營(yíng)改增后合同審查要點(diǎn)-沈一平

增值稅下合同審查要點(diǎn)會(huì)計(jì)部：沈一平2014年10月目錄

審查要點(diǎn)-形式2增值稅概述31

審查要點(diǎn)-內(nèi)涵31.1增值稅基本原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料產(chǎn)成品批發(fā)零售+50+30+40+20銷售收入（不含增值稅）思考2、銷售收入金額與向客戶收取的金額一致嗎？3、實(shí)務(wù)中怎樣實(shí)現(xiàn)抵扣？（增值額）（不一致，增值稅為價(jià)外稅，要向客戶收取銷項(xiàng)稅額，中間環(huán)節(jié)可以抵扣，增值稅額將由最終消費(fèi)者承擔(dān)）（增值稅專用發(fā)票）1、增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？1.2增值稅核心在“增值”采購(gòu)銷售某企業(yè)成本：1000進(jìn)項(xiàng)：170收入：1500銷項(xiàng)：255國(guó)家稅收：255-170=85元例1500*17%-1000*17%

85銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅(1500-1000)*17%增值額*稅率

85稅率17%2551705001.3什么是“不含稅”采購(gòu)成本：1000進(jìn)項(xiàng)：170例1170Pay√有專票：則成本為1000×無(wú)專票：則成本為11701.4增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比較項(xiàng)目增值稅營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)假設(shè)收取100元，稅率3%價(jià)外稅收入：97.1，交稅：2.9價(jià)內(nèi)稅收入：100，交稅：3稅率及征收率17%、13%、11%、6%、3%、0%3%、5%、20%應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣）應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率發(fā)票報(bào)賬取得增值稅專用發(fā)票后，在180天內(nèi)認(rèn)證后，可以抵扣。不需要認(rèn)證發(fā)票開(kāi)具“以票控稅”，專用發(fā)票必須通過(guò)“金稅工程”的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具；法律責(zé)任重大，虛開(kāi)、偽造、騙稅納入刑法。按賬面收入交稅，發(fā)票開(kāi)具松散特有征管模式價(jià)外稅差額征稅視同銷售以票控稅抵扣鏈條完整增值稅特征進(jìn)項(xiàng)稅額需要將抵扣憑證信息通過(guò)抄描、上傳、下載等方式確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅通過(guò)發(fā)票的管理來(lái)控制稅收的行為，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)憑票認(rèn)證后抵扣。包括：銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等8種視同銷售行為。增值稅是價(jià)外稅，是稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅。增值稅以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額1.5增值稅特征1.6銷售額的確定賬面收入非賬面收入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。將貨物交由他人代銷代他人銷售貨物將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人？贈(zèng)送給客戶的禮品，進(jìn)項(xiàng)稅不予認(rèn)證，同時(shí)也不確認(rèn)銷項(xiàng)稅，可否兼營(yíng)：增值稅納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額?；旌箱N售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為；稅法規(guī)定混合銷售應(yīng)根據(jù)納稅人的屬性全額繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。（未來(lái)全行業(yè)繳納增值稅后，混合銷售的概念將消失。）兼營(yíng)混業(yè)經(jīng)營(yíng)：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算銷售額的，從高適用稅率?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)混合銷售1.7增值稅：兼營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售1.8合同解析：與法律事務(wù)部等部門(mén)共同梳理規(guī)范合同關(guān)鍵條款樣本:抽取樣本0.6萬(wàn)份,占全省1季度合同35%；

(全年合同約8萬(wàn)份）涉及范本：集團(tuán)公司四大類125個(gè)合同；

江蘇公司兩大類156個(gè)合同。問(wèn)題：分類不清晰關(guān)鍵條款缺失

營(yíng)改增條款未全部適用稅務(wù)籌劃：明確支出類合同應(yīng)收發(fā)票類型，稅率；

修改收入類合同“出租、贈(zèng)送”字樣；

澄清租入房屋/場(chǎng)地開(kāi)票稅金承擔(dān)責(zé)任

收付條款：規(guī)范合同價(jià)格表述、發(fā)票類型、收付款方式、驗(yàn)收時(shí)間等通用商務(wù)條款計(jì)價(jià)方式：統(tǒng)一IDC業(yè)務(wù)合同計(jì)費(fèi)方式；

