稅收籌劃的技術(shù)與方法

第三講稅收籌劃技術(shù)與方法教學(xué)目標掌握：稅收籌劃平臺稅收籌劃技術(shù)與方法稅收籌劃政策法主要內(nèi)容：稅收籌劃平臺稅收籌劃技術(shù)與方法稅收籌劃方法——政策法第一節(jié)稅收籌劃平臺價格平臺漏洞平臺空白平臺彈性平臺籌劃技術(shù)優(yōu)惠平臺規(guī)避平臺一、優(yōu)惠平臺特定地區(qū)特定行業(yè)特定納稅人特定業(yè)務(wù)對某些具有實際困難的納稅人稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容

免稅減稅出口退稅

優(yōu)惠稅率

起征點免征額緩交稅款稅額扣除稅項扣除加速折舊盈虧互抵稅收饒讓二、價格平臺籌劃方法價格平臺是指納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。

1．轉(zhuǎn)讓定價不僅是國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的一種主要方法，而且是跨國企業(yè)進行國際稅收籌劃的重要方法之一。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤時定價的主要方法有：以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓。這里又分為實際成本法和標準成本法，實際成本法是指以銷售利潤中心所購產(chǎn)品的實際成本定價；標準成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價。以市場價格為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓。其中包括使用外部交易的市場價格和成本加價。2．轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行稅收籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個或兩個以上的企業(yè)。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)所經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準，只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法行為。7（一）價格平臺模型

模型分析

甲企業(yè)乙企業(yè)低出、高進甲企業(yè)丙企業(yè)乙企業(yè)

高進、低出正常價格甲企業(yè)

信箱公司一信箱公司二關(guān)聯(lián)企業(yè)競爭企業(yè)競爭企業(yè)高進低出高進低出競爭企業(yè)競爭企業(yè)正常交易一般模型擴大模型簡單模型（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式：1、利用商品交易的籌劃2、利用原材料及零部件的籌劃3、利用機械設(shè)備的籌劃4、利用提供勞務(wù)的籌劃5、利用無形資產(chǎn)的籌劃6、利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃7、利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃8、利用管理費用的籌劃9（三）價格平臺點評價格平臺作為各種籌劃平臺之首，具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行稅收籌劃也應(yīng)注意運用的方法，保證籌劃的有效性。1．要進行成本效益分析運用價格平臺進行稅收籌劃，在一般的情況下，應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機構(gòu)或公司，如信箱公司，并進行必要的安排。這種安排是需要支出一定成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時，籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。因而進行必要的成本效益分析是應(yīng)該的。2．價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果納稅人確定的價格明顯不合理，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要進行調(diào)整。一般而言，稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點，也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整，不僅沒有籌劃效益，而且還會有一定的損失，這種損失不僅包括這種價格本身帶來的損失，而且還包括納稅人進行稅收籌劃所花費的成本。因而運用價格的變化進行籌劃應(yīng)在一定的范圍之內(nèi)，過于明顯的價格變化不是企業(yè)的福音，而是隱藏的禍害。3．納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃這樣，每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤，運用的次數(shù)多了，只要安排合理，也是能達到滿意的經(jīng)濟效果的。10三、漏洞籌劃平臺是建立在稅收實務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權(quán)益。漏洞平臺籌劃方法成本--收益分析風(fēng)險--收益分析主要問題在漏洞平臺籌劃過程中還應(yīng)注意另外一個問題，這就是一類極端的稅收籌劃。有許多納稅者拉攏稅務(wù)人員，以小利換取更大的收益，人為地去創(chuàng)造執(zhí)法的漏洞。這種現(xiàn)象在我國并不罕見，這與稅務(wù)人員素質(zhì)低是分不開的。這類籌劃已算得上違法了，因為它的后果往往會是一損俱損?！景咐?-1】漏洞籌劃案例分析背景資料：某市有一家經(jīng)營煤炭的有限責(zé)任公司，年銷售額在5000萬元以上。以前，該公司運輸貨物以每噸120元的價格向運輸公司支付運費，取得運費發(fā)票后抵扣7％的進項稅。2009年12月，該公司與運輸部門重新簽訂了合同。雙方約定，公司負責(zé)給車輛加油，運輸費用由每噸120元降低為每噸70元。通過這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。2010年1月～4月，該公司累計銷售煤炭41500噸，與購貨方仍然采取一票結(jié)算方式，取得不含稅收入16600000元。如果按照原來的運輸合同，以每噸運費120元計算，可抵扣的進項稅額為120×41500×7%＝348600（元）；按現(xiàn)在合同約定的每噸70元計算，運費可抵扣的進項稅額為70×41500×7%＝203350（元），同時購進油料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款314500元，兩項合計共抵扣稅款517850元。在新的運費結(jié)算方式下，進項稅額增加了169250元，在銷售額不變的情況下，相當于少繳納稅款169250元。對于運輸單位而言，由于運費收入降低，相應(yīng)地減少了營業(yè)稅支出結(jié)論當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義，進行深入調(diào)查，查清了情況。但對如何認定企業(yè)上述行為并進行相應(yīng)的處理感到很棘手。稅務(wù)機關(guān)明白，企業(yè)采取“油料＋運費”結(jié)算方式的目的，就是要通過購進油料獲取進項稅額，同時因為油料并未銷售而不計提銷項稅，使繳納的增值稅稅款減少。因此，問題的關(guān)鍵就在于認定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)原想按《增值稅法》中視同銷售的規(guī)定對其定性，但仔細分析后，認為這種行為并不完全符合視同銷售中的任何一項規(guī)定。因此，只能默認了企業(yè)的行為。法律依據(jù)自2009年1月1日起施行《增值稅暫行條例實施細則》第四條之規(guī)定，下列八種行為屬于視同銷售行為，應(yīng)當繳納增值稅：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?，F(xiàn)行所得稅籌劃的漏洞——研發(fā)成本的處理第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對企業(yè)研發(fā)成本的處理，我國會計制度與稅法存在較大差異。會計制度規(guī)定，在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益，而在無形資產(chǎn)開發(fā)成功后，只將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。然而，稅法規(guī)定，自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。也就是說，開發(fā)成功后必須把開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)，而如果開發(fā)失敗則可一次將其計入當期的企業(yè)成本費用之中。由此為企業(yè)避稅籌劃提供了可能。

