第七章國際避稅地

第七章國際避稅地國際避稅地的定義和分類（次重點國際避稅地的產(chǎn)生及其作用（掌握）避稅地避稅模式－虛構(gòu)避稅地營業(yè)（重點）避稅地避稅模式－虛構(gòu)避稅地信托財產(chǎn)第一節(jié)國際避稅地的定義和分類

一、國際避稅地的定義:不課征所得稅和一般財產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財產(chǎn)稅稅率，遠(yuǎn)較一般負(fù)擔(dān)水平為低，或者向非居民提供特殊的稅收優(yōu)惠，從而形成國際避稅活動中心的國家和地區(qū)。二、避稅地的認(rèn)定（美國）美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)：

(1)不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；(5)對外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。其他國家對避稅地的認(rèn)定日本對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實際稅率50%的國家和地區(qū)。法國規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率2／3的國家和地區(qū)屬于避稅地。在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國家在稅收情報交換方面進(jìn)行合作的國家和地區(qū)，如果一個國家愿意進(jìn)行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。在發(fā)達(dá)國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。經(jīng)合組織對國際避稅地的劃分經(jīng)合組織認(rèn)為，國際避稅地的存在造成國際的惡性稅收競爭，基于此，經(jīng)合組織于2000年6月發(fā)布了《認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程》的報告，以四個標(biāo)準(zhǔn)列出國際避稅地名單。劃分國際避稅地的標(biāo)準(zhǔn)有效稅率為零或只有名義的有效稅率；缺乏有效的信息交換；缺乏透明度；沒有實質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)合組織列舉35個國家和地區(qū)為國際避稅地，同時要求6個國家消除有害稅收競爭行為，否則也將其列入避稅地名單。特別說明

避稅地國家(地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅地的地位，而一個非避稅地國家也可能變成避稅地。加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因為當(dāng)時加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。1967年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個避稅地最終演變成一個堅決反避稅的國家。委內(nèi)瑞拉過去一直實行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地。三、兩個與國際避稅地有關(guān)的概念離岸中心(offshorecenter)。所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。自由港(freeport)。所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟(jì)活動的港口或地區(qū)。四、國際避稅地的五種類型不征收任何所得稅的國家和地區(qū)。如巴哈馬、百慕大、開曼群島等征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)。如瑞士、列支敦士登、海峽群島等所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。如中國香港、巴拿馬、塞浦路斯等。對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。如盧森堡、荷屬安第列斯等與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。五、國際避稅地的非稅特征政治和社會穩(wěn)定交通和通訊便利銀行保密制度嚴(yán)格對匯出資金不進(jìn)行限制國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利，等等。避稅地的這些有利條件實際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”。

第二節(jié)國際避稅地的產(chǎn)生及作用產(chǎn)生原因：歷史原因，制度原因，經(jīng)濟(jì)原因作用：（一）積極作用：有助于形成外資的金融市場和產(chǎn)生派生收入，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；有助于提高就業(yè)水平；（二）消極作用：避稅地公司缺乏穩(wěn)定性，給金融系統(tǒng)造成沖擊而導(dǎo)致混亂；吸引的資金是消極投資；就業(yè)問題不能得到很大的改善。對國際避稅地的評價：第三節(jié)國際避稅地避稅模式－

虛構(gòu)避稅地營業(yè)

基本途徑：（三步曲）建立基地公司，利用中介業(yè)務(wù)，在中介業(yè)務(wù)中使用轉(zhuǎn)讓定價手段。不同類型的受控公司：控股公司、投資公司、金融公司、專利持有公司、貿(mào)易公司、航運公司、受控保險公司。一、基本途徑：設(shè)立避稅地公司基地公司的概念及其基本特征

基地公司的避稅功能1、基地公司的概念基地公司，是指跨國公司在低稅國或無稅國出于在這些國家之外經(jīng)營的目的而建立的子公司。這里的低稅國或無稅國也稱為基地國，一般是對本國公司的境外所得和財產(chǎn)免稅或課以低稅的國家。2、基地公司的基本特征基地公司必須具有獨立的法人身份

母公司對基地公司實施有效的控制

形式上就是一個信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動組建的目的是為在基地國以外進(jìn)行經(jīng)營活動提供稅收上的便利

典型的基地公司和非典型的基地公司

3、典型的基地公司

和非典型的基地公司典型的基地公司實質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司居住國和基地國以外的第三國非典型的基地公司實質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司的居住國4、基地公司的避稅功能

母公司通過開展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價等方式將各類所得和財產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移中介業(yè)務(wù)在母公司與其在其他國家的所得來源之間插入一個中間環(huán)節(jié)（圖4－1）在公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的交易中插入一個中間環(huán)節(jié)（圖4－2）基地公司利用積累起來的資金向母公司或本集團(tuán)內(nèi)的其他公司進(jìn)行貸款或再投資。

圖4-1圖4-25、基地公司的具體形式

控股公司投資公司

金融公司（圖4－4）貿(mào)易公司（圖4－2）

持權(quán)公司自保險公司圖4-3圖4-46、案例A國某甲公司在國際避稅地巴哈馬群島建立一家分公司乙公司。當(dāng)年甲公司所得1000萬A元，乙公司所得300萬A元。已知甲公司曾向乙公司借入800萬巴元，且以A國貨幣結(jié)算。而當(dāng)時巴國貨幣升值。（由1A國貨幣＝10巴國貨幣變?yōu)?A國貨幣＝8巴國貨幣）。另外，A國所得稅率為50%，巴哈馬群島無所得稅規(guī)定。甲公司為逃避一定稅收，把其在巴哈馬群島的分公司變?yōu)樽庸?。分?

本案例中,跨國納稅人利用了分公司與子公司的優(yōu)點,和匯率的變化,以及國際避稅地等來避稅.分析避稅效果:1)當(dāng)貨幣未升值,且乙公司為分公司時甲公司應(yīng)納稅=(1000-80+300+80)×50%=650萬元(2)當(dāng)貨幣已升值,且乙公司為子公司時.甲公司應(yīng)納稅額=(1000-100)×50%=450萬元第四節(jié)避稅地避稅模式

－虛構(gòu)避稅地信托財產(chǎn)

信托的法律地位與稅務(wù)處理：信托的潛在避稅功能：家庭稅務(wù)籌劃、贈與-回租基本方法：（1）建立個人持股信托公司（2）訂立其他形式的信托合同（3）以信托掩飾股東的權(quán)力案例

甲國個人所得稅的平均稅率為40%,一般財產(chǎn)稅的稅率為3%,甲國居民B先生擁有一筆價值100萬美元的財產(chǎn),該筆財產(chǎn)每年可產(chǎn)生收益10萬美元.為了避稅,B先生將這筆財產(chǎn)委托給設(shè)在乙國的信托公司T公司進(jìn)行保管和經(jīng)營,乙國不征一般財產(chǎn)稅,對信托所得征收20%的所得稅,