《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第三章課件綜述

第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬的意義及原理一、記賬方法概述按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法又因記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同而分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是目前世界上通用的記賬方法。而復(fù)式記賬法是由單式記賬法發(fā)展、演變而來的。記賬方法的含義:在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的方法。記賬方法的類型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法所謂借貸記賬法，是用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法，是國(guó)際上通用的記賬方法。所謂收付記賬法，是用“收”和“付”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法，是在我國(guó)傳統(tǒng)收付記賬法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種復(fù)式記賬法，現(xiàn)已停用。所謂增減記賬法，是用“增”和“減”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法，是我國(guó)20世紀(jì)60年代商業(yè)系統(tǒng)采用的記賬方法，現(xiàn)已停用。二、單式記賬法單式記賬法是對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶進(jìn)行登記的方法。這種記賬方法一般只記錄銀錢收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，有時(shí)也登記實(shí)物。單式記賬法只能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面，會(huì)計(jì)記錄之間不存在相互勾稽關(guān)系，因此，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄的正確性。單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不夠嚴(yán)密的記賬方法，只適用于小規(guī)模生產(chǎn)的需要。三、復(fù)式記賬法1．含義復(fù)式記賬法是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。目前，我國(guó)的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。2．原理“會(huì)計(jì)恒等式”，是復(fù)式記賬的原理，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”所反映的資金平衡關(guān)系。3．意義復(fù)式記賬就是利用會(huì)計(jì)方程式的平衡原理來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其意義包括以下幾點(diǎn)：（1）復(fù)式記賬能夠把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶中，從而使賬戶能夠全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的數(shù)據(jù)和信息。（2）復(fù)式記賬中的每筆會(huì)計(jì)分錄都相互對(duì)應(yīng)的賬戶反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。（3）根據(jù)復(fù)式記賬結(jié)果必然相等的平衡關(guān)系，通過全部賬戶記錄的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯(cuò)。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的演變借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)的意大利。在這個(gè)時(shí)期，西方資本主義的商品經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營(yíng)者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。“借”、“貸”分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）、債務(wù)（應(yīng)付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐步擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的增減變化。這時(shí)，為了求得記賬的一致，對(duì)于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用“借”、“貸”說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。因此，“借”、“貸”逐步轉(zhuǎn)化為記賬符號(hào)，變成會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)。復(fù)式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了300年左右（13世紀(jì)初至15世紀(jì)末）。這一演變過程都發(fā)生在中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。其演變過程大體上可以分為三個(gè)不同的發(fā)展階段：（1）佛羅倫薩式——復(fù)式簿記的萌芽階段（1211—1340年）。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老的會(huì)計(jì)賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇·拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點(diǎn)是：①記賬方法——轉(zhuǎn)賬。②記賬對(duì)象——僅限于債權(quán)債務(wù)人（人名賬戶）。③記錄形式——敘述式（借貸上下連續(xù)登記）。（2）熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的世界上最早的一冊(cè)明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館）。

其主要特點(diǎn)是：①記賬方法——復(fù)式。②記賬對(duì)象——除債權(quán)債務(wù)（人名賬戶）外，還包括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）。③記錄形式——左借右貸賬戶對(duì)照式（兩側(cè)型賬戶）。（3）威尼斯式——復(fù)式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡·帕喬利（LucaPacioli）著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為世人所認(rèn)識(shí)，并廣為流傳，因而具有劃時(shí)代的意義，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開始。1854年，愛丁堡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)正式成為一門獨(dú)立的職業(yè)。其主要特點(diǎn)是：①記賬方法——復(fù)式。②記賬對(duì)象——除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）。③記錄形式——賬戶式。直到15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時(shí)，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即所謂“資產(chǎn)=負(fù)債十資本”的平衡公式。世界各國(guó)都采用借貸記賬法記賬，使得會(huì)計(jì)成為一種國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。借貸記賬法被定義為，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，采用一定的記賬結(jié)構(gòu)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的原則，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式，亦即：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一恒等式揭示了三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。第二，各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。第三，等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的。這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿于借貸記賬法的始終。會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。三、借貸記賬法的記賬特點(diǎn)（一）記賬符號(hào)以“借”“貸”為記賬符號(hào)（1）要明確記入賬戶的方向。（2）要指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（3）要判別賬戶的性質(zhì)。用來表示資產(chǎn)的增加，負(fù)債、所有者權(quán)益的減少；費(fèi)用的增加，收入、利潤(rùn)的減少用來表示資產(chǎn)的減少，負(fù)債、所有者權(quán)益的增加；費(fèi)用的減少，收入、利潤(rùn)的增加“借”（Debit,Dr）“貸”（Credit,Cr）資產(chǎn)賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額=期末借方余額！成本、費(fèi)用賬戶類似于資產(chǎn)賬戶（二）賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額=期末貸方余額！收入、利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶將上述賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納可有：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）資產(chǎn)增加費(fèi)用成本增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少收入轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減少費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額借方貸方資產(chǎn)負(fù)債賬戶（雙重性賬戶）其他往來賬戶借方貸方其他應(yīng)收款＋其他應(yīng)付款—其他應(yīng)收款—其他應(yīng)付款＋余額（其他應(yīng)收款大于其他應(yīng)付款之差）余額（其他應(yīng)付款大于其他應(yīng)收款之差）?。ㄈ┯涃~規(guī)律——“有借必有貸，借貸必相等”

