第八章收入費用與利潤

第八章收入、費用和利潤收入的核算費用的核算利潤的核算1第一節(jié)收入的核算

一、收入概述（一）收入含義

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利潤的總流入。包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。

2（二）收入的特征

1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生。2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。

為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款33、收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。是收入本身還是收入扣除費用之后的凈額呢為國家代收的增值稅4（三）收入的分類

1、按收入的性質(zhì)分為：銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如一般工、商業(yè)企業(yè)如運輸、安裝等如租賃公司出租資產(chǎn)，銀行貸款的利息收入52、按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分為：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入比重大如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入為銷售商品提供勞務取得的收入比重小，包裝物出租收入、銷售多余材料收入6二、收入核算（一）賬戶設置企業(yè)對銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務的核算，應設置：“主營業(yè)務收入”

“主營業(yè)務成本”“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”“銷售費用”等7（1）“主營業(yè)務收入”

賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。主營業(yè)務收入銷售退回、銷售折讓

銷售商品等實現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤提供勞務讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入本賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額8（2）“主營業(yè)務成本”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

銷售退回的已銷產(chǎn)品成本對外提供工業(yè)性勞務的生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的已銷產(chǎn)品成本本賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額9（3）“銷售費用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷售費用發(fā)生的各項銷售及經(jīng)營費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售費用

本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額10（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加營業(yè)稅金及附加應繳納的稅金和附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的稅金和附加

期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額11（5）“其他業(yè)務收入”賬戶：核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額12（6）“其他業(yè)務成本”：核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。其他業(yè)務成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務成本期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額13（二）銷售商品收入

“商品”主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。141、銷售商品收入的確認

企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入，必須同時符合下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

貶值和毀損升值和使用商品流入的經(jīng)濟利益15（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但是仍然保持對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，那么房地產(chǎn)企業(yè)在房子售出后能否確認收入？如售后租回16（3）與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

直接或者間接流入企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物可能性大于50%17（4）收入的金額能夠可靠地計量。收入不能可靠計量，則不應該確認收入。（5）相關的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。收入成本同一會計期間確認182、銷售商品收入的計量及其賬務處理

銷售商品收入的計量原則

銷售商品收入的金額應根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價格確定。19【例1】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4800元，發(fā)票注明A產(chǎn)品的價款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項收到一張商業(yè)匯票。

借：應收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務收入240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800

（三）一般商品銷售業(yè)務的核算20【例2】賒銷給機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576000元，增值稅稅額97920元。借：應收賬款673920貸：主營業(yè)務收入576000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9792021【例3】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。

借：銷售費用300貸：庫存現(xiàn)金300

【例4】結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的成本1526400元。

借：主營業(yè)務成本1526400貸：庫存商品152640022【例5】計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應繳納的消費稅3500元。

借：營業(yè)稅金及附加3500貸：應交稅費——應交消費稅350023（四）折扣的賬務處理

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是銷售商為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。多銷售商品殘次、陳舊商業(yè)折扣的表示方法：百分數(shù)表示，如10%24商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定：商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終交易價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除折扣后的金額確定商品銷售收入金額。252、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣的表示方法：折扣率/期限，如:

2/10,1/20,N/30銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應該按照現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入；現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應該在實際發(fā)生時計入當期財務費用。26【例6】

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。（假如對方是3月19日付款？3月底付款？）27（1）3月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款210600貸：主營業(yè)務收入180000應交稅費——應交增值稅30600（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品12000028（3）3月9日收到貨款時：借：銀行存款207000財務費用3600貸：應收賬款21060029（五）銷售折讓的賬務處理銷售折讓是指企業(yè)因為銷售的商品質(zhì)量不合格等原因而在價格上給予的減讓。企業(yè)給予買方的銷售折讓如果發(fā)生在銷售收入確認之前，其處理方法與商業(yè)折扣相同如果發(fā)生在銷售收入確認之后，則應在實際發(fā)生時沖減當期收入按規(guī)定允許扣減當期增值稅銷項稅額的，應同時沖減“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶

30【例7】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票注明的售價為200000，增值稅額為34000元，該批商品的成本為150000元。貨到乙公司后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦理了相關手續(xù)。1、假定此前甲公司已確認了該批商品的銷售收入，銷售款尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。31（1)銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款——乙公司234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本150000貸：庫存商品15000032（3）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700貸：應收賬款——乙公司11700（4）實際收到款項時：

借：銀行存款222300貸：應收賬款——乙公司22230033

（六）銷售退回的賬務處理

銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：未確認收入的銷售退回已確認收入的銷售退回34

1、未確認收入的銷售退回。只須將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶。P285委托代銷商品

2、已確認收入的銷售退回。一般應沖減退回當月的收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定沖減當期銷項稅額的，應同時沖減“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額））”賬戶

35【例8-1】中華公司2008年10月12日銷售給A公司商品500件，售價計50000元，增值稅8500元，款已收到存入銀行。該批產(chǎn)品成本為30000元。（1）確認收入借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本30000貸：庫存商品3000036【例8-2】承上例，2008年11月20日該批商品因質(zhì)量原因被退回100件。產(chǎn)品已退回入庫，以銀行存款支付退貨款。借：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700貸：銀行存款11700借：庫存商品6000貸：主營業(yè)務成本600037（七）采用預收款方式銷售商品的處理：預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付給對方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應該確認為負債。38【例9】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為600000元。協(xié)議約定該批商品銷售價格為800000元，增值稅額為136000元；乙公司應在簽訂協(xié)議時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2月之后支付。甲公司的會計處理如下：39（1）收到60%貨款時：借：銀行存款480000貸：預收賬款——乙公司480000（2）發(fā)出商品及收到剩余貨款時：借：預收賬款——乙公司936000貸：主營業(yè)務收入800000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000借：銀行存款456000貸：預收賬款45600040或：借：預收賬款——乙公司480000銀行存款456000貸：主營業(yè)務收入800000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務成本600000貸：庫存商品60000041（八）銷售材料等存貨的處理

