審計目標(biāo)與審計范圍習(xí)題

第五章審計目標(biāo)與審計范圍

一、本章近年考題分析年份單選多選判斷簡答綜合合計數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值021123.011.516511.50110.51323.50022.010.532.5(一)單項選擇題1．甲公司將2002年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會計報表，則其2001年度會計報表中存在的錯誤認定是()。(2002年)A．總體合理性B．估價或分攤C．存在或發(fā)生D．完整性[答案]C[解析]一般將X年度的業(yè)務(wù)列入Y年度的會計報表，將使X年度的會計報表不完整(違反完整性認定)，并使Y年度的會計報表不真實(違反存在或發(fā)生認定)。

2．管理當(dāng)局對會計報表的下列認定中，注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實的是()。(2001年)A．存在或發(fā)生B．權(quán)利和義務(wù)

巴表達和披露D．估價或分攤[答案]D[解析]存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本秤均存貨，主要是衡量企業(yè)的“銷售能力”和“存貨是否積壓”，這些均為估價與分攤所涉及的方面

(二)多項選擇題1．簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價自身的專業(yè)勝任能力，包括()。(2002年)A．執(zhí)行同類審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗B．重要性和審計風(fēng)險C．獨立性D．能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎[答案]ACD[解析]簽約前評價事務(wù)所自身的勝任能力應(yīng)從三個方面進行，即評價(事務(wù)所)執(zhí)行審計的能力(A)、獨立性(C)和能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎(D)。2．如果根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計單位的主要義務(wù)A，

高效優(yōu)質(zhì)地為被審計單位服務(wù)

B，

按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告C，

對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密

D，確保審計收費的合理性(答案)BC(解析1．事務(wù)所在約定書中明確承諾的義務(wù)只有B、C兩項。此外，按常理，收費通常不被看做義務(wù)(相比而言，看做權(quán)利更切貼)，不選D3．注冊會計師在審計股份有限公司會計報表中的存貨項目時，能根據(jù)“估價或分攤”認定推論得出的審計目標(biāo)有()。(2000年)A，存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確B．當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C，年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄．存貨項目余額與其各相關(guān)總賬余額計數(shù)一致

(答案)ACD(解析)A屬于估價目標(biāo)，C屬于截止目標(biāo)，D屬于機械準(zhǔn)確性目標(biāo)，而“估價”、“截止”、“機械準(zhǔn)確性”均與“估價或分攤”認定相對應(yīng)。B的提法違反了“歷史成本”原則。事實上，當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，被審計單位應(yīng)計提跌價損失準(zhǔn)備，但當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，由于歷史成本原則所限，企業(yè)不可像B那樣自行“漲價”

4，注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記人賬進行審計時，常用的控制測試程序有()。

—(2000年)A，檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性B，檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C，檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性D．觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性

(答案)AC(解析)A、C在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試一覽表”中有明確規(guī)定。事實上，發(fā)運憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致人賬不完整oB明顯屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測試，不選。由于對賬單是根據(jù)“賬”填制的，因此D無助于人賬的完整性目標(biāo)的測試

(三)判斷題1，由于執(zhí)業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確．定已審計會計報表的可靠程度。()(2002年)2，實施1999年度主營業(yè)務(wù)收人的截止測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。()(2000年)(答案)X(解析)以銷售發(fā)票為起點對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試，的確屬于主營業(yè)務(wù)收入·截止測試的三條路線之一，但采用這種截止測試路線主要是為了防止被審計單位是否存在低估(而非高估)營業(yè)收入的問題。防止高估的恰當(dāng)?shù)慕刂箿y試路線應(yīng)以賬簿記錄為起點

(四)簡答題

1，XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，派L注冊會計師擔(dān)任該審計的項目外勤負責(zé)人，并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。要求：

假定表5—3中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被l注冊會計師選定，L注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?根據(jù)表5—2列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項；并將選擇結(jié)果的編號填人表5—3中。對每項會計報表認定和審計程序，可以選一次、多次或不選。