■理解

1、對(duì)任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。

2、對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。

又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)，7000元用來再購(gòu)買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬戶。比如，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時(shí)記入收入賬戶的貸方。銀行存款5000借方貸方銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方主營(yíng)業(yè)收入7000貸方借方主營(yíng)業(yè)收入5000貸方借方要明確的幾個(gè)問題：賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對(duì)應(yīng)賬戶；賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。1、對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶銀行存款5000借方貸方主營(yíng)業(yè)收入5000貸方借方2、會(huì)計(jì)分錄（JournalEntry）會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

借：銀行存款5000貸：主營(yíng)業(yè)收入5000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款3000主營(yíng)業(yè)收入7000簡(jiǎn)單分錄：一借一貸復(fù)合分錄：一借多貸、多借一貸(2)會(huì)計(jì)分錄的要素：確定會(huì)計(jì)科目、確定記賬方向、確定應(yīng)記金額。（3）會(huì)計(jì)分錄的種類：(1)會(huì)計(jì)分錄的概念：（四）、試算平衡

由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：

會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表借方科目金額＝貸方科目金額

由于會(huì)計(jì)恒等式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各賬戶會(huì)計(jì)余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：

會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額總分類賬戶余額試算平衡表全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)

實(shí)際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表1.發(fā)生額平衡方法

2.余額平衡方法全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)=全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計(jì)全部負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末貸方余額合計(jì)=！實(shí)務(wù)中，通過編制“試算平衡表(TrialBalance)”來進(jìn)行試算平衡資產(chǎn)類賬戶金額（元）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶金額（元）庫(kù)存現(xiàn)金1000短期借款150000銀行存款49000應(yīng)付賬款100000應(yīng)收賬款80000應(yīng)付職工薪酬30000原材料220000應(yīng)付利潤(rùn)40000固定資產(chǎn)230000實(shí)收資本180000資本公積80000總計(jì)580000總計(jì)580000A公司2012年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如表3-1所示。四、借貸記賬法的運(yùn)用舉例見教材P73-79,例題3-1至3-9例題3-1：A公司2013年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200000元，手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭。借銀行存款貸借實(shí)收資本貸（1）200000（1）200000例題3-2：A公司向B公司購(gòu)買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，原材料價(jià)款70000元尚未支付。借原材料貸借應(yīng)付賬款貸（2）70000（2）70000例題3-3：A公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還銀行于本月到期的銀行借款80000元。借短期借款貸借銀行存款貸（3）80000（3）80000例題3-4上級(jí)主管部門按法定程序?qū)⒁慌_(tái)價(jià)值100000元的設(shè)備調(diào)出，以抽回國(guó)家對(duì)A公司的投資。借實(shí)收資本貸借固定資產(chǎn)貸（4）100000（4）100000例題3-5：A公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000元，購(gòu)買1臺(tái)電子儀器。借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸

（5）40000（5）40000例題3-6：A公司開出一張面值50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠B公司的料款。借應(yīng)付賬款貸借應(yīng)付票據(jù)貸（6）50000（6）50000例題3-7：A公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金。借資本公積貸借實(shí)收資本貸（7）60000（7）60000例題3-8：A公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤(rùn)20000元轉(zhuǎn)增資本金。借應(yīng)付利潤(rùn)貸借實(shí)收資本貸（8）20000（8）20000例題3-9：A公司已承諾代甲公司償還甲公司前欠乙公司的貨款90000元，但款項(xiàng)尚未支付。與此同時(shí)，辦妥相關(guān)手續(xù)，沖減甲公司在A公司的投資。借實(shí)收資本貸借應(yīng)付賬款貸（9）90000（9）900003．會(huì)計(jì)分錄以上列舉的九筆業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)分錄都是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。將以上例子用會(huì)計(jì)分錄表示為：（1）借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本200000（2）借：原材料70000貸：應(yīng)付賬款70000（3）借：短期借款80000貸：銀行存款80000（4）借：實(shí)收資本100000貸：固定資產(chǎn)100000（5）借：固定資產(chǎn)40000貸：銀行存款40000（6）借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000（7）借：資本公積60000貸：實(shí)收資本60000（8）借：應(yīng)付利潤(rùn)20000貸：實(shí)收資本20000（9）借：實(shí)收資本90000貸：應(yīng)付賬款90000凡涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄就是復(fù)合分錄。實(shí)際工作中，不允許將多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，若是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄例題3-10：A公司購(gòu)買原材料一批，價(jià)值98000元，其中銀行存款支付48000元，其余款項(xiàng)尚未支付。借：原材料98000貸：銀行存款48000應(yīng)付賬款500004．過賬各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常稱為“過賬”。過賬以后，一般要在月末進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，現(xiàn)將A公司2013年1月發(fā)生以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入下列各賬戶，見圖3-17至圖3-22。六、試算平衡企業(yè)對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要記入有關(guān)賬戶，內(nèi)容龐雜，次數(shù)繁多，記賬稍有疏忽便有可能發(fā)生差錯(cuò)。所謂試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總、檢查和驗(yàn)算確定所有賬戶記錄是否正確的過程。它包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。1．發(fā)生額試算平衡發(fā)生額平衡包括兩方面的內(nèi)容：一是每筆會(huì)計(jì)分錄的發(fā)生額平衡。二是本期發(fā)生額的平衡。這種平衡關(guān)系用公式表示為：∑所有業(yè)務(wù)借方發(fā)生額=∑所有業(yè)務(wù)貸方發(fā)生額本期全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡是根據(jù)上面兩種發(fā)生額平衡關(guān)系，來檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。實(shí)際工作中編制的發(fā)生額試算平衡表，如表3-2所示。2．余額試算平衡余額平衡是指所有賬戶的借方余額之和與所有賬戶的貸方余額之和相等。余額試算平衡是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。這種關(guān)系也可用公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益本期期末資產(chǎn)借方余額=本期期末負(fù)債貸方余額+本期期末所有者權(quán)益貸方余額本期期末全部賬戶的借方余額合計(jì)＝本期期末全部賬戶的貸方余額合計(jì)在實(shí)際工作中，本項(xiàng)工作是通過編制余額試算平衡表進(jìn)行的，如表3-3。在實(shí)際工作中也可將發(fā)生額及余額試算平衡表合并編表，如表3-4。應(yīng)該看到，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，而有些錯(cuò)誤對(duì)于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。因此，在編制試算平衡表時(shí)應(yīng)注意以下問題：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方與貸方余額合計(jì)不相等。（2）如果借貸不平衡，肯定是賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）如果借貸平衡，也并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤對(duì)于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。資料：（一）某企業(yè)2007年4月30日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的期末余額如下表：賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)50030000100003000030000100000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬實(shí)收資本資本公積盈余公積18000120001500800004400045000資料（二）資料（二）該企業(yè)5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、以銀行存款購(gòu)置汽車一輛，價(jià)款20000元，交付使用。2、收到購(gòu)貨單位歸還所欠貨款5000元，存入銀行。3、從銀行提取現(xiàn)金1000元。4、購(gòu)入材料一批10000元，驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。5、吸收其他單位投入資金50000元，存入銀行。6、以現(xiàn)金1200元發(fā)放工資。7、開出支票償還貨款8000元。8、以銀行存款15000元，歸還短期借款。要求：1.根據(jù)資料（一）開設(shè)“丁”賬戶，并登記期初余額；2.根據(jù)資料（二）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并記入有關(guān)賬戶；3.結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；4.編制總分類賬戶的本期發(fā)生額、期末余額試算表。5、借：銀行存款50000貸：實(shí)收資本500006、借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：庫(kù)存現(xiàn)金12007、借：應(yīng)付賬款8000貸：銀行存款80008、借：短期借款15000貸：銀行存款15000編制會(huì)計(jì)分錄：1、借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款200002、借:銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款50003、借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：銀行存款10004、借：原材料10000貸：應(yīng)付賬款10000第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶1．總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶概念總分類賬戶是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括反映的賬戶。明細(xì)分類賬戶，是指用來提供某一總分類賬戶所屬較為詳細(xì)經(jīng)濟(jì)信息的賬戶，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要設(shè)置的，詳細(xì)說明其業(yè)務(wù)情況的分類賬戶。明細(xì)分類賬戶的特征為：只反映會(huì)計(jì)對(duì)象中某些方面的詳細(xì)資料，其體系是分散的，是否設(shè)置明細(xì)賬，要取決于管理的需要；既要提供價(jià)值信息，又要提供實(shí)物量和其他數(shù)據(jù)方面的信息；依據(jù)明細(xì)科目開設(shè)；期末若有余額，要通過總分類賬匯總才能作為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，但有的資料如收入、支出等也是直接編制會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)依據(jù)。2．總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶二者之間是密切相關(guān)的，總分類賬戶對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭作用，是明細(xì)分類賬戶的綜合化；明細(xì)分類賬戶是對(duì)其應(yīng)屬的總分類賬戶起詳細(xì)的補(bǔ)充說明作用，是總分類賬戶的具體化。對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶，記錄時(shí)要以相同方向、相等的金額，在同一會(huì)計(jì)期間分別記入相關(guān)的總分類賬戶和相關(guān)明細(xì)分類賬戶。二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。（注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。）1．平行登記的要點(diǎn)（1）所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。（2）借貸方向相同。（3）所屬會(huì)計(jì)期間相同（非時(shí)間）。（4）記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。具體表現(xiàn)為：①總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)。

