第六章 長期股權(quán)投資

第六章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)長期股權(quán)投資的減值第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置重點(diǎn)：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法目錄第一節(jié)

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有重大影響的權(quán)益性投資4.公允價值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié)

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益共同控制是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)二、

長期股權(quán)投資的范圍投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系的類型控制（對子公司控股）持股比例50％以上共同控制（合營）合營方持股比例相等重大影響（聯(lián)營）20％-50％之間無共同控制或重大影響低于20%確定：實(shí)質(zhì)重于形式、股權(quán)比例有限定提示企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】D（二）長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實(shí)際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始計(jì)量取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額之間的差額計(jì)入資本公積

非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

企業(yè)合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并方的初始投資成本在被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司中糧地產(chǎn)收購成都天泉49%股權(quán)

中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司2007年12月以人民幣21088.5857萬元收購“鵬利四川”的“成都天泉”剩余49%股權(quán)。(2007年3月已收購了51%股權(quán))?！爸屑Z地產(chǎn)”與“鵬利四川”同受“中糧集團(tuán)”控制?！豢刂葡碌目毓珊喜?.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價項(xiàng)目處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資——成本××××××應(yīng)收股利××××××固定資產(chǎn)清理××××××無形資產(chǎn)××××××……有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額盈余公積××××××借方差額銀行存款××××××當(dāng)資本公積不足沖減時利潤分配——未分配利潤××××××原則：不以公允價值計(jì)量，不確認(rèn)損益。1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價的會計(jì)處理（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資。初始投資成本=合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額借：長期股權(quán)投資——×公司（成本）

應(yīng)收股利

累計(jì)攤銷

資本公積——股本溢價(這里調(diào)整的是“資本公積（資本溢價或股本溢價）”而不是“資本公積”的全部。)

盈余公積

貸：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清理

銀行存款

（2）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。20×8年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為1800萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，已攤銷金額為200萬元，未計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2500萬元。20×8年3月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5000萬元；華聯(lián)公司“資本公積——股本溢價”科目余額450萬元。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)65萬元。例5—1

A在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為20×8年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會計(jì)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。借：固定資產(chǎn)清理 12000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2000000

累計(jì)折舊

4000000

貸：固定資產(chǎn)

18000000例5—1

B（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資。初始投資成本=5000×80%=4000（萬元）借：長期股權(quán)投資——A公司（成本） 40000000

累計(jì)攤銷 2000000

資本公積——股本溢價 4500000

盈余公積 500000

貸：無形資產(chǎn) 10000000

固定資產(chǎn)清理 12000000

銀行存款 25000000（3）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 650000

貸：銀行存款 650000例5—1

C2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價項(xiàng)目處理方法合并對價發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資——成本××××××應(yīng)收股利××××××按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本××××××權(quán)益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額原則：不以公允價值計(jì)量，不確認(rèn)損益。盈余公積××××××借方差額當(dāng)資本公積不足沖減時利潤分配——未分配利潤××××××資本公積——資本溢價或股本溢價××××××銀行存款××××××發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積××××××利潤分配——未分配利潤××××××溢價發(fā)行收入不足沖減時2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的會計(jì)處理（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資。初始投資成本＝合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額股本＝發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額借：長期股權(quán)投資——×公司（成本）

應(yīng)收股利

貸：股本

資本公積——股本溢價

（資本公積不足的，調(diào)整盈余公積等）

（2）支付手續(xù)費(fèi)、傭金費(fèi)用。借：資本公積——股本溢價

（資本公積不足的，調(diào)整盈余公積等）

貸：銀行存款

20X6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元。S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資66060000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價510600002.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的會計(jì)處理舉例如果合并前合并方與被合并方所采用的會計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司比利時英博控股福建雪津啤酒2005年7月，福建雪津啤酒國有股權(quán)招標(biāo)競賣，8月31日，英博、AB、華潤、燕京、喜力和蘇格蘭紐卡斯?fàn)?家公司提出購買意向。12月7日下午，英博以58.86億元的報價成交，獲得雪津100%股權(quán)。