會計報表認定

審計程序(1)完整性(2)存在或發(fā)生(3)表達和披露(4)權(quán)利和義務(wù)(5)估價或分攤(6)檢查現(xiàn)行銷售價目表(7)審閱會計報表(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和購貨發(fā)票(10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(11)測試直接人工費用的合理性表5—2

會計報表認定

具體審計目標(biāo)審計程序

公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值存貨成本計算準(zhǔn)確存貨的豐要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表中恰當(dāng)披露

表5—3

表5—3

表5—3

表5—3

表5—3

表5—3

表5—3會計報表認定

具體審計目標(biāo)審計程序(4)權(quán)利和義務(wù)(1)完整性(5)估價或分攤(5)估價或分攤(3)表達和披露公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值存貨成本計算準(zhǔn)確存貨的豐要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表中恰當(dāng)披露（9）（8）（6）（11）（7）答案表5—42．表5—5列示了會計報表審計的具體審計目標(biāo)，其中包括一般審計目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)。管理當(dāng)局認定、一般審計目標(biāo)和報表項目具體審計目標(biāo)的相互關(guān)系，在表5—6的適當(dāng)位置填列：(1)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的被審計單位管理當(dāng)局的認定(3分)；(2)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標(biāo)的英文大寫字母(4分)。

一般審計目標(biāo)應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準(zhǔn)確性披露分類A應(yīng)收賬款以其賬面價值在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示B應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯報C年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄應(yīng)收賬款已恰當(dāng)?shù)匕纯蛻裘Q予以分類E應(yīng)收賬款總賬余額與各明細賬余額合計一致F所有符合銷售收入確認條件的賒銷金額已計人應(yīng)收賬款G所有應(yīng)收賬款均已按既定的會計政策計提壞賬準(zhǔn)備H資產(chǎn)負債表目，所有已記錄的應(yīng)收賬款都存在I所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序證實屬于公司表5—5一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認定一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認定總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價

截止機械準(zhǔn)確性分類披露

表5—6一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認定一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認定總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價—-存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價與分攤截止機械準(zhǔn)確性分類披露—估價與分攤估價與分攤表達與披露表達與披露—答案表5—7(2)答案見第十章簡答題。

二、本章復(fù)習(xí)提示及重要考點(一)本章復(fù)習(xí)提示

在歷年考試中，本章是考分較高并且較穩(wěn)定的重要章節(jié)(平均接近6分)o從題型上看，客觀題題量適度，難度適中；簡答題頻繁出現(xiàn)，難度較低；綜合題廣泛涉及，難度一般。本章是注冊會計師審計理論與方法的基礎(chǔ)，在整個《審計》課程中占有十分重要的地位，特別是有關(guān)管理當(dāng)局對會計報表認定的理論，幾乎代表了注冊會計師審計的綱領(lǐng)和思路，它不僅與審計的其他理論基礎(chǔ)(如審計證據(jù)等)有著廣泛的聯(lián)系，而且在審計實務(wù)部分得以充分的體現(xiàn)。以下是我們所建議的復(fù)習(xí)重點。

1．結(jié)合第一章有關(guān)西方注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展的情況介紹，了解審計目標(biāo)的演變，了解當(dāng)今我國注冊會計師審計的總目標(biāo)及其原因和背景。了解審計目標(biāo)的層次、體系以及各層目標(biāo)之間的關(guān)系。

2．聯(lián)系實際問題，結(jié)合具體的會計報表項目，掌握被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的各種認定，特別是明確會計報表重要項目的管理當(dāng)局認定、一般審計目標(biāo)、項目審計目標(biāo)，以及對應(yīng)的審計程序和審計證據(jù)之間的關(guān)系(***)。

3，熟練記憶注冊會計師對各會計報表項目的一般審計目標(biāo)與管理當(dāng)局認定之間的關(guān)系(*)，結(jié)合具體項目，確認并準(zhǔn)確分辨與給定的項目目標(biāo)相對應(yīng)的一般審計目標(biāo)(**)。

4．了解審計業(yè)務(wù)約定書的概念、性質(zhì)與作用。重點了解會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作(*)，特別是對被審計單位基本情況進行初步了解的內(nèi)容。

