第二章成本性態(tài)分析與變動成本計算

第二章成本性態(tài)分析與變動成本計算在本章中你將學到：成本性態(tài)固定成本變動成本變動成本計算管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

成本可以按不同的標志進行分類

成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

幾種主要的成本分類成本按其核算的目標分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關性分類成本按其可控性分類成本按其可辨認性分類

成本按其經濟用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類★成本按其核算的目標分類業(yè)務成本是為反映業(yè)務活動本身的耗費而核算的成本。

責任成本是為明確有關單位的經營業(yè)績而核算的成本。

質量成本是為確保產品質量而核算的成本。

★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本?！锍杀景雌湎嚓P性分類相關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關的成本。★成本按其可控性分類可控成本是指責任單位可以預計、計量、施加影響和落實責任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。★成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！锍杀景雌浣洕猛痉诸惓杀旧a成本非生產成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用財務會計的傳統(tǒng)分類方法★成本按其可盤性分類產品成本是指那些隨產品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產經營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。第一節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)(costbehavior)也稱成本習性，是指成本的變動與業(yè)務量之間的依存關系。這里所說的業(yè)務量，既可以用產品的單位數來表現，也可以用反映生產工作量的直接人工小時或機器工作小時等來表現。按成本與產量的依存關系通?？梢詫⒊杀緟^(qū)分為：固定成本變動成本半變動成本成本習性分類固定成本變動成本混合成本約束性成本酌量性成本半變動成本半固定成本固定成本定義：固定成本(fixedcost)是指其發(fā)生額在相關范圍內不直接受業(yè)務量水平的影響而固定不變的成本。例子按直線法計提的廠房、機器設備的租金、折舊費、管理人員工資、財產保險費、廣告費、職工培訓費、不動產稅捐、辦公費、新產品研究開發(fā)費等?；咎攸c就發(fā)生的總額而言，將在一定期間內固定不變；就單位產品而言，將隨業(yè)務量的增加，單位產品所分攤的份額（單位產品成本）將相應減少。固定成本與業(yè)務量的關系業(yè)務量（X）租金總成本（a）單位產品成本（a/x）100件20030040048000480004800048000480240160120固定成本基本特點圖產量產量成本成本總體單位產品例：某產品生產，月折舊費為6000元。預計產量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產品折舊費6元3元2元特點：（1）固定成本總額不變性（2）單位固定成本的反比例變動性圖示：產量（千件）產量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642單位固定成本（元）Y=a/x固定成本的分類固定成本按其支出額是否可以在一定期間內改變而分為：約束性固定成本酌量性固定成本。約束性固定成本定義：約束性固定成本（committedfixedcost）是指通過管理當局的決策行動不能改變其數額的固定成本。例子：主要包括固定資產折舊費、保險費、租金、不動產稅捐、管理人員工資、照明費、取暖費等。特點：這些費用是企業(yè)經營業(yè)務必須負擔的最低成本，是維持整個企業(yè)生產能力必不可少的成本，具有很大的約束性。對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產經營能力的角度著手，提高產品的產量，相對降低其單位成本。酌量性固定成本定義：酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）是通過管理當局的決策行動能改變其數額的固定成本。例子：廣告費、新產品研究開發(fā)費、職工培訓費、科研試驗費等。特點：這些費用發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動。其預算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經理人員可以根據情況的變化而改變預算期的支出數。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。固定成本的相關范圍固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關范圍”（relevantrange）?！跋嚓P范圍”在這里具有兩方面的含義：指特定的期間從較長時期看，所有成本都是可變的。即使是約束性固定成本，其總額也會發(fā)生變化。隨著時間的推移，企業(yè)生產經營能力的規(guī)模和質量都將發(fā)生變化。由此必然引起廠房的擴建，設備的更新，管理人員的增減，從而改變折舊費、大修理費及工資的支出額。指特定的業(yè)務量水平產量一旦超過這一水平以后，勢必要擴建廠房、增添設備、擴充必要的機構和增加相應的人員，從而使原屬于固定成本的折舊費、修理費、管理人員工資等也必須相應增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴大生產能力而增產的產品得以順利地銷售出去。固定成本的相關范圍1234567產量成本7654321相關范圍注：固定成本通常用絕對量表示。變動成本定義變動成本是指在特定的業(yè)務量范圍內，其總額會隨業(yè)務量的變動而變動的成本。例子直接材料、直接人工、制造費用內隨業(yè)務量總數成正比例增減變動的機物料消耗、燃料費、動力費、按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費、營業(yè)稅、以及按產量記提的固定設備折舊等變動成本基本特點就發(fā)生的總額而言，將隨產量的增減而呈正比例增減變動；就單位產品而言，單位產品變動成本將不受產量變動的影響而固定不變。變動成本與業(yè)務量的關系轎車產（輛）（即業(yè)務量x）電瓶總成本（元）（即變動成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動成本b）10020030040050,000100,000150,000200,000500500500500變動成本的性態(tài)模型成本成本產量產量總體單位產品例：某產品生產，單位產品材料成本為10元。預計產量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產品材料費10元10元10元產量（千件）產量（千件）變動成本（萬元）024681284024615105單位變動成本元）Y=bxY=b特點：①變動成本總額正比例、變動性②單位變動成本的不變性圖示：技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。特點利用生產能力進行生產所必然發(fā)生的成本，若企業(yè)不生產產品，其技術變動成本便為零。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。特點其單位變動成本的發(fā)生額由企業(yè)最高管理層決定。變動成本細分變動成本的相關范圍變動成本的基本特征也是有條件的，表現在其與產量成正比例變動的關系（即完全的線性關系），通常也是在一定范圍內存在，超過這一產量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關系，即表現為非線性關系。成本產量相關范圍總成本公式及其性態(tài)模型總成本=固定成本總額+變動成本總額