增加SP分成合同階梯式計(jì)價(jià)方式；風(fēng)險(xiǎn)控制：明確室分、RRU系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)；

明確業(yè)務(wù)代辦及合作營(yíng)業(yè)廳營(yíng)業(yè)款未逐日繳納違約責(zé)任等。目標(biāo)：合理避稅、增收節(jié)支、防范風(fēng)險(xiǎn)，有效管理現(xiàn)金流措施：進(jìn)一步規(guī)范分類合同文本，制定關(guān)鍵條款審核指引，審核時(shí)嚴(yán)格把關(guān)數(shù)量?jī)?nèi)容1.9合同解析：關(guān)鍵條款格式化利用收入：ICT、IDC、傳媒；成本：房租、廣告、維保資本：設(shè)備采購(gòu)關(guān)鍵合同類型

通過(guò)合同解析，將文本式的關(guān)鍵條款信息表格化，完善系統(tǒng)，自動(dòng)觸發(fā)報(bào)賬，減少人為干預(yù)，有效消除實(shí)現(xiàn)隱性資產(chǎn)、負(fù)債；在報(bào)賬、審批、核算多環(huán)節(jié)、全過(guò)程的利用履約信息，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提升工作效率。合同價(jià)款：發(fā)票類型、總價(jià)款、價(jià)款、稅率、稅款收付款：周期性、非周期性進(jìn)度付款、一次性付款項(xiàng)目信息：開(kāi)工、完工、初驗(yàn)、終驗(yàn)時(shí)間ICT后向：維保年限、前向收款進(jìn)度ICT前向：業(yè)務(wù)類型、價(jià)稅分離金額房屋租賃：用途、地址、產(chǎn)權(quán)證號(hào)、面積、每平米租金合同對(duì)方信息：名稱、開(kāi)戶信息、增值稅資質(zhì)、稅號(hào)目錄增值稅概述1審查要點(diǎn)-形式32

審查要點(diǎn)-內(nèi)涵32.1增值稅專用發(fā)票密碼區(qū)2.2明確提供合種發(fā)票甲方憑乙方開(kāi)具的相應(yīng)金額的、符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票支付本合同費(fèi)用，并按照以下第[]種方式向乙方付款以前常用語(yǔ)先與供應(yīng)商議定其是否有能力開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；如可以開(kāi)具，建議直接用“增值稅專用發(fā)票”代替行文中的“符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票”；如乙方提供的增值稅專用發(fā)票不符合法律法規(guī)要求或本合同約定，或不能通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證的，甲方有權(quán)拒收或于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后退回，乙方應(yīng)及時(shí)更換并承擔(dān)[]。建議2.3明確發(fā)票的時(shí)限及提供方式增值稅發(fā)票有180天認(rèn)證的要求，過(guò)期作廢乙方向甲方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，乙方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞方式在發(fā)票開(kāi)具后[15]日內(nèi)送達(dá)甲方，送達(dá)日期以甲方簽收日期為準(zhǔn)；逾期送達(dá)的，乙方應(yīng)[]，若因逾期送達(dá)造成甲方無(wú)法抵扣的，乙方應(yīng)[]。建議2.4約定收款時(shí)間第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)）提供應(yīng)稅服務(wù)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)孰后在收入合同中明確收款日期為具體的日期，推遲銷項(xiàng)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。建議2.5價(jià)稅要分離本合同費(fèi)用總額：人民幣大寫(xiě)[]元，小寫(xiě)[]元。以前常用語(yǔ)建議按價(jià)稅分離報(bào)價(jià)。本合同費(fèi)用總額：人民幣大寫(xiě)[]元，小寫(xiě)[]元。其中不含稅價(jià)[]元，稅率[]%，稅額[]元。建議2.6合同簽約雙方的信息甲乙方銀行賬戶信息如下：開(kāi)戶行：[]銀行地址：[]戶名：[]賬號(hào)：[]銀聯(lián)號(hào)：以前常用語(yǔ)建議甲乙雙方銀行賬戶信息和納稅人信息如下：開(kāi)戶行：[]銀行地址：[]戶名：[]賬號(hào)：[]銀聯(lián)號(hào)：納稅人識(shí)別號(hào)：[]地址：[]電話：[]目錄增值稅概述1審查要點(diǎn)-內(nèi)涵33

