第四章增值稅、消費稅、營業(yè)稅

第四章增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度

本章一直穩(wěn)坐頭把金交椅，2016年考核分值仍不會低于20分，大家應(yīng)重點關(guān)注增值稅、消費稅的基本計算，并注意增值稅與消費稅的結(jié)合考核。營業(yè)稅已入暮年，垂垂老矣，適當(dāng)了解即可。本章將不再把“營改增”單獨作為一個知識點講解。

城建稅及教育費附加的計算與三大流轉(zhuǎn)稅結(jié)合密切，因此將該項內(nèi)容由第六章調(diào)整至本章。本章內(nèi)容巨多，但并非“難于上青天”，初涉稅法更需要大家在理解的基礎(chǔ)上對考點進行把握，切勿死記硬背！

第四章增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度

第一節(jié)增值稅增值稅基本原理1.稅款抵扣制

第一節(jié)增值稅2.“鏈條式”的征納稅方式

第一節(jié)增值稅3.價外稅與價內(nèi)稅的區(qū)別

第一節(jié)增值稅一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人

第一節(jié)增值稅一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人【注意1】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！咀⒁?】境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

第一節(jié)增值稅一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人『正確答案』A本題考核一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷售額120萬元（超過80萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍征收范圍：在我國境內(nèi)“銷售及進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)”+“應(yīng)稅服務(wù)”?！緦W(xué)習(xí)提示】“應(yīng)稅服務(wù)”為“營改增”后并入增值稅征稅范圍的。（一）銷售及進口貨物1.貨物：指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體?！咀⒁狻哭D(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓商譽、出租電影拷貝均屬于營改增范圍。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍然征收營業(yè)稅。2.有償：指從購買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟利益”。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍（二）提供加工修理修配勞務(wù)【注意1】加工修理的對象為有形動產(chǎn)?！咀⒁?】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍（三）提供應(yīng)稅服務(wù)1.交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?！咀⒁狻窟h洋運輸?shù)摹俺套狻薄ⅰ捌谧狻睒I(yè)務(wù)屬于水路運輸服務(wù)；航空運輸?shù)摹皾褡狻睒I(yè)務(wù)屬于航空運輸服務(wù)。遠洋運輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)；航空運輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務(wù)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動產(chǎn)租賃稅目。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【理解】實質(zhì)重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實質(zhì)是提供運輸服務(wù)；干租、光租是只租交通工具不帶人，實質(zhì)是租賃。舉例：某運輸公司發(fā)生兩項業(yè)務(wù)：1.承接了某公司年會租車業(yè)務(wù)，提供車輛及司機；2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)1：按“交通運輸服務(wù)”征收增值稅；業(yè)務(wù)2：按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動產(chǎn)租賃”征收增值稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍2.郵政業(yè)（1）郵政普遍服務(wù)（2）郵政特殊服務(wù)（3）其他郵政服務(wù)【注意】暫不包括“郵政儲蓄業(yè)務(wù)”（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅）3.電信業(yè)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)：通話；出租帶寬等（2）增值電信服務(wù)：短信；互聯(lián)網(wǎng)接入等