=固定成本總額+（單位變動成本業(yè)務量）y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動成本，x代表業(yè)務量，則上述總成本公式可改寫為：y=a+bx總成本性態(tài)模型圖成本業(yè)務量成本性態(tài)分析的意義及存在的問題成本性態(tài)分析在企業(yè)的變動成本的計算、成本—產量—利潤之間相互依存關系的分析、正確制定經營決策、正確評價各部門工作業(yè)績等方面具有不可或缺的作用。但是，我們必須明確，固定成本與變動成本都存在相關范圍的限制。成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。

成本性態(tài)分析可以應用于變動成本法、本量利分析、預測分析、短期決策、全面預算、標準成本控制和責任會計成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關系聯(lián)系（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質不同（2）兩者的最終結果不同

第二節(jié)半變動成本及其分解半變動成本半固定成本曲線變動成本延期變動成本混合成本混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結果都必然產生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本?？偝杀臼欠褡儎樱抗潭ú蛔儯垂潭ǔ杀臼欠裾壤儎?？正比例變動－即變動成本混合成本混合成本的進一步分類標準式混合成本——半變動成本階梯式混合成本——半固定成本曲線式混合成本——曲線變動成本低坡式混合成本——延期變動成本半變動成本半變動成本（semi-variablecost）是指在一定初始基礎上隨著產量的變化而呈正比例變動的成本。特點：它通常有一個初始量（即基數），一般不變，類似固定成本；在這個基礎上，產量增加了，成本也會呈正比例的增長。例子:電話費、出租車費、生產設備的維護費、租金等。例子某企業(yè)在生產中租用一臺設備，租約規(guī)定租金的計算分為兩部分：按年支付固定租金2,000元；在此基礎上，機器每運轉1小時支付租金0.60元。假定該設備今年累計運轉5,000小時。則該項設備的租金支出共計5,000元（2,000+0.65,000），其中固定成本2,000元，變動成本3,000元.租金半變動成本固定成本部分半變動成本部分機器小時500020005000半固定成本半固定成本（semi-fixedcost）也稱階梯式變動成本（stepvariablecost）。這類成本在一定業(yè)務量范圍內的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。例如，企業(yè)的管理員、化驗員、運貨員、檢驗員的工資以及受開工班次影響的動力費、整車運輸費等項目都屬于這一類。例子某企業(yè)每個管理員每月的工資為20000元，每人可以管理至多15個工人的工作且每個工人可以產出30000件產品。則管理員的工資支出在不同生產產品下呈階梯式的增長。成本（元）600004000020000450000900000業(yè)務量（件）一個管理員兩個管理員三個管理員曲線變動成本

（curvevariablecost）這類成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；但在這個初始量的基礎上，隨著業(yè)務量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關系，而呈非線性的曲線關系。這種曲線成本又可進一步分為兩種類型：遞減曲線成本遞增曲線成本遞減曲線成本遞減曲線成本（decreaseprogressivelycurvecost）。例如，熱處理的電爐設備，每班需要預熱，其預熱成本（初始量）屬固定成本性質，但預熱后進行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務量的增加而逐升，但兩者不成正比例，而呈非線性關系，并且成本上升越來越慢，即其上升率是遞減的，如圖所示。成本產量初始量遞增曲線成本遞增曲線成本（increaseprogressivelycurvecost）。例如，累進記件工資、各種違約金、罰金等，當剛達到約定產量（或約定交貨時間）時，成本是固定不變的，屬于固定成本性質。但在這個基礎上，隨著產量（或延遲時間）的增加，記件工資（或違約金、罰金）就逐步上升，而其上升率是遞增的，如圖所示。成本產量約當產量延期變動成本延期變動成本（delayed-variablecost)。指在一定的業(yè)務量范圍內成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務量后，則隨業(yè)務量按比例增長的成本。例如，企業(yè)在正常工作時間（或正常產量）的情況下，對職工所支付的薪金是固定不變的；但當工作時間（或產量）超過規(guī)定水準，則需按加班時間的長短（或超產數量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超產津貼）。所有為此而支付的人工成本，則屬于延期變動成本，其性態(tài)模型如圖所示。