注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：

總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)②總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)。③總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)。例題3-11:飛達(dá)公司2013年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱重量單價(jià)金額甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合計(jì)40000元“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱金額A公司20000元B公司12000元合計(jì)32000元該公司7月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）7月2日，向A公司購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料24000——乙材料32000貸：應(yīng)付賬款——A公司56000（2）7月6日，車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本60000貸：原材料——甲材料36000——乙材料24000（3）7月12日，向B公司購(gòu)入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款12000元，乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料12000——乙材料32000貸：應(yīng)付賬款——B公司44000根據(jù)上述原材料月初結(jié)存、本月購(gòu)進(jìn)與發(fā)出的有關(guān)情況，在“原材料”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記（見表3-5至3-7）。2013年憑證號(hào)數(shù)

摘要

對(duì)方科目

借方

貸方

借或貸

余額

月

日

712612

（1）（2）（3）月初余額購(gòu)入生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)入

應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本應(yīng)付賬款5600044000

60000借借借借40000960003600080000731

本月合計(jì)

10000060000借80000表3-5總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料

表3-6原材料明細(xì)分類賬戶會(huì)計(jì)科目：甲材料2013年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額731表3-7原材料明細(xì)分類賬戶會(huì)計(jì)科目：乙材料2013年憑證收入發(fā)出結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額712612轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬略期初結(jié)存外購(gòu)材料領(lǐng)用材料731本期發(fā)生額和余額2．平行登記的步驟首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量反映。其次，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（增減）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。3．平行登記的意義在期末可以對(duì)總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對(duì)和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。通常這種核對(duì)是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行的。4．試算平衡與平行登記的主要區(qū)別試算平衡主要強(qiáng)調(diào)的是：所有賬戶，借方合計(jì)=貸方合計(jì)；平行登記主要強(qiáng)調(diào)的是：總賬金額=所屬明細(xì)分類賬金額合計(jì)。第四節(jié)相關(guān)會(huì)計(jì)案例、會(huì)計(jì)熱點(diǎn)

（理論聯(lián)系實(shí)際）及本章小結(jié)一、會(huì)計(jì)案例A：“三公經(jīng)費(fèi)”在會(huì)計(jì)科目中的體現(xiàn)（被稱為“三公”的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)隱蔽在各類會(huì)計(jì)科目中）二、會(huì)計(jì)案例B：海聯(lián)訊自曝家丑——關(guān)于應(yīng)收賬款的一筆“糊涂賬”三、會(huì)計(jì)熱點(diǎn)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)一步完善四、本章小結(jié)本章主要介紹了復(fù)式記賬法的原理、借貸記賬法的概念和應(yīng)用以及總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法按其構(gòu)成要素的不同而分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記