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（生產(chǎn)性）包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動產(chǎn)”租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)?！咀⒁?】工程勘察勘探服務(wù)，屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)?！咀⒁?】設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（生產(chǎn)性）【注意3】航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、“倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)”和收派服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)?！咀⒁?】“有形動產(chǎn)租賃”即包括有形動產(chǎn)“融資租賃”又包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃?！咀⒁?】“不動產(chǎn)租賃”暫按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·單選題】（2014年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的是（）。A.物業(yè)服務(wù)B.加工服務(wù)C.餐飲服務(wù)D.金融服務(wù)『正確答案』B『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。選項B，屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅；選項ACD，均繳納營業(yè)稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·單選題】（2014年）下列屬于營改增服務(wù)的是（）。A.家政服務(wù)B.鐵路運輸C.房屋租賃D.房屋銷售『正確答案』B『答案解析』本題考核營改增的范圍。選項B，鐵路運輸服務(wù)，屬于營改增的范疇。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·多選題】（2013年）根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的規(guī)定，下列各項中屬于營改增的項目有（）。A.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)B.出租設(shè)備C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)『正確答案』ABD本題考核營改增的范圍。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓商譽、出租電影拷貝均屬于營改增范圍。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍然征收營業(yè)稅。因此C不對。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍（四）視同銷售單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·多選題】（2009年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目B.將外購貨物用于個人消費C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人D.將外購貨物分配給股東『正確答案』ACD『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售，不包括外購的貨物用于個人消費。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人『正確答案』CD本題考核增值稅視同銷售。AB均是作進項稅額轉(zhuǎn)出，不是視同銷售。（五）混合銷售與兼營（與營業(yè)稅部分合并）

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·單選題】（2010年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（）。A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水『正確答案』D本題考核混合銷售的規(guī)定。選項A、B屬于增值稅的混合銷售；選項C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【例題·多選題】下列關(guān)于混合銷售與兼營的稅務(wù)處理說法中正確的有（）。A.某建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)建材，未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額B.某化妝品店主營化妝品的銷售，并承接演出化妝業(yè)務(wù)，但未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額C.某展覽館主營文化展覽業(yè)務(wù)，并提供場地租賃服務(wù)，但未分別核算，則其全部營業(yè)額均應(yīng)按5%的稅率計征營業(yè)稅D.某文化演出公司主營國內(nèi)演出業(yè)務(wù)，8月承接一項境外演出勞務(wù)，但未單獨核算，則境外演出勞務(wù)所取得的營業(yè)額不享受減免稅的優(yōu)惠政策『正確答案』ABCD

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【例題·多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)鋁合金門窗B.旅游公司在提供組團旅游服務(wù)的同時銷售紀(jì)念品C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)『正確答案』CD『答案解析』本題考核兼營行為。選項A屬于增值稅的混合銷售；選項B屬于營業(yè)稅的混合銷售；選項CD屬于兼營行為。（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。4.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。5.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定

6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。7.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。8.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。9.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·多選題】（2013年改）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.郵政公司發(fā)行報紙B.汽車公司修理汽車C.建筑公司修繕房屋D.物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)『正確答案』AB『答案解析』根據(jù)2014年最新的營改增規(guī)定，郵政行業(yè)改為征收增值稅。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)B.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)C.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)『正確答案』ABCD本題考核增值稅的征稅范圍。以上四個選項均屬于應(yīng)交增值稅的范圍。

第一節(jié)增值稅二、征稅范圍【考題·判斷題】（2013年）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征增值稅。（）『正確答案』√『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。銷售有形動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，而“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率（一）稅率

【特別提示】為了降低考試難度，經(jīng)濟法基礎(chǔ)歷年考試中對題目需要用到的稅率及比例一般會直接給出（企業(yè)所得稅例外）。1.17%（1）銷售和進口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；（2）全部的加工修理修配勞務(wù)；（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

2.13%——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚；【總結(jié)】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源?！咀⒁?】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品?！咀⒁?】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。【注意3】“糧食、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機”易成為命題點。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

3.11%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)。4.6%增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）?！咀⒁狻考{稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。5.0（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（2）單位和個人提供的“國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)”以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售的下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。A.農(nóng)機配件B.自來水C.飼料D.煤炭『正確答案』BC『答案解析』本題考核增值稅低稅率適用范圍。農(nóng)機整機適用13%的稅率，農(nóng)機配件不適用；居民用煤炭制品適用13%的稅率；自來水、飼料適用13%的稅率。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

（二）征收率——不得抵扣進項稅額1.3%（1）小規(guī)模納稅人：“除銷售自己使用過的固定資產(chǎn)”外的應(yīng)稅行為（2）一般納稅人下列銷售行為：①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（死當(dāng)銷售）③免稅商店零售的免稅品。（免稅零售）【學(xué)習(xí)提示】免稅商店免的是進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，對銷售環(huán)節(jié)的增值稅按3%征收率征收。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

（3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土?！竞喕洃洝克?、電、生物制品、建材?！咀⒁?】上述六項內(nèi)容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進項稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡易辦法征稅。【注意2】選擇簡易辦法后，“36個月”內(nèi)不得變更。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

（3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土。【簡化記憶】水、電、生物制品、建材。【注意1】上述六項內(nèi)容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進項稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡易辦法征稅?！咀⒁?】選擇簡易辦法后，“36個月”內(nèi)不得變更。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率

2.減按2%【理解】舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。

第一節(jié)增值稅三、稅率與征收率【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營二手車交易，2015年2月取得含稅銷售額206萬元；除上述收入外，該企業(yè)當(dāng)月又將本企業(yè)于2007年6月購入自用的一輛貨車和2010年10月購入自用的一輛貨車分別以10.3萬元和35.1萬元的價格出售，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）萬元。A.9.19B.9.3C.11.3D.11.4

一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%＝4萬元；銷售自己使用過的2009年1月1日以前購入的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%＝0.2萬元；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%＝5.1萬元；應(yīng)納稅額＝4+0.2+5.1＝9.3萬元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額1.銷項稅額銷項稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算價外費用不包括下列項目（增、消、營合并）：①向購買方收取的“銷項稅額”。②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。③同時符合以下條件的“代墊”運費：承運者的運費發(fā)票開給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算④同時符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。⑤銷售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！居洃浱崾尽渴斩惖弥v理，交易中合理的代收款項，確實不是企業(yè)的收入，則不作為價外費用。【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額需進行價稅分離。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時向?qū)Ψ绞杖“b費1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項稅額為（）元。A.14675B.17000C.17145D.17170『正確答案』C『答案解析』本題考核增值稅銷項稅的計算。甲公司本月增值稅銷項稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。A.向購買者收取的包裝物租金B(yǎng).向購買者收取的銷項稅額C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費D.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅『正確答案』AC本題考核增值稅應(yīng)稅銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不包括在銷售額內(nèi)。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅為（）元。A.17000B.18500C.18700D.18888

『正確答案』C本題考核增值稅銷項稅的計算。甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

①包裝物押金【注意1】逾期時指按照合同約定逾期或者1年以上。【注意2】與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列關(guān)于包裝物的增值稅處理正確的有（）。A.隨同貨物銷售而出租包裝物的租金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅B.一般貨物包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅C.白酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅D.啤酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅『正確答案』AC本題考核包裝物的增值稅處理。一般貨物包裝物押金逾期未收回時計征增值稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取時并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！话慵{稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項稅額中扣減。——同會計處理【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。③以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月采用以舊換新的方式銷售冰箱50臺，冰箱每臺售價2000元，同時收到舊冰箱50臺，每臺折價200元，實際收到銷售款9萬元，已知甲公司適用的增值稅稅率為17%，則甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項稅額為（）元。A.13077B.14530C.15300D.17000『正確答案』B本題考核增值稅銷項稅額的計算。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項稅額=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算④以物易物以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有（）。A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算⑤還本銷售銷售額=貨物銷售價格（不得在銷售額中減除還本支出）?！緦W(xué)習(xí)提示】稅法上按正常銷售處理。⑥直銷⑦外幣折算外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當(dāng)天”或者“當(dāng)月1日”的人民幣外匯“中間價”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。⑧余額計稅中國移動、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算2.進項稅額（1）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；兩種計算抵扣）①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！炬溄印繜熑~稅稅率為20%，計稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購價款+價外補貼，價外補貼為收購價款的10%計算公式：購進煙葉進項稅額=買價×1.1×1.2×13%

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【例題·單選題】某煙草公司為一般納稅人，本月向農(nóng)民收購煙葉，收購價款為10萬元，向農(nóng)民支付價外補貼為收購價款的10%，已知：煙葉稅的稅率為20%，收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率為13%，則該企業(yè)收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為（）元。A.13000B.17000C.17160D.22440『正確答案』C本題考核進項稅的抵扣。購進煙葉進項稅額=100000×1.1×1.2×13%=17160元。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算④接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。⑤接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算⑥購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）所列項目的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。⑦納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準(zhǔn)予抵扣”。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算（2）不得抵扣的進項稅額①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（重點）②“非正常損失”的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（重點）【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算（2）不得抵扣的進項稅額④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。⑦一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算（2）不得抵扣的進項稅額⑧一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當(dāng)月免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。⑨一般納稅人會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。⑩納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算（3）認(rèn)證及抵扣期限納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)抵扣。（4）增值稅期末留抵稅額①一般情況：上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷項稅額中抵扣。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【考題·多選題】（2014年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，進項稅額不得從銷項稅額抵扣的有（）。A.用于廠房建設(shè)B.用于個人消費C.用于集體福利D.用于對外投資『正確答案』ABC本題考核進項稅額的抵扣。用于非增值稅應(yīng)稅項目（選項A）、集體福利（選項C）或個人消費（選項B）的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【考題·多選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（）。A.將購進的貨物分配給股東B.將購進的貨物用于修繕廠房C.將購進的貨物無償贈送給客戶D.將購進的貨物用于集體福利『正確答案』BD外購貨物對內(nèi)是進項稅額不得抵扣（選項BD），對外是視同銷售（選項AC），因此正確答案是選項BD。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，取得進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為34000元，發(fā)生運輸費用2000元，取得稅收繳款憑證上注明的增值稅額為220元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認(rèn)證、比對；購進和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，運輸費用的增值稅稅率為11%，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。則下列關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進項稅額中說法正確的有（）。A.進口產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為34000元B.運輸費用準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為220元C.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為3900元D.購入原材料準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為51000元『正確答案』ABCD選項C為30000×13%=3900元，選項ABCD均正確。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【考題·判斷題】（2013年）納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）『正確答案』√『答案解析』本題表述正確。

第一節(jié)增值稅【考題·不定項選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務(wù)。2013年1月甲公司有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）進口越野車一批，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬元。（2）購進維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬元，稅額為115.6萬元。（3）支付進貨運輸費用，取得的鐵路運輸稅收繳款憑證上注明的運費為5萬元，增值稅稅額為0.55萬元。（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬元。（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬元。（6）對外提供汽車維修服務(wù)，取得含稅銷售額117萬元。已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運輸發(fā)票均通過認(rèn)證，上月末留抵的進項稅額為16萬元，根據(jù)上述資料回答下列問題。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進項稅額是（）。A.購進維修用原材料及配件的進項稅額B.上月末留抵的進項稅額C.進口越野車的進項稅額D.支付進貨運輸費用的進項稅額『正確答案』ABCD選項AD取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，選項B上月末留抵的進項稅額本月可以抵扣，選項C取得進口增值稅專用繳款書可以抵扣。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修配勞務(wù)”申報繳納增值稅的是（）。A.提供汽車維修服務(wù)B.銷售小型客車零配件C.銷售小型客車D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品『正確答案』A選項BCD均屬于銷售有形動產(chǎn)。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算3.甲公司當(dāng)月允許抵扣進項稅額的下列計算中正確的是（）。A.170（萬元）B.170+0.55=170.55（萬元）C.170+115.6+0.55=286.15（萬元）D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬元）『正確答案』D上月留抵的進項稅額當(dāng)月可以扣除，選項C錯誤，選項D正確。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算4.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額計算正確的為（）。A.銷售小型客車應(yīng)納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬元）B.銷售小型客車零配件應(yīng)納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬元）C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應(yīng)納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬元）D.對外提供汽車維修服務(wù)應(yīng)納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬元『正確答案』ABCD選項ABCD均屬于含稅銷售額需要換算為不含稅銷售額的情形，因此選項ABCD的計算均正確。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算【考題·不定項選擇題】（2014年）（部分）甲商店為增值稅一般納稅人，主要從事副食品批發(fā)、零售業(yè)務(wù)；2013年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向棗農(nóng)收購一批紅棗，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價30000元，該批紅棗一部分用于銷售、一部分無償贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)、一部分用于職工個人消費；（2）銷售煙酒商品取得含增值稅價款409500元，另外銷售食品袋收入2340元；（3）將自制一批糕點作為職工福利，成本是7020元；已知：增值稅稅率17%。成本利潤率10%。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票通過認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題：