案例3-2某企業(yè)進行Ｘ技術(shù)和Ｙ技術(shù)開發(fā)研究過程中共耗費５０萬元人民幣。經(jīng)過一年多努力，Ｘ技術(shù)獲得成功，Ｙ技術(shù)開發(fā)失敗。依據(jù)稅法和會計制度的規(guī)定，獲得成功的Ｘ技術(shù)的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，在不短于十年內(nèi)攤銷，開發(fā)失敗的Ｙ技術(shù)的開發(fā)費用一次性計入當期損失。由此，該企業(yè)從避稅角度出發(fā)，完全有機會和辦法使Ｘ技術(shù)的開發(fā)費用確認得低一些，而Ｙ技術(shù)的開發(fā)費用確認得高一些，從而達到避稅的目的。四、空白籌劃平臺是一個動態(tài)化的籌劃平臺，因為一部稅法、一國稅制是在治稅實踐中不斷得到補充和完善的。于是，在稅制中余留的空白便會不斷被發(fā)現(xiàn)，被補充。因而，空白平臺具體建立的基礎(chǔ)只能是不斷縮小的稅法空白范疇。漏洞籌劃與空白籌劃漏洞一般是指稅法對某項內(nèi)容有文字規(guī)定，但因為語法或字詞有歧義而導(dǎo)致對稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開了綠燈。當然，漏洞也可指稅法在某項具體規(guī)定中對某個細小環(huán)節(jié)的忽略。而空白則不同，它是指稅法文字規(guī)定中對較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。通過稅法的完善環(huán)節(jié)也可以反觀到稅法空白與稅法漏洞的區(qū)別：空白需要補充稅法；漏洞則需要修改稅法。當然，補充稅法和修改稅法也可能是因為客觀經(jīng)濟狀況發(fā)生了變化。案例3-3背景資料中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴重受到影響。A公司管理層迫于壓力，開始研究美國稅法，發(fā)現(xiàn)美國稅法中有一條關(guān)于紡織品的規(guī)定，即進口紡織殘次品按噸征收進口關(guān)稅，而且稅率很低?；I劃方案于是公司銷售部門改變銷售策略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一支，海關(guān)認定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。點評該公司便是巧妙地利用了美國稅法中的空白處，即僅對成雙手套征高稅，而對單只手套卻沒有規(guī)定。既然沒有規(guī)定，該公司便將其與殘次品聯(lián)系起來，從而巧妙地獲取稅收上的好處。五、彈性籌劃平臺是指利用稅法中稅率的彈性幅度來達到減輕稅負效果的籌劃行為。存在依據(jù)稅率幅度的存在；執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在可操作性彈性平臺的存在依據(jù)決定了其可操作程度的高低。在適用稅率界定越困難的情況下，其可操作程度越高；執(zhí)法人員自身水平越低，職業(yè)道德水平越低，可操作程度越高。在鼓勵優(yōu)惠和限制懲罰方面的幅度利用中，其可操作程度還取決于納稅人自身的表現(xiàn)。表現(xiàn)越好，享受的優(yōu)惠越多，受到的限制和懲罰越少。應(yīng)該說，彈性平臺的可操作性是較高的。性質(zhì)彈性平臺比空白平臺更具公開性彈性平臺的籌劃必須有征稅方的認可彈性平臺有一項總原則和三項分原則?？傇瓌t是增加利潤、降低損失；三項分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。這幾條原則也是彈性平臺籌劃方法的指導(dǎo)思想。案例3-4背景資料：

