、填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無誤的原始憑證，可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。6、填制記賬憑證若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。①已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。②如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。③發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤的應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。7、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)核算手續(xù)。記賬憑記錯(cuò)誤的修改方法記賬憑證的填制要求（二）收款憑證的填制要求（三）付款憑證的填制要求

涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證，強(qiáng)化對(duì)付款業(yè)務(wù)的管理。（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。如：原材料的領(lǐng)用、成本的結(jié)轉(zhuǎn)等，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬原始憑證填制的。同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。在實(shí)際工作別填制收付轉(zhuǎn)憑證，而統(tǒng)一使用單一格式的記賬憑證，格式同轉(zhuǎn)賬憑證。四、記賬憑證的審核1、內(nèi)容是否真實(shí)2、項(xiàng)目是否齊全3、科目是否正確4、金額是否正確5、書寫是否正確此外，出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在憑證（是指原始憑證）上加蓋“收訖”或“付訖”的截記，以避免重收重復(fù)。第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞概