個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅的稅收籌劃個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于個人所得稅納稅人。個人所得稅的納稅人按照住所和居住時間標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人。非居民納稅人：無住所又不居住或居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個人。納稅人居住時間標(biāo)準(zhǔn)—1個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)。在居住期間臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行全面無限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。非居民納稅人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。

收入來源地個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。無住所的納稅人居住時間納稅人性質(zhì)

境內(nèi)所得

境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90（或183）日以內(nèi)90（或183）日～1年

1～

5年5年以上√√√√免稅××√××

免稅√√√√√非居民納稅人非居民納稅人居民納稅人居民納稅人征稅范圍工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得1.工資、薪金所得—實行按月計征工資、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅，自2011年9月1日起，以納稅人每月取得的工資、薪金收入扣除3500元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）

-附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)（1300元）附加減除費用適用范圍1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。

個人所得稅稅率表一：工資薪金所得獎金雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。針對全年一次性獎金有特殊的計稅方法。同時稅法規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，這種計稅辦法只允許采用一次。雇員當(dāng)月工薪所得≥費用扣除標(biāo)準(zhǔn)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)雇員當(dāng)月工薪所得＜費用扣除標(biāo)準(zhǔn)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金扣除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額后，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

對于實行查賬征收的個體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營所得為每一納稅年度的收入總額減去成本、費用、稅金以及損失后的余額。適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅所得額=收入總額—（成本+費用+準(zhǔn)予扣除的稅金+損失）—投資者減除費用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)投資者的“工資”不得在稅前直接扣除，向其他從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，其40%視為生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予稅前扣除。利息支出職工福利費、撥繳的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)招待費年度發(fā)生的虧損財產(chǎn)保險、“五險一金”及補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費不得扣除的項目個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予扣除；單臺價值在10萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，其購置費按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期一次扣除。通過國家機關(guān)及公益性社會團體對外捐贈不超過應(yīng)納稅所得額的30%。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，征收個人所得稅。對合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得采取“先分后稅”的原則來確定合伙人的納稅義務(wù)。依次按照合伙協(xié)議約定的分配比例、合伙人協(xié)商決定的分配比例、合伙人實繳出資比例、平均來確定每位合伙人的應(yīng)納稅所得額。個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅；個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的。先繳納企業(yè)所得稅，后繳納個人所得稅。3.承包、承租經(jīng)營所得承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，屬于“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，屬于“承包、承租經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。個人承包、承租經(jīng)營所得=經(jīng)營利潤（不得扣除承包人的工資）－承包費應(yīng)納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營所得－每月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實際承包或承租月數(shù)適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報酬所得個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵毩€人勞動所得。勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或者定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額；｀每次收入不足4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元以上的，定率扣除20%。適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。5.稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并連載而取得的所得為一次，連載后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）6.特許權(quán)所用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。個人每次取得的收入，定額（800元）或者定率（20%）減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%7.利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅。個人取得的教育儲蓄存款利息和國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含一個月），其股息、紅利全額計入應(yīng)納稅所得額。持股期限在1個月以上至1年（含1年），暫按50%計入應(yīng)納稅所得額。持股期限超過1年以上的，暫按25%計入應(yīng)納稅所得額。8.財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定應(yīng)納稅所得額時，可以依次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限）；稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（定率、定額）“對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅?！必敭a(chǎn)租賃所得適用20%的稅率。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫按10%的稅率征收。9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的，以每次轉(zhuǎn)讓收入額扣除財產(chǎn)原值、合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得免征個人所得稅。10.偶然所得偶然所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%單張有獎發(fā)票的起征點為800元。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金免征個人所得稅。扣除項目定額扣除會計核算定額定率不得扣除工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得承包承租經(jīng)營所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得勞務(wù)報酬稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃股息、利息、紅利偶然所得

多人共同獲得同一項目收入兩人或兩人以上共同取得同一項目收入的，每個人應(yīng)當(dāng)就其取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算繳納個人所得稅。“先分、后扣、再稅”事項涉及人員

稅務(wù)處理聚餐員工客戶禮品現(xiàn)有員工退休人員客戶抽獎員工客戶企業(yè)所得稅按福利費處理，無個稅企業(yè)所得稅按業(yè)務(wù)招待費處理，無個稅按福利費處理，應(yīng)并入工資計征個稅不得在企業(yè)所得稅前扣除，按其他所得項目計征個稅按業(yè)務(wù)招待費處理，按其他所得項目計征個稅按業(yè)務(wù)招待費處理，按偶然所得項目計征個稅按福利費處理，按偶然所得計征個稅企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，應(yīng)按偶然所得項目計算繳納個人所得稅；企業(yè)對累計消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅；企業(yè)對累計消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人獲得的抽獎所得，應(yīng)按偶然所得項目計算繳納個人所得稅。網(wǎng)絡(luò)紅包《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函<2015>409號）個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅。對個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按偶然所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。對個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或者服務(wù)才能適用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種抵用券、代金券、優(yōu)惠券等以及個人因購買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。申報與繳納個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、稅款50%以上3倍以下的罰款。自行申報納稅（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

納稅地點申報納稅地點一般應(yīng)為任職、受雇單位所在地、收入來源地或者實際經(jīng)營地。納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或者經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報納稅期限工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人在次月15日之內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅申報表。年所得在12萬元以上的納稅人，納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。對于賬冊健全的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款按年計算、分月預(yù)繳，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)申報預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。納稅人年終一次性取得承包、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；一年內(nèi)多次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的15日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。稅收籌劃設(shè)法擺脫居民身份：1.避免在中國有住所（習(xí)慣性居?。?.避免在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365天。一、納稅人的稅收籌劃居民納稅人與非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換3.利用臨時離境的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境時間，盡量避免成為居民納稅人，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。法國人史密斯是美國一家高科技公司雇員，2013年12月27日被派遣到中國的合資公司工作。截至2014年12月31日，史密斯在中國境內(nèi)工作了一個納稅年度。在2014納稅年度，史密斯多次因公離境累計為85天，且每次都不超過30天。史密斯在境外工作期間，從美國公司取得薪金折合人民幣85000元，從國內(nèi)公司取得薪金50000元。案

例根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本案例中史密斯應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅?！币虼松鲜鰞身椥浇鹗杖腚m然都屬于來源于中國境外的所得，但從國外公司取得的85000元則可以經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個人所得稅，僅就其從國內(nèi)公司取得的50000元在中國繳納個人所得稅。如果史密斯多次因公離境累計再增加5天，即可成為非居民納稅義務(wù)人，可以僅就來源于中國境內(nèi)的收入繳納個人所得稅。上述兩項收入不繳納個人所得稅，只就在中國境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個人所得稅。個體工商戶；承包、承租業(yè)務(wù)；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)；設(shè)立有限責(zé)任公司

個人創(chuàng)業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃繳納個人所得稅繳納企業(yè)所得稅王某開設(shè)了一家經(jīng)營水暖器材的店面，取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，主要由王某的妻子負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，此外王某也承接了一些水暖器材的安裝維修工程。每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為3萬元。請計算應(yīng)繳納的個人所得稅并進(jìn)行稅收籌劃。王某的經(jīng)營所得屬于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應(yīng)納稅所得額為7萬元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)9750元。應(yīng)納稅額＝70000×30%－9750=11250元籌劃方案：王某和妻子各自成立一家個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王某妻子的企業(yè)只銷售水暖器材。王某應(yīng)納的個人所得稅稅額＝30000×10％－750=2250元王某妻子應(yīng)納的個人所得稅稅額＝40000×20％－3750=4250元合計納稅6500元，減輕稅負(fù)4750元。注意：從個體工商戶轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)需要支付一定的工商登記費和手續(xù)費。甲乙丙三人決定出資成立一家企業(yè)，各占1/3的股份，利潤平分，預(yù)計年盈利額為180000元，甲乙丙三人工資每人每月3000元，從稅收籌劃的角度出發(fā)，開辦的企業(yè)是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式比較適合？合伙企業(yè)形式：費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元，合伙人工資不得在稅前扣除，則每人應(yīng)納稅所得額＝（60000+3000×12）－3500×12＝54000元。適用稅率20%，速算扣除數(shù)3750元，每人應(yīng)納稅額＝54000×20%－3750＝7050元，三者合計應(yīng)納稅額＝21150元。有限責(zé)任公司形式：企業(yè)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅180000×25%＝45000元，稅后凈利潤為135000元。若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，按照“股息、利息、紅利”所得項目計算繳納個人所得稅。適用稅率20%，三者合計應(yīng)繳納的個人所得稅稅額＝135000×20%＝27000元。合計負(fù)擔(dān)所得稅稅款45000+27000=72000元。綜合來看，企業(yè)采取合伙制的形式更有利于獲得稅收利益。工資、薪金福利化納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃利用“削山頭”法進(jìn)行籌劃獎金的稅收籌劃股票期權(quán)的稅收籌劃

1.工資、薪金所得的納稅籌劃

二、不同應(yīng)稅項目的稅收籌劃（1）工資、薪金福利化降低納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，或者用福利的增加代替加薪。在各檔稅率不變的條件下，可以通過將個人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)費用的方式使得納稅人適用較低的稅率，同時計稅的基數(shù)也變小了。如企業(yè)提供住所，提供差旅費、津貼、誤餐補助，企業(yè)提供員工福利設(shè)施等等。某公司財務(wù)經(jīng)理李先生，2015年每月工資為10000元，因工作需要，需租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如李先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅＝［（10000-3500）×20％-555］＝745（元）。如果公司為李先生免費提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時李先生每月須繳納的個人所得稅＝［（8000-3500）×10％-105］＝345（元）。經(jīng)過納稅籌劃，李先生可以節(jié)稅400元。這對于納稅人來說，只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少。同時這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。對企業(yè)而言，只是費用支出科目的變化，并未減少稅前扣除額，也沒有利益損失。（2）納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為工資

工資、薪金所得適用3%～45%的七級超額累計稅率；勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率，一次收入畸高的，加成征收；在某些情況下，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此可將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，以便節(jié)約稅款。張某在A公司兼職，收入為每月3300元。張某與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。則其應(yīng)納稅額為：（3300－800）×20％＝500（元）若張某與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得，則不需要繳納個人所得稅。工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬

在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅款。例：李某系一高級軟件工程師，2015年10月獲得某公司工資類收入為50000元。如果李某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額＝（50000－3500）×30％－2755＝11195（元）如果李某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，那么該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅。應(yīng)納稅所得額=50000×(1-20%）=40000元應(yīng)納稅額=40000×30%－2000=10000元通過將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬，李某可以節(jié)約稅負(fù)1195元。工資、薪金\勞務(wù)報酬\稿酬的選擇

記者李某原就職于某足球?qū)I(yè)報紙，因其報道視角獨特、文筆流暢，現(xiàn)在另一家體育專業(yè)報紙有意以每月50000元的高薪聘請。對于李某的所得，有以下三種方案可供選擇：方案一：李某調(diào)入該體育報社，簽訂勞動合同，形成勞動雇傭關(guān)系。方案二：與報社達(dá)成合作協(xié)議，在特定版面創(chuàng)作非署名文章。方案三：李某向報社自由投稿。

方案一：李某收入屬于工資、薪金所得，則其應(yīng)納個人所得稅稅額＝（50000－3500）×30％－2755＝11195（元）方案二：李某與報紙合作創(chuàng)作非屬名文章，該項收入則應(yīng)按勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）方案三：以稿酬形式支付李某的所得，則其應(yīng)納個人所得稅稅額＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）由以可知，李某的所得若以稿酬所得形式支付，其稅負(fù)最輕，勞務(wù)報酬稅負(fù)次之，工資、薪金稅負(fù)最重。因此可考慮把報酬的支付形式定為稿酬，以實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。（3）利用“削山頭”法進(jìn)行籌劃

個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率就可能提高。因此，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。甲企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，其一年中只有6個月生產(chǎn)。在這期間職工平均工資為每月5000元，當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除的月費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元。請為該企業(yè)職工工資進(jìn)行納稅籌劃。若按企業(yè)的實際情況，在生產(chǎn)的6個月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個人所得稅為45元［即（5000-3500）×3％］，6個月每人應(yīng)納個人所得稅共計270元。若企業(yè)將每名職工年工資30000元平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資每月2500元（即30000÷12），則該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)納個人所得稅額為0。對從事采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)三個特定行業(yè)的職工的工資、薪金所得采取按年計算，年度終了后30日內(nèi)，合并全年的工資、薪金所得，再按12個月平均計算應(yīng)納個人所得稅稅款。應(yīng)納稅額=「（全年工資、薪金所得÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)」×12（4）獎金的稅收籌劃納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2015年12月某公司發(fā)放年終獎，王某應(yīng)發(fā)54000元，張某應(yīng)發(fā)54001元，兩人當(dāng)月的工資都為5000元，請分別計算兩者獲得的年終獎應(yīng)納的個人所得稅。王某應(yīng)納稅額＝54000×10%?105=5295元張某應(yīng)納稅額＝54001×20%?555=10245.20元獎金多發(fā)一元，卻多交稅4950.20元。稅收盲區(qū)是指稅前收人增加反而使稅后獎金減少的無效區(qū)間。年終獎現(xiàn)在有6個臨界點，這六個臨界點均為相鄰兩級應(yīng)納稅所得額的交界處。臨界點：180000、54000元、108000元、420000元、660000元和960000元。這些臨界點時稅款突變的起點，從這些臨界點開始，有六個以臨界點為下線的區(qū)間范圍，在這些范圍內(nèi)，多發(fā)的獎金數(shù)額小于多繳納的稅款。計算稅收盲區(qū)的思路是：獎金增加導(dǎo)致稅率突變后的稅后收人小于臨界點的稅后收人的區(qū)間范圍。以第一個臨界點18000元為例，設(shè)Q為全年一次性獎金收人，則稅后收入=Q-（Q×T-D）Q-(Q×10%-105)≤18000-18000×3%整理后可得：Q≤19283.34即：18000<Q≤19283.34為全年次性獎金的第一個

級數(shù)

含稅級距稅率速算扣除數(shù)

稅收盲區(qū)1≤15003％0／2（1500，4500）10％105（18000，19283.34）3（4500，9000）20%555（54000，601817.50）4（9000，35000）25%1005（108000，114600）5（35000，55000）30%2755（420000，447500）6（55000，80000）35%5505（660000，706538.47）7≥8000045%13505（960000，1120000）A公司部門經(jīng)理孫某預(yù)計2016年度全年工資薪金總計100000元，請問從減輕稅負(fù)的角度，公司財務(wù)部以哪種方式發(fā)放對孫某最有利？1.每月工資3500元，年終一次性發(fā)放獎金58000元2.每月工資5000元，年終一次性發(fā)放獎金40000元3.每月工資3500元，每個季度末發(fā)放季度獎金4500元，年終一次性發(fā)放獎金40000元4.每月工資5000元，每個季度末發(fā)放季度獎金5500元，年終一次性發(fā)放獎金18000元第一種方式第二種方式第三種方式第四種方式月工資45元×1245元×8季度獎345元×4845元×4全年一次性獎金11045元3895元3895元540元應(yīng)納稅額合計11045元4435元5275元4280元第四種方式下孫某負(fù)擔(dān)的個稅稅額最少。（5）股票期權(quán)的稅收籌劃

指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票?！澳骋惶囟▋r格”－授予價、施權(quán)價不可公開交易的股票期權(quán)與可公開交易的股票期權(quán)。不可公開交易的股票期權(quán)員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，不繳納個人所得稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份。規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。員工在一個公歷月份取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得為一次，不與當(dāng)月取得的工資收入一并計算稅款。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資、薪金所得的，本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式工資、薪金所得的，應(yīng)納稅款＝（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份－本納稅年度內(nèi)股票取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計已納稅款。員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免計算繳納個人所得稅。個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅?？晒_交易的股票期權(quán)員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅。行權(quán)時不再繳納個人所得稅。行權(quán)之后，將股票再轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免計算繳納個人所得稅。行權(quán)之后，因持有股票獲得的股息、紅利等投資收益，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。珠海C公司是上市公司，現(xiàn)在C公司授予公司的中層干部李軍股票期權(quán)。合約上列明，珠海C公司在2014年10月31日股票市場價格為每股8元，李軍以此價格作為施權(quán)價，在他工作滿1年后可以購買珠海C公司的股票10000股。假設(shè)李軍選擇行權(quán)日是2015年12月25日，行權(quán)日的珠海C公司股票的市場價為每股20元，則李軍應(yīng)納個人所得稅？應(yīng)納稅所得額＝（20－8）×10000＝120000元應(yīng)納稅額＝（120000÷12×25%－1005）×12＝17940

