交叉持股的合并處理,反向購買,被購買方的會計處理

第五節(jié)特殊交易在合并財務報表中的會計處理四、交叉持股的合并處理交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠對其實施控制，同時子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方的股份。母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務報表時，對于母公司持有的子公司股權，與通常情況下母公司長期股權投資與子公司所有者權益的合并抵銷處理相同。對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。對于子公司持有母公司股權所確認的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應當進行抵銷處理。子公司將所持有的母公司股權分類為交易性金融資產的，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動。子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資的抵銷方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。五、反向購買（一）反向購買的會計處理【手寫板】對?。?加M萬唯一一＞A-I甲（上市公司） 、乙股本隨00萬股10000/18000=55,56%非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發(fā)行權益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益性證券的一方因其生產經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。A公司向甲公司發(fā)行件選股用以克鋤

甲公司所持有的對R企.業(yè)100%股權A公司向甲公司發(fā)行件選股用以克鋤

甲公司所持有的對R企.業(yè)100%股權41期甲公司八公詞通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自甲公司處取制了H企業(yè)全部股權.八公司共發(fā)行了19萬股普通股以取得R企業(yè)全部9部萬股普通股合并前個別報表A公司B企業(yè)流動資產30004500非流動資產2100060000資產總頒2400064500流動負債12001500非流動負硼3003000員債總睡15004500所有鑼益:股本1500900資本公積盈余公積500017100未分配利澗1500042000所有苕權款總額2250060000A公司普通股在20X7年9月30日的公允價值為20元，B企業(yè)每股普通股當日的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值為1元。20X7年9月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高4500萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。【解析】A公司在該項合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了1800萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權比例為54.55%(1800/3300),如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則B企業(yè)應當發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900：54.55%-900)或1500/2=750(萬股)，其公允價值為30000萬元(750X40),企業(yè)合并成本為30000萬元。【手寫板】被購買方購買方1500萬股 被購買方購買方1500萬股 900萬股會并商譽:合并成本-凈公允

二花口X40?A公司27000=300020元/股 元/收5455%=900/(900+x)=1500/2=750萬股企業(yè)合并成本A公司可辨認資產、負債:流動資產非流動資產流動負債非流動負債-W-J、/.商譽30000300025500(21000+4500(1200)

(300)

3000項目金額流動資產3000+4500=7500非流動資產60000+25500=85500商譽3000資產總額96000流動負債1500+1200=2700非流動負債3000+300=3300負債總額6000所有者權益：股本（A公司的股本數(shù)量，即3300萬股普通股）900+750=1650資本公積29250(倒擠)或[750X(40-1)]盈余公積17100未分配利潤42000所有者權益總額90000.企業(yè)合并成本反向購買中，企業(yè)合并成本是指法律上的子公司（會計上的購買方）如果以發(fā)行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上的母公司（會計上的被購買方）的股東發(fā)行的權益性證券數(shù)量乘以其公允價值計算的結果。購買方的權益性證券在購買日存在公開報價的，通常應以公開報價作為其公允價值；購買方的權益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎，確定購買方假定應發(fā)行權益性證券的公允價值。.合并財務報表的編制反向購買的合并財務報表以子公司（會計上的購買方）為主體，保留子公司的股東權益各項目，抵銷母公司（會計上的被購買方）的股東權益各項目?！咎崾尽恐攸c需分清編報的主體，充分體現(xiàn)“反向”。反向購買后，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合并財務報表：（1）合并財務報表中，法律上子公司（購買方）的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。（2）合并財務報表中的留存收益和其他權益性余額應當反映的是法律上子公司（購買方）在合并前的留存收益和其他權益余額。（3）合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額。但是在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司（被購買方）發(fā)行在外權益性證券的數(shù)量及種類。（4）法律上母公司（被購買方）的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現(xiàn)為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益。（5）合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司（購買方）的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務報表）。（6）法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數(shù)股東權益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉換為法律上母公司的股權，其享有的權益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權益反映的是少數(shù)股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產賬面價值的份額。另外，對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產及損益，不應作為少數(shù)股東權益列示。上述反向購買的會計處理原則僅適用于合并財務報表的編制。法律上母公司在該項合并中形成的對法律上子公司長期股權投資成本的確定，應當遵從《企業(yè)會計準則第2號一一長期股權投資》的相關規(guī)定?！狙由臁可侠校珺企業(yè)的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對B企業(yè)股權換取了A公司增發(fā)的普通股。A公司應發(fā)行的普通股股數(shù)為1620萬股(900X90%X2)。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報告主體的股權比例為51.92%(1620/3120)。通過假定B企業(yè)向A公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，在計算B企業(yè)須發(fā)行的普通股數(shù)量時不考慮少數(shù)股權的因素，故B企業(yè)應當發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900X90%+51.92%-900X90%),B企業(yè)在該項合并中的企業(yè)合并成本為30000萬元(750X40),B企業(yè)未參與股權交換的股東擁有B企業(yè)的股份為10%,享有B企業(yè)合并前凈資產的份額為6000萬元(60000X10%),在合并財務報表中應作為少數(shù)股東權益列示。(二)非上市公司購買上市公司股權實現(xiàn)間接上市的會計處理非上市公司以所持有的對子公司投資等資產為對價取得上市公司的控制權，構成反向購買的，上市公司編制合并財務報表時應當區(qū)別以下情況處理：.交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產負債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產等不構成業(yè)務的資產或負債，上市公司在編制合并財務報表時，購買企業(yè)應按照權益性交易原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益。.交易發(fā)生時，上市公司保留的資產、負債構成業(yè)務的