5．重點了解并框架性地記憶審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，能夠指出給定的業(yè)務(wù)約定書中存在的錯誤、遺漏，并能予以更正(*)。

6．了解確定會計報表審計范圍的兩個要素，即會計報表與審計意見，以及教材就每個要素所做的展開說明。

(二)本章重要考點

1．管理當(dāng)局對會計報表認定的涵義(客觀題)。2．管理當(dāng)局對主營業(yè)務(wù)收入項目的認定(客觀題)。3．管理當(dāng)局對會計報表的認定、注冊會計師的一般目標(biāo)應(yīng)收賬款的項目目標(biāo)之間的關(guān)系(客觀題2001年簡答題)4．管理當(dāng)局對會計報表的認定、存貨項目的目標(biāo)、對存貨實施的審計程序之間的關(guān)系(客觀題、2002年簡答題、1995年及1996年綜合題)o5．內(nèi)部控制缺陷所影響的管理當(dāng)局認定(2001年綜合題)。

6．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的準(zhǔn)備工作(客觀題)。7．審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(客觀題、1995年簡答題)。8．會計報表審計的審計范圍(客觀題)。

三、典型例題及解析

(一)單項選擇題

[例1]在有關(guān)對會計報表認定的下列表述中，正確的提法有()。A．“存在或發(fā)生”認定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)B．“完整性”認定主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)C．“權(quán)利和義務(wù)”認定只與資產(chǎn)負債表組成要素有關(guān)D．“估價或分攤”認定只與損益表組成要素有關(guān)[答案]C[解析]選項A中的“低估”應(yīng)改為“高估”，B中的“高估”應(yīng)改為“低估”。D中的報表缺少了資產(chǎn)負債表。

(二)多項選擇題

[例1]注冊會計師對被審計單位存貨的披露，應(yīng)提請其做到()。

A．全部存貨及銷售成本合理

B，存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示

C．存貨項目的賬存數(shù)與實存數(shù)一致D．存貨的抵押已揭示[答案]BD[解析]本題考點是存貨的“披露”，而A屬于“總體合理性”，C屬于“估價與分攤”，它們均與“披露’，分屬不同的審計目標(biāo)，應(yīng)排除在外。

(三)判斷題

[例1]注冊會計師可能得到的審計證據(jù)很多是說服性而非結(jié)論性的，因此絕對肯定的審計意見是難以形成的。[答案]O[解析]專業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過程，判斷總會帶有一定的推測性，推測的結(jié)論不可能絕對正確。

(四)簡答題[例1)對瑰麗公司的基本情況進行了解后，長河會計師事務(wù)所和瑰麗公司于2003年年初簽訂了關(guān)于瑰麗公司2003年度會計報表的審計業(yè)務(wù)約定書。請問：(1)長河會計師事務(wù)所在簽約前應(yīng)了解瑰麗公司的哪些基本情況?(2)在審計業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)載明簽約雙方的哪些義務(wù)?(1)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，長河會計師事務(wù)所應(yīng)對瑰麗公司的以下基本情況進行了解：瑰麗公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；其他與簽約相關(guān)的事項o(2)長河會計師事務(wù)所的義務(wù)有：按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。瑰麗公司應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)有：及時提供注冊會計師審計所需的全部資料；為注冊會計師審計業(yè)務(wù)提供必要的合作；按照約定條件，及時足額地支付審計費用。

(五)綜合題(局部)[例1)說明被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定、注冊會計師對會計報表的審計目標(biāo)，以及它們之間的關(guān)系，并列舉存貨項目三項最重要的認定和與之對應(yīng)的審計目標(biāo)，以及注冊會計師為實現(xiàn)各項目標(biāo)應(yīng)實施的一項最重要的審計程序

[答案]所謂認定，是被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明。審計目標(biāo)是指注冊會計師對各會計報表項目進行審計應(yīng)達到的目標(biāo)。審計目標(biāo)的確定必須以被審計單位的認定為依據(jù)，注冊