成本業(yè)務量延期變動成本二、半變動成本的分解分解半變動成本，一般有以下幾種方法：歷史成本分析法高低點法散布圖法回歸直線法合同確認法技術測定法帳戶分析法歷史成本分析法歷史成本分析法歷史成本分析法是通過對歷史成本數據的分析，依據以前各期實際成本與產量間的依存關系，來推算一定期間固定成本與變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。為了保證成本分解的可靠性，必須特別注意以下幾點：第一，所收集的數據是否因為會計政策的變化而產生較大的偏差，因為期間的成本性態(tài)是與該期的會計方針密切相關的。第二，選擇恰當的期間，以便既能消除期限較長帶來的不穩(wěn)定狀態(tài)的影響，又能使所選擇的期間可保證獲得較為精確可靠的成本數據。第三，要選擇適當的業(yè)務量的計量單位。選擇時應遵循的原則是：選定的變量必須與被估計的成本存在某種密切的關系，而且能對觀察產生重要影響。使用最廣泛的變量是實物單位的產量、直接人工小時以及機器小時等。歷史成本分析法又可具體分為以下幾種：高低點法散布圖法回歸直線法高低點法高低點法（high-lowpointsmethod）高低點法是分解半變動成本的一種最簡便的方法。它是通過分別觀察相關范圍內產量的最高、最低點和成本的最高、最低點之差來推算半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。設以y代表一定期間某項半變動成本總額，x代表業(yè)務量，a代表半變動成本中的固定部分，b代表半變動成本中依一定比率隨業(yè)務量變動的部分（單位變動成本），則：y=a+bx半變動成本用高低點法進行分解，按下列方法計算：高低點成本之差△yb=高低點產量之差△x

a=最高(或低)點的半變動成本總額-b最高（或低）點的產量=y-bx[例2-1]某工廠今年上半年的設備維修費數據如表2－3所示：表2－3要求：采用高低點法將半變動成本設備維修費分解為變動成本和固定成本。

月份1月2月3月4月5月6月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）6100811548571059120595該歷史成本數據在相關范圍內（4-9千機器小時）的變動情況如下：業(yè)務量（x）維修成本（y）最高點9120最低點485差額△x=5△y=35據此，可分別確定如下：b=35/5=7元/千機器小時a=120-79=57元

y=57+7x必須指出：采用高低點法選用的歷史成本數據，應能代表該項業(yè)務活動的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。此外，通過高低點法分解而求的得的半變動成本公式（y=57+7x），只適用于相關范圍內的情況。在本例中只適用于4000—9000機器小時的相關范圍，超出該相關范圍即不適用。在實際工作中，若半變動成本的變動部分與業(yè)務量基本上保持正比例關系時，采用高低點法進行分解最為簡便。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數據，沒有考慮其他數據的影響，故代表性較差。高低點法步驟：

高低點法步驟：（1）確定單位變動成本（變動成本率）b:(2)確定固定成本a:a=最高點混合成本-b?最高點業(yè)務量或=最低點混合成本-b?最低點業(yè)務量（3）確定成本趨勢預測模型：y=a+b?x例：月份n123456產量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700550052005800高低點法=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x高低點法解：按照業(yè)務量確定高、低兩點為散布圖法散布圖法(scatterdiagrammethod)此法是將所觀察的歷史成本數據，在坐標紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表產量，于是歷史成本數據就形成若干點散布于坐標紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。在散布圖上，可以根據目測，在各成本點之間畫一條反映成本變動趨勢的直線，再根據它來確定半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。以下舉例作具體說明。散布圖法步驟：散布圖法圖：xy0.......a單位變動成本b=散布圖法例：某企業(yè)1998年7~12月份某項混合本與有關產量的歷史資如表所示：750350月份產量（件）成本（元）855410960410107551011755101285530解：將6個月產量和成本坐標點分別畫在坐標圖上，形成散布圖，并目測畫出一條反映成本平均變動趨勢直線。在圖上讀出該直線的截距a=100，在直線上任意取點P，坐標為（70，450）則b=（450-100）/70=5（元/件）將a=100，b=5代入直線方程得出混合成本的性態(tài)模型：y=100+5x....a..020406080100

X產量（件）

600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x[例2-2]．以例1的數據資料，用散布圖法分解維修成本。根據該廠今年上半年的歷史成本數據，首先在坐標圖上標出6個成本點，如圖2－10所示：維修費120100806040200123456789業(yè)務量（千機器小時）ay-a然后通過目測，在6個成本點之間畫一條能反映半變動成本的平均變動趨勢直線，并要求該直線與直線上下各成本點之間的誤差之和相等。該直線與縱軸相截之處，就是維修費的固定成本總額（a），在2－10中，a=58。圖上所畫的半變動成本平均變動趨勢直線的斜率，即b（單位變動成本），可用下列公式計算：b=(y–a)/x=（120-58）/9=6.89元/千機器小時則y=58+6.89x回歸直線法回歸直線法（regressionlinemethod）回歸直線法是一種較為精確的方法。它是根據過去一定期間的業(yè)務量和半變動成本的歷史資料，應用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務量與半變動成本關系的回歸直線，借以確定半變動成本中的固定成本和變動成本的方法。回歸直線法的基本原理是：先按散布圖法把過去某一期間的半變動成本歷史數據，逐一在坐標圖上標明，然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映業(yè)務量與半變動成本關系的平均變動趨勢直線。但如前所述，畫這一直線時，往往會因人而異，究竟那一條較為準確呢？從數學的觀點看，應選用全部觀測數據（即成本點）的誤差平方和最小的直線最為準確。這條直線在數理統(tǒng)計中稱為“回歸直線”。正因為這種方法要使所有成本點的誤差的平方和達到最小值，故亦稱為“最小平方法”（least-squaresmethod）?；貧w直線法回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務量與成本的歷史資料進行處理，并據此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

根據半變動成本的基本方程式：Y=a+bx，我們可以采用一組n個觀測值來建立回歸直線的聯(lián)立方程式：

∑y=na+b*∑x⑴

∑xy=a*∑x+b*∑x2⑵于是得到:

a=⑶

b=⑷Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關系數：∈（0，1）

一元直線回歸法要求業(yè)務量x與成本y之間基本上保持線性關系！否則研究無意義！注意相關系數（用r表示）r是一元直線回歸分析過程中用于判定變量x與y之間是否線性相關的一個數學參數。r→＋1計算才有意義據公式（4）和（3），將有關數據代入，先求b,后求a

。最終就可把半變動成本分解為固定成本和變動成本。[例2-3]．根據例2－1的資料，用回歸直線法分解半變動成本。首先，根據今年上半年六個月的維修費資料進行加工，計算出求a與b的值所需要的有關數據，如表2－4所示：月份業(yè)務量(x)（千機器小時）維修費(y)（元）

xy

x2123456684795110115851051201006609203407351080500366416498125N=6=39=63=4，235=27其次，根據表2－4中最后一行的合計數，代入上述（3）和（4）兩個公式，分別計算a與b的值：a===65.92元b===6.14元/千機器小時

a與b的值既為已知，那么維修費的半變動成本公式就可確定為：

y=a+bx=65.92+6.14x回歸直線法的具體步驟

（1）列表計算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（2）計算相關系數r（3）計算回歸系數a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

三種分解方法的比較高低點法和散布圖法都只是對實際情況的近似:高低點法在眾多的數據中僅選擇了最高點和最低點兩組數據，沒有考慮其他數據的影響,故代表性較差；而散布圖法更多地依賴了人的主觀判斷，分解的結果往往因人而異?；貧w直線法雖然在計算上較為復雜，但它充分考慮了所有已有數據的綜合影響，又利用“回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以得出的結果最能代表各期成本的平均水平。合同確認法合同確認法（contractconfirmapproach）它是根據企業(yè)與供應單位所訂立的合同（或契約）中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算那些屬于變動成本，那些屬于固定成本的方法。[例2-4]．中華公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中華公司每月需支付供電局的變壓器維持費600元，每月用電額度50000度。在額度內每度電費為0.20元，如超額用電，則按正常電價的10倍計算。若該公司每月照明用電平均為1000度，另生產甲產品時，平均每件耗電7度。要求：為中華公司分別確定在用電額度內以及超額度用電時的固定成本總額和變動成本總額個為多少？首先，計算在每月用電額度內生產甲產品的最高產量：用電額度內甲產品的最高產量==7000件其次，建立電費在額度內的半變動成本公式：在用電額度內的電費半變動成本（y）=a+bx=（600+0.201000）+（0.207）x

=800+1.4x從以上計算結果可以看出：若甲產品的產量在7000件以內的電費半變動成本中，800元為固定成本總額，每件甲產品的電費成本（即單位變動成本）為1.4元，變動成本總額為1.4產量。然后，建立電費在額度以上的半變動成本公式：在用電額度以上的電費半變動成本（y）=產量7000件的電費成本（a）+產量在7000件以上部分的電費=（800+1.47,000）+[0.20107（x-7000）]=10600+（14x-98000）=-87400+14x從以上計算結果可以看出：若甲產品的產量在7,000件以上的電費半變動成本中，-87,400元為固定成本總額，14x為變動成本總額。技術測定法技術測定法(techniquedetermineapproach)技術測定法亦稱工程法(engineeringapproach)。它是根據生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法。其基本點就是把材料、工時的投入量和產量進行對比分析，用來確定單位產量的消耗定額，并把與產量有關的部分匯集為單位變動成本，與產量無關的部分匯集為固定成本。例如，熱處理的電爐設備在預熱過程中的耗電成本（初始量）。可通過技術測定，劃歸為固定成本；至于預熱后對另部件進行熱處理的耗電成本，則可劃歸為變動成本。技術測定法采用這種方法測定的結果雖比較準確，但工作量很大，因為進行技術測定，往往要耗用較多的人力和物力，特別是對某些制造費用和管理費用的明細項目，分析起來比較困難。因此，該方法通常只適用于投入的成本與產出的數量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解，對于不能直接把成本歸屬于特定的投入—產出的，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，就不能使用這種方法。[例2-5]假設某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個工作日點爐一次，全月工作日24天。木每噸價格250元，焦炭每噸價格400元。解題步驟：選擇需要研究的成本項目——燃料成本；對整個過程進行技術測定，確定最佳操作方法，并將其作為標準方法使用；測定標準方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。在本例中，點爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產量相聯(lián)系，屬變動成本。設每月燃料總成本為y，產量為x噸鑄件，每月固定成本為a，單位變動成本為b,則：每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12000元每噸鑄件變動成本=0.12400=48元因此，y=12,000+48x帳戶分析法帳戶分析法(accountanalysisapproach)亦稱會計分析法。它是根據有關成本帳戶及其明細帳的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近那一類成本，就視其為那一類成本。例如大部分管理費用、制造費用中的間接人工、固定資產折舊費、設備租金、保險費、不動產稅捐等項目在正常產量范圍內與產量變動的關系不明顯，就可按固定成本處理，而企業(yè)的間接材料費（如燃料費等），雖然不與產量成正比例變動，但費用的發(fā)生與產量的關系比較大，就可視其為變動成本。至于不易簡單地劃入固定成本或變動成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為固定和變動兩部分。帳戶分析法雖然比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷，但簡便易行。使用時必須注意：一定要把在會計期間發(fā)生的一切不正常的或無效的支出都排除在外。第三節(jié)變動成本計算成本計算及其主要分類