假設(shè)2016年1月8日珠海C公司的股價仍維持在每股20元的情況下，李軍選擇分兩次日期來行權(quán)，每次行權(quán)5000股，第一次行權(quán)選擇在2015年12月25日，第二次行權(quán)選擇在2016年1月8日。則李軍應(yīng)繳納的個人所得稅為：第一次行權(quán)時，應(yīng)納稅所得額＝（20－8）×5000＝60000元。應(yīng)納稅額＝（60000÷12×20%－555）×12＝5340元。第二次行權(quán)時應(yīng)納個人所得稅等于第一次行權(quán)的應(yīng)納稅額，這兩次行權(quán)李軍總共10680元；節(jié)稅額為17940－10680＝7260元。如果李軍在同一納稅年度內(nèi)行權(quán)，如2015年12月25日與12月31日行權(quán)，由于同一納稅年度內(nèi)的行權(quán)需合并計算，則將達(dá)不到納稅籌劃目的。股價是波動的，納稅人需預(yù)期股價的漲跌來選擇最佳行權(quán)時機。另外納稅人進(jìn)行股票期權(quán)籌劃時還應(yīng)考慮資金機會成本在行權(quán)時的權(quán)衡。鄭先生2015年1月起承包一家餐飲企業(yè)，期限一年，承包方案一是由鄭先生每月取得3萬元的固定收入，不參與其他經(jīng)營成果的分配；方案二是每月取得4000元的收入，年終上交承包費440萬元。假定預(yù)計可為該企業(yè)帶來600萬元的利潤，在企業(yè)所得稅前，且未扣除支付給鄭先生各項的收入，假定被承包企業(yè)應(yīng)納稅所得額沒有其他調(diào)整事項。請問從減輕稅負(fù)的角度，哪種方案對鄭某最有利？方案一按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。月應(yīng)納稅所得額＝30000－3500＝26500元每月應(yīng)納稅額＝26500×25%－1005=5620元每年應(yīng)納稅額＝5620×12＝67440元個人稅后純收益＝30000×12－67440＝292560元方案二應(yīng)按照“對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝（6000000－4000×12）×（1－25%）＋4000×12－3500×12－4400000=70000元應(yīng)納稅額＝70000×30%－9750=11250元個人稅后純收益＝（6000000－4000×12）×（1－25%）－4400000＋4000×12－11250=100750元應(yīng)選擇第一種方案！勞務(wù)報酬所得適用20％的稅率，但是對于一次性收入偏高的情況實行加成征收，實際上也就是三級的超額累進(jìn)稅率。籌劃方法：分項計算籌劃法支付次數(shù)籌劃法費用轉(zhuǎn)移籌劃法2.勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（一）分項計算籌劃例：納稅人甲11月同時取得多項收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一張圖紙，獲得設(shè)計費2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬元報酬。該納稅人應(yīng)納個人所得稅稅額為多少？個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。（二）支付次數(shù)籌劃

在現(xiàn)實生活中，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負(fù)較高?？赏ㄟ^合理的安排，增加支付次數(shù)，并且使每次支付金額比較平均，從而適用較低的稅率。例：居民甲為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報酬36000元，甲可要求對方事先一次性支付該報酬，也可要求對方按軟件維護期12個月支付，即每月支付3000元。試計算兩種支付方式下甲的個稅負(fù)擔(dān)。若對方一次性支付，則甲應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝36000×（1－20％）×30％－2000＝6640（元）若對方分次支付，則甲每月應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20％＝440（元）全年12個月共計繳納稅款440×12=5280元，比一次性支付報酬少繳納個人所得稅1360（6640－5280）元。（三）費用轉(zhuǎn)移籌劃

為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。如由對方提供餐飲服務(wù)、報銷交通費、提供辦公用品、安排實驗設(shè)備等，擴大費用開支范圍，相應(yīng)減少自己的勞務(wù)報酬總額，從而使該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率，減少應(yīng)納稅款。實質(zhì)為降低現(xiàn)金性勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)移為福利。系列叢書籌劃法著作組籌劃法再版籌劃法增加前期寫作費用籌劃法3.稿酬所得的籌劃（1）系列叢書籌劃法對于稿酬所得，不同的作品是分開計稅的，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅。某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計稿酬所得12000元。該稅務(wù)專家該如何籌劃？1.以一本書的形式出版

2.以2本書為一套系列叢書出版

3.以3本書為一套系列叢書出版

4.以4本書為一套系列叢書出版注意：這樣的籌劃利用的是抵扣費用的臨界點，即在稿酬所得小于4000元時，實際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%。（2）著作組籌劃法

改一本書由一個人寫為多個人合作創(chuàng)作。和上一種方法一樣，利用的是低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣效果大于20%。利用這種方法進(jìn)行籌劃一般用在著作任務(wù)較多，或者成立長期合作的著作組。我國某學(xué)者主編了一本教材，參加編寫的人員共有5位，預(yù)計該書出版后能獲得稿酬18000元，請問如何進(jìn)行稅收籌劃才能使總稅負(fù)最??？每人分得3000元的稿酬，總稅負(fù)1848元；若其中5個人分得稿酬800元，第六個人分得14000元，總稅負(fù)1568元，比平均分得稿酬降低稅負(fù)280元，這種方法最大程度地利用了費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（3）增加前期寫作費用