A計算機公司從意大利引進兩條生產(chǎn)線，價格800萬元。由于盲目引進先進技術(shù)而不考慮適用性，引進后，公司對其利用效率不高，于是準備出售。經(jīng)尋找后準備賣給另一配件公司，該公司非常需要該生產(chǎn)線。于是，經(jīng)協(xié)商，兩條生產(chǎn)線售價820萬元。請思考，這是否是最佳售價呢？案例分析按照稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果同時滿足以下3個條件：“①屬于固定資產(chǎn)目錄所列舉的固定資產(chǎn)；②企業(yè)使用過，并且按照固定資產(chǎn)管理；③售價不高于原價”同時得到滿足的話，則對于銷售固定資產(chǎn)收入額免征增值稅，否則按照4％的征收率征收增值稅。因此，該公司以820萬元的價格銷售固定資產(chǎn)是不明智的，那應(yīng)以什么樣的價格出售才是合適的呢？推薦“臨界價格”的概念。臨界價格=固定資產(chǎn)原值×系數(shù)系數(shù)=1÷（1－適用的征收率）如果固定資產(chǎn)銷售價格大于原值而小于臨界價格，那么就按原值銷售；如果固定資產(chǎn)銷售價格大于臨界價格，那么就按銷售價格出售。對于此例，經(jīng)計算，其臨界價格為833.3萬元，由此決定公司應(yīng)按固定資產(chǎn)原值出售才是最佳選擇。六、規(guī)避籌劃平臺定義：規(guī)避籌劃意識是指納稅人在日常經(jīng)營中利用稅法中稅基臨界點、稅率分級的臨界點和優(yōu)惠分等的臨界點等進行稅收籌劃，避重就輕以降低稅收負擔(dān)的籌劃方法。精旨：當?shù)陀诨蚋哂谀承┡R界點時，或者所適用的稅率減小或者優(yōu)惠增多，從而達到籌劃的目的?；I劃方法：A、稅基臨界點規(guī)避籌劃B、稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃C、優(yōu)惠臨界點規(guī)避籌劃，分為：時間臨界點、人員臨界點和優(yōu)惠臨界點規(guī)避平臺分析1、規(guī)避平臺具有公開性，較之漏洞平臺更具合法性。2、規(guī)避平臺具有廣泛應(yīng)用性。3、規(guī)避平臺技術(shù)要求不很高，納稅人可以創(chuàng)造條件來達到。如人員臨界點的操作難度就較小。1、稅基臨界點的規(guī)避關(guān)鍵：尋找臨界點（起征點、扣除限額、稅率變動臨界點）起征點和免征額：增值稅、營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000－20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。注意：納稅人應(yīng)當盡量把稅基控制在起征點和免稅額以下！2、稅率跳躍臨界點的規(guī)避稅率跳躍臨界點存在于一些應(yīng)稅商品和應(yīng)稅行為中，調(diào)整價格和應(yīng)稅行為就可以降低適用稅率。如卷煙稅率受價格影響，適當降價可以降低適用稅率；一些應(yīng)稅行為可以從高稅率的稅種中分離出來以降低稅率。稅率跳躍臨界點的規(guī)避—卷煙復(fù)合計稅法實行消費稅以來，國家對卷煙的稅率作了四次調(diào)整。第四次調(diào)整從2009年5月1日起再次調(diào)高稅率，甲類45%調(diào)為56%，乙類30%調(diào)為36%，雪茄由25%調(diào)為36%，煙絲未變。同時分界線由50元調(diào)為70元。進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙以及未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙一律按照45％的稅率征稅。稅率跳躍臨界點的規(guī)避—卷煙復(fù)合計稅法案例3-5當調(diào)撥價正好是70元時，消費稅為39.20元當調(diào)撥價是69元時，消費稅為24.84元稅前收入差1元，可是稅后收入?yún)s相差13.36元=（69-24.84）-（70-39.2）遠離70元定價對企業(yè)有利！（0，69.99）（70，X)適合定價區(qū)間不適合定價區(qū)間不適合定價的上下限的稅后收入相等，解出X稅率跳躍臨界點的規(guī)避—卷煙復(fù)合計稅法X－X×56%(1+10%)=69.9－69.9×36%(1+10%)

解出X=109.95元，即當價格為69.9元和109.95元時，企業(yè)的稅后收入是一樣的，都為42.22元。（0，69.99）（70，X)適合定價區(qū)間不適合定價區(qū)間不適合定價的上下限的稅后收入相等，解出X3、優(yōu)惠臨界點的規(guī)避時間臨界點個人所得稅對居民納稅義務(wù)人的規(guī)定是，在我國境內(nèi)有住所或無住所但居住時間在一年以上的居民為居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。人員臨界點勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、新辦服務(wù)型企業(yè)、民政福利企業(yè)優(yōu)惠對象臨界點促進西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策等（2）優(yōu)惠臨界點籌劃三種形式：A.絕對