含義狹義成本計算：是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費的過程。廣義成本計算：指現代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)和成本考核有機結合而成的。分類成本計算分類按歷史演進過程分類按計算流程的不同按時態(tài)不同分類按成本計算對象類型不同按成本計算手段不同按成本計算范性的不同原始成本計算主要成本計算加工轉換成本計算傳統(tǒng)成本計算

分步法分批法事先估計成本計算事后實際成本計算標準成本計算業(yè)務成本計算責任成本計算質量成本計算

手工操作式成本計算電算化成計算

常規(guī)成本計算特殊成本計算

完全成本法（全部成本法、吸收成本法）完全成本計算（Fullcosting）也可譯為完全成本法，指在組織成本計算過程中,以成本按照經濟用途的分類為前提,將全部生產成本(包括產品生產過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費用、固定性制造費用)作為產品成本的構成內容,而將非生產成本作為期間成本,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法。

[分析]：這種成本計算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費用，只有當產品銷售出去時，這部分成本才轉為銷售成本，由銷售收入來彌補，所以，只要產量大于銷量，就會有一部分固定制造費用滯留在存貨成本中，從而使當期銷售成本下降，利潤上升。（不符合經濟學理論的價值原理、企業(yè)盲目用增加產量的辦法來降低成本，造成產品庫存積壓。為克服這些缺點，20世紀30年代的美國產生了變動成本法）變動成本法（直接成本法邊際成本法）變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提,在計算產品成本時將變動生產成本(只包括產品生產過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用)計入到產品成本中,而將固定生產成本和非生產成本全部作為期間成本,按照貢獻式確定程序計量損益的一種成本計算方法。[分析]：

1、產品成本只應包括變動生產成本

2、固定制造費用應全部列作期間成本

變動成本法的歷史沿革關于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。

變動成本法最初稱直接成本法英國稱邊際成本法目前也有這種稱法變動成本計算簡介變動成本計算（Variablecosting）也可譯為變動成本法，其基本原理是美國的哈里斯(M.J.Harris)在1936年首先提出的,至今已有半個多世紀了。自20世紀70年代末傳入我國，經過消化、吸收后，在一些企業(yè)得到了運用。注意西方的完全成本計算與我國以前計算產品成本所使用的完全成本法是不一樣的。西方的完全成本計算就是我國現在的制造成本法，即產品成本只包括制造成本，而我國以前的完全成本法，除了包括制造成本外，還包括管理費用、財務費用等期間成本。采用變動成本計算法的原因能提供每種產品的盈利能力信息可為正確地制定經營決策以及進行成本的計劃和控制提供依據便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結合，在計劃和日常控制的各環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用變動成本法與完全成本法的區(qū)別

1.應用的前提條件不同2.產品成本及期間成本的構成內容不同3.銷貨成本及存貨成本的水平不同4.銷貨成本的計算公式不完全相同5.損益確定程序不同6.所提供的信息用途不同1.應用前提條件不同

變動成本法——進行成本性態(tài)分析，將全部成本分為固定和變動成本完全成本法——生產成本和非生產成本完全成本法的特點符合公認會計準則的要求強調成本補償上的一致性強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻

返回變動成本計算的特點產品成本內容構成不同存貨估價不同利潤計算方式不同2.產品成本及期間成本的構成內容不同完全成本計算法的產品成本在完全成本計算法中，產品成本被定為與產品生產有關的全部耗費。強調銷售成本與銷售收入的配比關系。完全成本計算法的產品成本如右表所示。項目成本類別直接材料產品成本直接人工變動性制造費用固定性制造費用變動成本計算法下的產品成本變動成本計算的產品成本被定義為在生產過程中發(fā)生、且隨著產量的變動而變動，并對某一特定產品來說，本期發(fā)生以后下期不再重復發(fā)生的成本。按此理解，只有變動性生產成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用，才符合此種意義上的產品成本概念。而固定性費用主要是為企業(yè)提供一定的生產經營條件而生的，只要這些條件一經形成，就不管其實際利用程度如何，有關費用照樣發(fā)生，同實際生產的產品產量沒有直接聯(lián)系，并不隨產量的增減而增減，因而不應計入產品成本，只能作為期間成本外理。項目成本類別直接材料產品成本直接人工變動性制造費用固定性制造費用期間成本產品成本及期間成本的構成內容不同不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用生產成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用非生產成本：管理費用銷售費用財務費用共同的產品成本變動生產成本：直接材料直接人工變動制造費用共同的期間成本兩法對固定性制造費用的處理不同完法做為產品成本處理變法做為期間成本處理固定性制造費用即固定生產成本簡例[例2-6]設某企業(yè)只生產一種產品，有關資料如下：年產10000件單位直接材料5元單位直接人工3元變動性制造費用2元年固定性制造費用20000則分別按兩種成本計算方法得出的單位產品成本見表2－7所示。分別按兩種成本計算方法得出的單位產品成本項目完全成本計算法下的產品成本變動成本計算法下的產品成本直接材料55直接人工33變動性制造費用22固定性制造費用2（20000／10000）-單位成本12103.銷貨成本及存貨成本的水平不同在完全成本計算法下，各會計期間所發(fā)生的固定性制造費用同其他生產成本（直接材料、直接人工、變動性制造費用）一樣在完工產品之間進行分配。這樣，已銷產品、庫存產成品、在產品均“吸收”了一部分固定性制造費用，也即各會計期末的產成品和在產品都是按全部成本計價，既包括變動成本，也包括一部分固定性制造費用。在變動成本計算法下，產品成本只包括變動成本，無論是在產品、庫存產成品還是已銷產品，其成本只包含變動成本。因此，變動成本計算將固定性制造費用連同銷售及行政管理費用作為期間成本處理，不再在銷售產品與庫存產品之間進行分配，而是作為銷售收入的一個扣減項目，在發(fā)生的當期直接從利潤表中全額扣除。

兩種成本算方法下的存貨計價差異費用項目變動成本計算法完全成本計算法總成本直接材料產品成本產品成本直接人工變動性制造費用固定性制造費用期間成本銷售費用期間成本行政管理費用由表2－8可以看出，無論是完全成本計算，還是變動成本計算，都將銷售及行政管理作為期間成本處理，而不問其成本性態(tài)如何。在例2-6中，假定該企業(yè)當年生產的10000件產品中，已銷售9000件，尚有1000件作為期末存貨。按完全成本計算法對外編制的資產負債表上的產品存貨與損益表中已銷產品的銷售成本一樣，每件均按12元計價。在按變動成本計算法編制的內部資產負債表中的1000件產成品存貨按10元計價，全年發(fā)生的20000元固定性制造費用全額從損益表的銷售收入中扣減。完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費用變動成本法下的期末存貨成本沒有固定性制造費用注意4.常用銷售成本計算公式不同本期銷售貨成本=期初存貨成本＋本期發(fā)生產品生產成本－期末存貨成本

本期銷售貨成本＝單位變動生產成本×本期銷售量

例：甲企業(yè)只生產經營一種產品，1997年開始投產，當年生產量為500件，銷量量為300件，期末存貨量為200件，銷售單價為100元/件。當期發(fā)生的有關成本資料如表3：成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用變動性600040001000600300——固定性————500010002500500總額60004000600016002800500

資料單位：元按兩種方法計算其產品生產總成本，單位成本，期間成本，本期銷貨成本，期末存貨成本。解—產品成本與期間成本

變動成本法下全完成本法下本期產品成本合計=直接材料+直接人工+變動性制造費用=6000+4000+1000=11000（元）單位產品成本上=11000/500=22（元件）期間成本=固定制造費用+銷售費用總額+管理費用總額+財務費用總額=5000+1600+2800+500=9900（元）本期產品成本合計=直接材料+直接人工+制造費用=6000+4000+6000=16000（元）單位產品成本上=16000/500=32（元件）期間成本=銷售費用總額+管理費用總額+財務費用總額=1600+2800+500=4900（元）銷售成本與存貨成本水平不同解—銷售成本與存在成本變動成本法下全完成本法下期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末貨存量=22×200=4400（元）本期銷貨成本=單位銷貨成本×本期銷貨量=22×300=6600（元）=32×200=6400（元）=32×300=9600（元）期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末貨存量本期銷貨成本=單位銷貨成本×本期銷貨量5.損益確定程序不同按完全成本計算法編制的損益表，是把所有成本項目按生產、銷售、管理等經濟職能進行排列，以滿足外界有關經濟利益關系的集團或個人的需要。以此編制的損益表習慣上稱為職能式損益表。損益表上銷售收入減去銷售產品的生產成本，即得出銷售毛利；再減去營業(yè)費用（包括銷售費用、財務費用與管理費用之和），得出稅前利潤。按完全成本計算法編制的損益表銷售收入減：銷售產品成本銷售毛利減：銷售費用管理費用財務費用稅前利潤按變動成本計算法編制的損益表按變動成本計算法編制的損益表，是把所有成本項目按成本性態(tài)分類，以便取得貢獻毛益信息，滿足企業(yè)內部經營管理的需要。故將按此法編制的損益表稱為貢獻式損益表。損益表上銷售收入減去變動成本總額（包括變動生產成本與變動銷售費用及變動管理費用之和），即為貢獻毛益總額；再減去固定成本（包括固定性制造費用與固定性銷售費用及固定性管理費用之和），則為稅前利潤。銷售收入減：變動性生產成本貢獻毛益（制造部分）減：變動性銷售及行政管理費用貢獻毛益（最終）減：固定性制造費用固定性銷售及行政管理費用稅前利潤

變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻式利潤表標準式變通式簡捷式

貢獻式利潤表（標準式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產成本

變動管理費用可供銷售的商品生產成本

變動財務費用變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產成本減：變動生產成本

變動生產成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤◆營業(yè)利潤的計算方法不同銷售收入-銷售成本=銷售毛利銷售毛利-期間成本=稅前利潤