根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的稿酬只能在一定限額內(nèi)扣除費用。對于納稅人來說，如果能在現(xiàn)有的扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費用，減少名義稿酬所得，就可以減少應(yīng)納稅額。一般的做法是可通過和出版社協(xié)商，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，將費用轉(zhuǎn)移給出版社，降低自己的名義稿酬所得。如可考慮由出版社負(fù)擔(dān)資料費、書寫工具、交通費、住宿費等。

如果該作家自己負(fù)擔(dān)費用，應(yīng)納稅額為20160元。若改為由出版社支付前期費用5萬，實際支付給作家13萬稿酬，則應(yīng)納稅額為14560元。如果這本小說能分解成一套系列著作，且該種發(fā)行方式不會對發(fā)行量有太大的影響，可以結(jié)合系列叢書籌劃法來進(jìn)一步降低稅負(fù)。某暢銷作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到各地體驗生活采集素材。出版社和作家簽訂出版協(xié)議，支付稿酬18萬元，預(yù)計赴各地的體驗生活費用5萬元。請問如何進(jìn)行稅收籌劃才能使總稅負(fù)最小？公益性捐贈的扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%當(dāng)實際捐贈額≤捐贈限額時，允許扣除的捐贈額＝實際捐贈額；如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除。應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率三、對外捐贈的稅收籌劃同一納稅項目所得進(jìn)行捐贈的籌劃，應(yīng)根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額，可以降低個人所得稅稅負(fù)。某公司職員小楊2015年10月份、11月份取得的工資薪金收入分別為5000元?，F(xiàn)打算對外捐贈2000元。如何為其進(jìn)行納稅籌劃？若10月份對外捐贈2000元，則相關(guān)個人所得稅計算如下：允許稅前扣除的捐贈限額＝（5000-3500）×30％＝450（元）10月應(yīng)納個人所得稅稅額＝（5000-3500-450）×3％＝31.50（元）11月應(yīng)納個人所得稅稅額＝（5000-3500）×3％＝45（元）兩個月應(yīng)納個人所得稅稅額＝31.50+45＝76.50（元）現(xiàn)對捐贈行為進(jìn)行分次捐贈，在捐贈總額2000元不變的情況下，10月份捐贈1000元，11月份捐贈1000元。10月份允許稅前扣除的捐贈限額＝（5000-3500）×30％＝450元10月份應(yīng)納個人所得稅稅額＝（5000-3500-450）×3％＝31.50元11月份應(yīng)納個人所得稅稅額＝（5000-3500-450）×3％＝31.50元兩個月應(yīng)納個人所得稅數(shù)額＝31.50+31.50＝63元同是捐贈2000元，分次捐贈后比第一次捐贈降低稅負(fù)13.50元。例：李某2014年承包了其原所在單位的一個車間，承包所得按年計算，2015年1月，李某開始計算填制個人所得稅納稅申報表，經(jīng)計算該年度其承包經(jīng)營收入按稅法規(guī)定減除必要費用后，該年度應(yīng)納稅所得額為70000元。2014年年末，李某偶然購買了一次福利彩票，中獎現(xiàn)金80000元。李某當(dāng)即決定從中拿出20000元現(xiàn)金，通過民政局捐給某老年福利院。試計算李某2014年的應(yīng)納稅額和稅后凈收入并籌劃。其捐贈額20000元未超過扣除限額24000元（80000×30％），捐贈款項可以全額在稅前扣除。主辦單位代扣代繳“偶然所得”項目應(yīng)納的個人所得稅為12000元［（80000－20000）×20％］，李某最后實際獲得收益=80000－20000－12000=48000元。承包經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅為＝70000×30％－9750＝11250（元）李某2014年度稅后凈收入為106750元（70000－11250＋48000）?；I劃思路：李某中獎后以全部“偶然所得”項目納稅，然后再以承包經(jīng)營所得對外捐贈。捐贈扣除限額為21000元（70000×30％），捐贈額未超過扣除限額，可全部扣除。承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅為（70000－20000）×20％－3750=6250元。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅=80000×20％=16000元?；I劃后，李某2014年稅后凈收入為70000－6250＋80000－16000－20000=107750元，比稅收籌劃前凈收入增加1000元（107750－106750）。王先生在2015年6月的個