審查要點(diǎn)-形式23.1內(nèi)涵的注意點(diǎn)避免視同銷售避免從高適用稅率原則：遵循稅務(wù)規(guī)范，避免額外稅負(fù)3.2注意合同用詞出租租賃贈(zèng)送廣告發(fā)布

（6%）電路資源服務(wù)

（11%）納入套餐攤薄價(jià)款√×××√√廣告牌出租合同電路出租合同政企收入類合同租用IDC主機(jī)托管云計(jì)算服務(wù)

（6%）×√IDC服務(wù)合同年收入9.3年收入10年影響收入額（1.4）年收入0.5避免贈(zèng)送、租賃等字眼(如IDC合同等)3.3分簽不同稅率業(yè)務(wù)事項(xiàng)以100萬(wàn)的ICT合同為例：項(xiàng)目稅率稅金收入設(shè)備銷售及租賃17%14.585.5集成服務(wù)6%5.794.3若同一合同中，不同稅率事項(xiàng)不分簽，將從高適用稅率征稅例：ICT合同分簽不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集成業(yè)務(wù)不同稅率分簽集成業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)電信業(yè)務(wù)分簽分簽系統(tǒng)集成服務(wù)中包含設(shè)備和勞務(wù)，或者在合同中明確設(shè)備和勞務(wù)分別價(jià)值建安發(fā)票：僅勞務(wù)部分開(kāi)具混簽合同無(wú)法區(qū)分設(shè)備、服務(wù)和電信業(yè)務(wù)的,從高按17%稅率開(kāi)票17%3.4例：ICT合同—前向經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)稅種稅率設(shè)備租賃增值稅17%設(shè)備、第三方軟件銷售17%系統(tǒng)集成服務(wù)、平臺(tái)服務(wù)6%軟件開(kāi)發(fā)0%集成建筑安裝工費(fèi)營(yíng)業(yè)稅3%避免贈(zèng)送電信業(yè)務(wù)：防止“視同銷售”，將合同總價(jià)值在各類業(yè)務(wù)中攤薄，分別計(jì)稅。原則上不簽訂月租型合同：滿足以下條件：

合同中明確設(shè)備所有權(quán)歸我方所有；租賃標(biāo)的只針對(duì)設(shè)備價(jià)款部分，集成服務(wù)不得租賃；

向?qū)Ψ教峁┰鲋刀惏l(fā)票，而非建筑安裝業(yè)發(fā)票；

資金成本（不含稅部分）達(dá)到預(yù)評(píng)估要求。ICT合同附帶贈(zèng)送電路，總價(jià)100萬(wàn)

假設(shè)電路市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)合同內(nèi)容收入稅負(fù)合計(jì)原合同方式（稅基120萬(wàn)

）合同總價(jià)(17%)85.514.5100贈(zèng)送電路（11%）-2

20攤薄分簽方式（稅基100萬(wàn)）

設(shè)備（17%）72.612.485電路（11%）13.51.515節(jié)稅增收2.6例：3.5例：ICT合同—后向從高稅率獲取專票設(shè)備采購(gòu)一般納稅人：17%非一般納稅人：約定相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠，集成服務(wù)能提供專票：6%不能提供專票：合同總價(jià)應(yīng)予降低

付款“以收定支”合同分包：預(yù)付、初驗(yàn)等各付款時(shí)間