——非同一控制下的控股合并合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項(xiàng)如果已作出約定，購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并成本購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值對該資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。其中，付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；付出存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的增值稅處理。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本；購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。營業(yè)外收入××××××購買方應(yīng)在購買日長期股權(quán)投資——成本××××××應(yīng)收股利××××××按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤固定資產(chǎn)清理××××××無形資產(chǎn)××××××……銀行存款××××××有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用營業(yè)外支出××××××按其差額按其差額原則：以公允價值計(jì)量，確認(rèn)損益資本公積——資本溢價或股本溢價××××××銀行存款××××××發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積××××××利潤分配——未分配利潤××××××溢價發(fā)行收入不足沖減時【例5-3】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和C公司為兩個獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×8年1月10日，華聯(lián)公司和C公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得C公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司付出固定資產(chǎn)的賬面原價為6500萬元，已計(jì)提折舊700萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用5萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，經(jīng)評估，固定資產(chǎn)的公允價值6000萬元；付出庫存商品的賬面價值1200萬元；公允價值1500萬元，增值稅255萬元，付出銀行存款1200萬元。20×8年2月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對C公司的控制權(quán)。在華聯(lián)公司“和C公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)95萬元。華聯(lián)公司在購買日的會計(jì)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理5800萬元累計(jì)折舊700萬元貸：固定資產(chǎn)6500萬元（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理5萬元貸：銀行存款5萬元（3）確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本企業(yè)合并成本=6000+1500+255+1200+95=9050（萬元）固定資產(chǎn)增值收益=6000-5800-5=195（萬元）借：長期股權(quán)投資——C公司（成本）9050萬元貸：固定資產(chǎn)清理5805萬元營業(yè)外收入195萬元主營業(yè)務(wù)收入1500萬元應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255萬元銀行存款1295萬元借：主營業(yè)務(wù)成本1200萬元貸：庫存商品1200萬元小結(jié)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬

面價值*比例）

應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)/負(fù)債等科目（支付的合并對價的賬面價值）借/貸：資本公積（差額）注：資本公積不夠沖，依次沖減“盈余公積”“利潤分配—未分配利潤”2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資（合并成本）

應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)/負(fù)債等科目（支付的合并對價的賬面價值）

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）借/貸：營業(yè)外支出/收入

38三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（三）投資者投入的長期股權(quán)投資以上長期股權(quán)投資相關(guān)會計(jì)處理和前文大同小異（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但不包括被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資會計(jì)處理舉例甲公司于20X6年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價款8000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元，甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資82000000

貸：銀行存款82000000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資的

會計(jì)處理舉例20X6年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后平均股價計(jì)算，該9000萬股股份的公允價值為15600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資156000000

貸：股本90000000

資本公積——股本溢價66000000發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：借：資本公積——股本溢價6000000

貸：銀行存款6000000（三）投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所取得的長期股權(quán)投資的成本時，原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為其初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資的

會計(jì)處理舉例A公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價6000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為24000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項(xiàng)投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與A公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資60000000

貸：實(shí)收資本48000000

資本公積——資本溢價12000000（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換的長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。

1、以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入投資收益。非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。（1）不涉及補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）涉及補(bǔ)價支付補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價收到補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，分別不同情況處理：①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入投資收益。2、以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。（1）

不涉及補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）

涉及補(bǔ)價支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價收到補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(五)通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是會計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的基本特征。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重組的方式主要有以下幾種：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債券轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資等。債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務(wù)重組。3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去債務(wù)利息、延長償還期限等。4.以上三種方式的組合以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人的會計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例】2009年11月6日甲公司應(yīng)收乙公司貨款的賬面余額為600萬元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其持有普通股每股面值為1元、公允價值為3.5元的M公司股票140萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司另外以轉(zhuǎn)賬支票支付相關(guān)稅費(fèi)5.3萬元，甲公司接受抵債取得的M公司股票占M公司股本的10%，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備61萬元，20萬元（1）假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備①長期股權(quán)投資的初始投資成本=3.5×140＋5.3=495.3(萬元)

②債務(wù)重組損失=600－495.3=104.7(萬元)借：長期股權(quán)投資——M公司495.3

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失104.7

貸：應(yīng)收賬款600（2）假設(shè)甲公司該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備61萬元①長期股權(quán)投資的初始投資成本=3.5×140＋5.3=495.3(萬元)②債務(wù)重組損失=600－495.3－61=43.7(萬元)借：長期股權(quán)投資——M公司495.3

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失43.7

壞賬準(zhǔn)備61貸：應(yīng)收賬款

600（3）假設(shè)甲公司該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備120萬元①長期股權(quán)投資的初始投資成本=3.5×140＋5.3=495.3(萬元)②債務(wù)重組損失=600－495.3－120=—15.3(萬元)借：長期股權(quán)投資——M公司495.3

壞賬準(zhǔn)備120

貸：應(yīng)收賬款

600

資產(chǎn)減值損失15.32/6/2023第6章64總結(jié)：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（初始投資成本如何確定？）投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理？企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。取得方式類別初始投資成本企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并（權(quán)益結(jié)合法）按合并日取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額確定非同一控制下企業(yè)合并（購買法）支付的合并對價的公允價值（包括合并相關(guān)各項(xiàng)直接費(fèi)用）合并以外方式支付現(xiàn)金實(shí)際支付的購買價款（包括相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出）發(fā)行權(quán)益性證券方式發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值（＋相關(guān)稅費(fèi)）（發(fā)行費(fèi)用沖減溢價發(fā)行收入）投資者投入按協(xié)議約定的價值（協(xié)議約定價值不公允的按公允價值）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換見相關(guān)準(zhǔn)則取得方式初始投資成本債務(wù)重組－債轉(zhuǎn)股入賬成本＝因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)；重組債權(quán)的帳面余額與享有股份公允價值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外支出。非貨幣性資產(chǎn)交換方式－（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能可靠計(jì)量的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）；換出資產(chǎn)的公允價值與帳面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(1)換出資產(chǎn)－存貨，視同銷售，差額計(jì)入營業(yè)利潤；(2)換出資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其差額計(jì)入營業(yè)外收支；(3)換出資產(chǎn)－長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益（2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)入賬成本＝換出資產(chǎn)的帳面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會計(jì)處理。第二節(jié)

長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資長期股權(quán)投資①控制（對子公司投資，屬于企業(yè)合并方式取得）②共同控制（對合營企業(yè)投資）③重大影響（對聯(lián)營企業(yè)投資）④企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資①同一控制：按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法②非同一控制：按合并成本（付出對價的公允價值）進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法按付出對價的公允價值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法按付出對價的公允價值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法取得方式后續(xù)計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算企業(yè)合并以外的方式（1）不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的投資用成本法核算；（2）共同控制或重大影響的投資按權(quán)益法核算一、長期股權(quán)投資的成本法定義：成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法適用范圍投資單位對被投資單位的影響，有四種類型：

1、控制——子公司

2、共同控制——合營公司

3、重大影響——聯(lián)營公司

4、無控制、無共同控制且無重大影響權(quán)益法核算成本法核算（一）成本法的基本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整追加、收回投資應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計(jì)處理長期股權(quán)投資采用成本法核算時，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分收到現(xiàn)金股利或利潤時應(yīng)收股利××××××投資收益××××××銀行存款××××××應(yīng)收股利應(yīng)收股利××××××20×3年2月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628000元的價款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元；20×4年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元；20×5年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；20×6年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；20×7年度M公司繼續(xù)盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。例5—11

A（1）20×3年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。借：長期股權(quán)投資——M公司（成本） 628000

貸：銀行存款 628000（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為20×3年5月10日。華聯(lián)公司不作正式會計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票總數(shù)=250000+75000=325000（股）（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.20=65000（元）借：應(yīng)收股利 65000

貸：投資收益 65000例5—11

B（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.10=32500（元）借：應(yīng)收股利 32500

貸：投資收益 32500（5）20×5年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計(jì)處理。（6）20×6年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計(jì)處理。（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。現(xiàn)金股利=325000×0.25=81250（元）借：應(yīng)收股利 81250

貸：投資收益 81250例5—11

C華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入N公司股票150000股，實(shí)際支付購買價款572600元（包括交易稅費(fèi)）；N公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于4月20日發(fā)放。（1）假定華聯(lián)公司于20×8年1月25日購入N公司股票。①20×8年1月25日，華聯(lián)公司購入N公司股票。借：長期股權(quán)投資——N公司（成本） 572600

貸：銀行存款 572600②20×8年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利=150000×0.20=30000（元）借：應(yīng)收股利 30000

貸：投資收益 30000③20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30000

貸：應(yīng)收股利30000例5—12

A（2）假定華聯(lián)公司于20×8年4月1日購入N公司股票。①20×8年4月1日，華聯(lián)公司購入N公司股票?，F(xiàn)金股利=150000×0.20=30000（元）初始投資成本=572600-30000=542600（元）借：長期股權(quán)投資——N公司（成本） 542600

應(yīng)收股利 30000

貸：銀行存款 572600②20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30000

貸：應(yīng)收股利 30000例5—12

B二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）會計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬（二）取得長期股權(quán)投資的會計(jì)處理企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本＞差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞【例5-9】A公司于20x9年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價款30000000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元)：實(shí)收資本30000000資本公積24000000盈余公積6000000未分配利潤15000000所有者權(quán)益總額75000000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——B公司——成本30000000

貸：銀行存款30000000長期股權(quán)投資的成本30000000元大于取得投資時應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額22500000元(75000000×30%)，不對其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為120000000元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36000000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額6000000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借：長期股權(quán)投資——B公司——成本36000000

貸：銀行存款30000000

營業(yè)外收入6000000（三）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值投資收益××××××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××按應(yīng)享有的收益份額投資收益××××××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1．被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。2．以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)?！纠?-11】甲公司于20x9年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60000000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同(單位：元)。賬面原價已提折舊公允價值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨50000007000000固定資產(chǎn)100000002000000120000002016無形資產(chǎn)6000000

1200000

8000000108小計(jì)21000000320000027000000假定乙公司20x9年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司20x9年的投資收益時，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：調(diào)整后的凈利潤=6000000－(7000000－5000000)×80%－(12000000÷16－10000000÷20)－(8000000÷8－6000000÷10)=3750000(元)甲公司應(yīng)享有份額=3750000×30%=1125000(元)借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整1125000

貸：投資收益1125000（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利××××××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××應(yīng)收股利××××××長期股權(quán)投資——成本××××××（五）超額虧損的會計(jì)處理在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目。需要注意的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。投資收益××××××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××投資收益××××××長期應(yīng)收款××××××投資收益××××××預(yù)計(jì)負(fù)債××××××如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。（六）其他權(quán)益變動的確認(rèn)

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。權(quán)益法核算要點(diǎn)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

，不調(diào)整

已確認(rèn)的初始投資成本借：長期股權(quán)投資—成本貸：銀行存款等長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

，視同被投資單位的捐贈，調(diào)整

長期股權(quán)投資的賬面價值：

應(yīng)按其差額：借：長期股權(quán)投資—成本貸：營業(yè)外收入（2）投資收益的確定1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。3）被投資單位發(fā)生虧損，投資單位按應(yīng)分擔(dān)的虧損份額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整長期應(yīng)收款（如有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資）預(yù)計(jì)負(fù)債（合同約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的）4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益權(quán)益法舉例：2007年1月20日，華聯(lián)公司以3000萬元（包括交易稅費(fèi)）的價格取得N公司普通股1200萬股作為長期投資。該股份占N公司普通股股份的20%。華聯(lián)公司采用權(quán)益法記賬。投資當(dāng)時，N公司股東權(quán)益總額為15000萬元。（1）2007年1月20日，華聯(lián)公司購入N公司普通股應(yīng)享有N公司股東權(quán)益份額=15000×20%=3000（萬元）初始投資成本≥應(yīng)享有N公司股東權(quán)益的份額，按初始成本作如下會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資—N公司（成本）3000

貸：銀行存款3000

如果應(yīng)享有N公司股東權(quán)益份額為4000萬元，則應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資—N公司（成本）4000

貸：銀行存款3000

營業(yè)外收入1000

（2）2006年度，N公司報告凈收益1500萬元。2007年3月10日，N公司宣告2006年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元，并于4月5日發(fā)放。

①2007年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。N公司2006年度實(shí)現(xiàn)的凈收益屬于華聯(lián)公司投資前N公司實(shí)現(xiàn)的凈收益，已包括在了取得股權(quán)時的初始投資成本之中，因此，不計(jì)算應(yīng)享有的收益份額?，F(xiàn)金股利=1200×0.15=180（萬元）借：應(yīng)收股利1800000

貸：長期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）1800000②2007年4月5日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款1800000

貸：應(yīng)收股利1800000（3）2007年度，N公司報告凈收益1800萬元。2008年3月10日，N公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0．10元，并于4月15日發(fā)放。①

確認(rèn)在N公司2007年度凈收益中應(yīng)享有的份額：應(yīng)享有的收益份額=1800×20%=360（萬元）借：長期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）360

貸：投資收益360

②2008年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利：現(xiàn)金股利=1200×0.10=120（萬元）借：應(yīng)收股利120

貸：長期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）120③2008年4月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款120

貸：應(yīng)收股利120（4）2008年度，N公司報告凈虧損480萬元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于2009年4月5日，宣告2008年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元，并于4月25日發(fā)放。①

確認(rèn)在N公司2008年度凈虧損中應(yīng)分擔(dān)的份額應(yīng)分擔(dān)的虧損份額=480×20%=96（萬元）借：投資收益96

貸：長期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）96②2009年4月5日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利=1200×0．10=120（萬元）借：應(yīng)收股利120

貸：長期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）120③2009年4月25日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款120

貸：應(yīng)收股利120（5）2009年9月1日，N公司資本公積增加

200萬元。應(yīng)享有接受份額

=200×20%=40（萬元）借：長期股權(quán)投資—N公司（其他權(quán)益變動）400000

貸：資本公積——其他資本公積400000權(quán)益法核算長期股權(quán)投資(資產(chǎn)類）取得（成本）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤

（損益調(diào)整）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

（其他權(quán)益變動）被投資單位發(fā)生虧損（損益調(diào)整）分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價值的部分-成本被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（其他權(quán)益變動）被投資單位發(fā)放股利（損益調(diào)整）處置（處置時的賬面余額）期末余額齊魯公司于2007年1月1日以銀行存款4000萬元購入乙公司2000萬股（占乙公司30%的股權(quán)），取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益為9000萬元（假定該時點(diǎn)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同）。當(dāng)期乙公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價值的變動計(jì)入資本公積的金額為1000萬元。除該事項(xiàng)外，2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益為5000萬元。假定齊魯公司與乙公司采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間相同，不考慮所得稅的影響。2008年5月2日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派3元。課堂練習(xí)2007.1.1借：長期股權(quán)投資——成本4000

貸：銀行存款40002007年12月31日借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動300貸：資本公積——其他資本公積300借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500

貸：投資收益15002008年5月2日借：應(yīng)收股利600

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600