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本期間成本即非生產成本變法采用完法采用銷售收入-變動成本=貢獻毛益貢獻毛益-固定成本=稅前利潤

簡例[例2-7]假設某廠生產單一產品，全年生產10000件，銷售8000件，無期初產成品庫存；生產成本：每件變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）6元，固定性制造費用共20000元，固定性銷售與管理費共4000元。變動性銷售與管理費每件1元。單位產品售價10元。根據以上資料，分別采用上述兩種方法計算產品的單位成本和全年的稅前利潤如表2－9與表2－10所示。表2－9項目完全成本計算法變動成本計算法變動成本66固定性制造費用2-單位成本86表2－10完全成本計算變動成本計算1.銷售收(8000@10)2.銷售產品的制造成本:期初存貨本期生產成本10,000件@810,000件@6期末存貨2,000件@82,000件@63.毛利4.貢獻毛益(制造部分)5.銷售與管理費用:變動性銷售與管理費(8000元)

固定性銷售與管理費合計6.貢獻毛益(最終)7.固定成本:固定性制造費用固定性銷售與管理費用合計8.稅前利潤8000008000016000640001600080004000120004000800000600001200048000320008000－

80002400020000

4000240000從表2－10可以看出，兩種計算方法得出的稅前利潤不同，相差4000元。這是因為，期末產成品2000件，完全成本計算法下按8元計價（不僅包括變動成本計算法下的變動成本6元，還包括每單位產品分攤的固定性制造費用2元），而二者相差4000元（2000×2），因而使得完全成本計算法下確定的產品銷售成本比變動成本計算法下確定的產品銷售成本要少4000元，因而使所確定的當期稅前利潤前者要比后者多4000元。也就是說，這4000元的固定性制造費用，前者是當作資產（存貨）列入期末的資產負債表，而后者則直接從當期的銷售收入中扣減。從而出現了上述差異。當期的生產量(10000)大于當期的銷售量時，就會出現這種情況。計算舉例（注意兩種方法對固定性費用的不同處理，以及由此產生的存貨計價和利潤確認等方面的差異。）[例]某企業(yè)單位產品的直接材料、直接人工和變動性制造費用是8元；單位產品的銷售價格是20元；固定性制造費用是48000元，單位產品的變動推銷成本是2元；固定管理成本是20000元。如果該企業(yè)當年生產產品12000件，而銷售10000件（假設無期初存貨），分別用完全成本法和變動成本法計算當年稅前利潤。

完全成本法下：(單位固定性制造費用=48000/12000=4)銷售收入10000×20＝200000減：銷售成本期初存貨成本0本期生產產品成本12000×8+（48000/12000）×12000減：期末存貨成本2000×（8+4）銷售毛利:80000

減：變動推銷成本10000×2

固定管理成本20000—————————————————————————————

稅前利潤40000變動成本法下：

銷售收入10000×20

減：銷售成本

期初存貨成本0

本期生產產品成本12000×8

減：期末存貨成本2000×8

減：變動推銷成本10000×2—————————————————————————————

邊際貢獻100000

減：固定制造費用48000

固定管理成本20000——————————————————————————————

稅前利潤32000

6.所提供的信息用途不同(1)完全成本法：主要是企業(yè)外部會計信息使用者(為滿足對外提供報表的需要)。(2)變動成本法:主要是企業(yè)內部管理者(為滿足企業(yè)經營預測、決策，加強內部控制需要)；所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：主要是企業(yè)外部會計信息使用者(為滿足對外提供報表的需要)。1.能揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸屬關系2.有助于促進企業(yè)擴大生產，刺激其增產的積極性

變動成本法提供的信息：主要是企業(yè)內部管理者(為滿足企業(yè)經營預測、決策，加強內部控制需要)2.有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能3.能夠促進以銷定產，減少或避免因盲目生產而帶來的損失1.能夠提供科學反映成本與業(yè)務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規(guī)律從反映利潤與銷售量之間的關系看：變動成本法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)系完全成本法下：不能，會出現怪現象銷售量上升，營業(yè)利潤可能下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻可能上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻可能變動由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調動各有關單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。

從降低成本的角度看：項目變動成本法完全成本法成本劃分直接材料

變動生產成本直接人工變動性制造費用變動成本變動銷售費用變動非生產成本變動財務費用(按性態(tài)分)變動管理費用固定生產成本------固定性制造費用固定成本固定銷售費用固定非生產成本固定財務費用固定管理費用直接材料生產成本直接人工制造費用(按用途分)銷售費用非生產成本財務費用管理費用產品成本構成直接材料變動生產成本直接人工變動性制造費用直接材料生產成本直接人工制造費用期間成本構成變動非生產成本:變動的銷售費用、管理費用、財務費用固定成本:固定生產成本(固定性制造費用)、固定非生產成本(固定的銷售費用、管理費用、財務費用)銷售費用非生產成本財務費用管理費用計算舉例例1.某企業(yè)月生產20件產品，耗用直接材料100元，直接人工120元，發(fā)生變動性制造費用80元，固定性制造費用60元。（計算在兩種不同方法下的產品成本）例2.例1中假設本期生產的20件產品在當期銷售18件，期末產成品庫存數量為2件，當期期初沒有在產品存貨。（計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本）例3.例2中產品的銷售單價為25元/件，變動推銷及管理費用為2元/件，固定推銷及管理費用為50元。（計算在兩種不同方法下的當期損益）例1.