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算1.甲商店收購紅棗增值稅進項稅額稅務(wù)處理的下列表述中，正確的是（）。A.用于職工個人消費部分的允許抵扣B.用于銷售部分的農(nóng)產(chǎn)品的允許抵扣C.全部不允許抵扣D.用于無償贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)部分的允許抵扣『正確答案』BD『答案解析』外購貨物用于個人消費，不得抵扣進項，選項AC錯誤。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算2.甲商店銷售煙酒商品增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）元。A.[409500+2340÷（1+17%）]×17%=69955B.409500÷（1+17%）×17%=59500C.409500×17%=69615D.（409500+2340）÷（1+17%）×17%=59840『正確答案』D『答案解析』企業(yè)銷售煙酒商品同時收取的食品袋價款需要作為價外費用計算確認(rèn)銷項稅額，而且價外費用應(yīng)當(dāng)視為含稅價格進行價稅分離。

第一節(jié)增值稅四、應(yīng)納稅額計算3.甲商店自制糕點增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）元。A.7020×（1+10%）÷（1-10%）×17%=1458.6B.7020÷（1+17%）×17%=1020C.7020×（1+10%）×17%=1312.74D.7020×17%=1193.4『正確答案』C『答案解析』將自產(chǎn)糕點用于職工福利，需要視同銷售確認(rèn)銷項稅額，沒有同類貨物銷售價格的，按照組成計稅價格確定計稅依據(jù)，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）=7020×（1+10%）。

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法，征收率為3%應(yīng)納稅額=銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算【例題·單選題】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值6400元，支付運輸費600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。A.240B.298C.435D.494『正確答案』D『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算。題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960÷（1＋3%）×3%＝494（元）。

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（三）進口貨物應(yīng)納稅額計算1.不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人2.采用組成計稅價格，無任何抵扣（1）一般貨物組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（2）應(yīng)稅消費品組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）進口一般貨物：

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算進口從價計征消費稅的“應(yīng)稅”消費品：

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算【考題·單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（）。A.117×17%=19.89（萬元）B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）『正確答案』B甲公司應(yīng)繳納的增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率=（117+11.7）×17%=21.879（萬元）。

第一節(jié)增值稅五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2012年12月從國外進口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為100萬元。已知進口關(guān)稅稅率為26%，消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。則該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬元。A.17B.21.42C.28.7D.30.6『正確答案』D（1）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×26%=26（萬元）（2）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅稅額=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（萬元）（3）組成計稅價格＝（100+26+54）=180（萬元）（4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=180×17%=30.6（萬元）

第一節(jié)增值稅

第一節(jié)增值稅六、減免稅規(guī)定（一）法定免稅項目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。5.外國政府、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進口物資和設(shè)備。6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。7.銷售的自己（指其他個人）使用過的物品。

第一節(jié)增值稅六、減免稅規(guī)定（二）營改增后新增的免稅項目1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；2.殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)；3.航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務(wù)；4.試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；6.境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信服務(wù)，免征增值稅。（2015新增，非零稅率）

第一節(jié)增值稅六、減免稅規(guī)定【注意1】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。【注意2】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，“36個月”內(nèi)不得再申請免稅。

第一節(jié)增值稅七、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（結(jié)合會計處理收入的確認(rèn)理解）1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2