完全成本法下：變動成本法下：產品總成本=100+120+80+60產品總成本=100+120+80=360（元）=300（元）產品單位成本=360/20=18（元）產品單位成本=300/20=15（元）例2.例1中假設本期生產的20件產品在當期銷售18件，期末產成品庫存數量為2件，當期期初沒有在產品存貨。（計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本）【分析】完全成本法下：變動成本法下：期末存貨成本=18×2=36（元）期末存貨成本=15×2=30（元）

銷售成本：期初存貨成本0銷售成本：期初存貨成本0+)本期生產成本360+)本期生產成本300-)期末存貨成本36-)期末存貨成本30324270(表明完全成本法下的期末存貨中吸收了6元固定性制造費用，而變動成本法下的期末存貨卻沒有包含固定性制造費用)

例3.

損益計算表（完全成本法）銷售收入（25×18)450減：銷售成本期初存貨0+）本期生產成本（20×18)360-)期末存貨（18×2)36324銷售毛利126減：期間成本變動推銷及管理費用（2×18)36固定推銷及管理費用5086稅前利潤40例3.

損益計算表（變動成本法）銷售收入（25×18)450減：變動成本變動生產成本（15×18)270變動推銷及管理費用(2×18)36306貢獻毛益144減：固定成本固定性制造費用60固定推銷及管理費用50110稅前利潤34分析與思考上述兩種方法計算出的稅前利潤相差6元，是因為完全成本法下:期末存貨(2件)的成本中有一部分固定制造費用6元遞延到了下期，沒在本期扣除,從而使得完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多6元(40-34=6)。如果該企業(yè)當期銷售產品為20件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？如果該企業(yè)存在期初存貨10件，當期銷售產品為25件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？2×3=6(元)[60/20=3(元/件)]三、變動成本計算與完全成本計算的比較1、連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。[例2-8]設某企業(yè)品生產一種產品，第一、第二、第三年各年的產量（基于其正常生產能力）都是6000件，而銷售量分別為6000件，5000件和7000件。每單位產品的售價為10元。生產成本：每件變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）5元，固定性制造費用基于正常生產能力6000件，共計24000元，每件產品應分攤4元（24000÷6000）。銷售與管理費用假設全部為固定成本，每年發(fā)生額為1000元。根據以上資料，分別采用兩種成本計算方法，據以確定各年的稅前利潤，如表2－11所示。

第一年第二年第三年按變動成本計算銷售收入(單價10元)銷售產品的制造成本(變動成本)貢獻毛益(制造部分)固定成本:固定性制造費用固定性銷售與管理費用合計稅前利潤:按完全成本法計算銷售收入(單價10元)銷售產品的制造成本(變動成本+固定性制造費用)期初存貨本期產品的生產成本(6000件)可供銷售的產品成本期末存貨(@9)合計毛利銷售與管理費用稅前利潤600003000030000240001000250005000600000540005400005400060001000500050000250002500024000100025000050000

0540005400090004500050001000400070000350003500024000100025000100007000090005400063000

063000700010006000從表2－11可以看出，第一年產銷量相等，采用兩種成本計算法據以確定的全部稅前利潤都是5000元，二者相等；第二年產量（6000件）大于銷量（5000件）時，利用完全成本計算法確定的稅前利潤大于變動成本法計算的結果，這是因為完全成本法下，第二年的產成品存貨1000件，吸收了固定性制造費用4000元(1000×4)，使第二年的產品銷售成本減少了4000元，從而稅前利潤增加4000元。到第三年，由于第二年末結轉的1000件產成品存貨成本4000元成了本期的產品銷售成本，使其產品銷售成本增加4000元，稅前利潤也就比變動成本下的少4000元?？梢?，一定時期內產銷量不等時，兩種成本計算方法的計算結果不相等，但從長期看，差異會相互抵消。2、連續(xù)各期銷售量相等而生產量不相等的情況下，兩種方法對分期損益的影響[例2-9]假設某企業(yè)只生產一種產品，第一、第二、第三年的銷售量均為6000件，而產量分別為6000件，7000件和5000件。每單位產品的售價為10元。生產成本：每件變動成本為4元，固定性制造費用每年的發(fā)生額為21000元，采用完全成本計算，每單位產品分攤的固定性制造費用，第一年為3.5元(21000÷6000)，第二年為3元(21000÷7000)，第三年為4.2元(21000÷5000)。銷售與管理費用假設全部為固定性費用，每年發(fā)生額為5000元。根據上述資料，分別采用兩種成本計算方法確定各年的稅前利潤，如表2－12所示第一年第二年第三年

按變動成本計算銷售收入(6000×10)銷售產品的制造成本(變動成本6000x4)貢獻毛益(制造部分)固定成本:固定性制造費用固定性銷售與管理費用合計稅前利潤:按完全成本法計算銷售收入(6000×10元)銷售產品的制造成本(變動+固定)期初存貨本期產品的生產成本可供銷售的產品成本期末存貨合計毛利銷售與管理費用稅前利潤600002400036000210005000260001000060000

0450004500004500015000500010000600002400036000210005000260001000060000

049000490007000420001800050001300060000240003600021000500026000100006000070004100048000

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