一般的工業(yè)企業(yè)以銷售商品為主營業(yè)務，取得的收入作為主營業(yè)務收入處理。但是當企業(yè)的材料多余時也可以進行銷售，但其不是企業(yè)所從事的主要經(jīng)營活動，而是與主要經(jīng)營活動相關的其他活動，因而其收入作為其他業(yè)務收入處理。42【例10】銷售一批原材料，價款28000元，增值稅4760元，款項收存銀行。該批材料成本16000元。（1）銷售實現(xiàn)時：

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務收入28000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4760

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本16000元。

借：其他業(yè)務成本16000貸：原材料1600043第二節(jié)成本與費用一、費用的概念及其組成內(nèi)容（一）費用的概念

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費費用勞務提供導致所有者權(quán)益減少44

※費用會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費費用勞務提供導致所有者權(quán)益減少45（二）費用的特征1．在企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，將導致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少。減少企業(yè)的經(jīng)濟資源資產(chǎn)耗費費用現(xiàn)實的貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出462．費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。并非資產(chǎn)的減少都會引起所有者權(quán)益的減少。如歸還借款等。3.費用與向所有者分配利潤無關。47二、費用的分類（一）費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類

外購材料

外購燃料

外購動力

工資福利費

折舊費

利息支出

※稅金

其他支出

費用※指應計入成本對象的稅金，但不包括增值稅稅金。

48（二）費用按經(jīng)濟用途分類費用生產(chǎn)費用期間費用直接費用間接費用直接材料制造費用直接人工計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務費用直接計入分配計入直接計入當期費用銷售后結(jié)轉(zhuǎn)費用49三、費用的確認與計量（一）費用確認的概念

費用的確認是指在什么時間（會計期間）將發(fā)生的費用登記入賬。

（二）費用的確認原則權(quán)責發(fā)生制原則—以應付標準確認費用（三）費用的計量1.費用計量的概念◆費用的計量是指對費用發(fā)生金額的確認。2.費用計量的基本方法

◆與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費用也通常采用實際成本（或稱歷史成本）計量。50四、生產(chǎn)成本的核算（一）生產(chǎn)成本概述1、生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。2、生產(chǎn)成本項目的組成生產(chǎn)成本項目是指構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的各個項目。生產(chǎn)費用不僅要按照一定的產(chǎn)品品種等計算對象歸集，而且要按照一定的成本組成項目進行歸集。51生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入產(chǎn)品成本的程序直接材料制造費用直接人工直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項目內(nèi)容計入成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費用間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××52【例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品45000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品38000制造費用3000貸：原材料86000※車間一般性消耗指設備修理等使用的材料。53（二）生產(chǎn)成本的核算1、直接材料費用的核算直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費用”54

【例2】興海公司本月應付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術人員工資5000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品12000制造費用5000貸：應付職工薪酬32000

※將計算出來的應付工資按其一定的用途計入有關成本費用的過程稱為工資的分配。2、直接人工的核算55【例3】興海公司用現(xiàn)金32000元向員工發(fā)放工資。

借：應付職工薪酬32000貸：庫存現(xiàn)金32000生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資車間管理人員等工資“生產(chǎn)成本”“制造費用”56

【例4】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計算提取本月福利費：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費2100元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取福利費1680元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取福利費700元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2100生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1680制造費用700貸：應付職工薪酬4480

※提取福利費的計算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費為：15000元×14%＝2100元。573、制造費用的核算

制造費用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著直接關系，在發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。包括車間管理人員的工資、福利費、設備使用費等。

【例5】月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3000元。

借：制造費用3000貸：累計折舊300058【例6】興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費1320元。

借：制造費用1320貸：銀行存款1320【例7】興海公司生產(chǎn)車間用辦公用品150元，用現(xiàn)金付訖。

借：制造費用150貸：庫存現(xiàn)金15059【例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應攤銷上年已預付的報刊訂閱費80元。

借：制造費用330貸：預付賬款330※上年預付報刊訂閱費時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分攤，因而記入“預付賬款”賬戶貸方。

60制造費用①3000②5000④700⑤3000⑥1320⑦150⑧3301350061【例10】

續(xù)例1至例9，興海公司將本月發(fā)生的制造費用13500元以生產(chǎn)工人工資為標準分配計入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分配率＝制造費用總額÷生產(chǎn)工人工資總額本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5

各種產(chǎn)品應分配制造費用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率A產(chǎn)品應分配制造費用＝15000×0.5＝7500B產(chǎn)品應分配制造費用＝12000×0.5＝600062

編制的分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7500借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品6000貸：制造費用13500

※以上三項生產(chǎn)費用雖然具有費用性質(zhì)，但這種費用與“收入－費用＝利潤”等式中的費用有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費用。這些費用發(fā)生后，應先計入企業(yè)產(chǎn)品成本，作為流動資產(chǎn)而存在。只有當產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能按要求轉(zhuǎn)為當期費用，并與相關的收入進行配比。63（三）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆是指對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品”賬戶。

生產(chǎn)成本庫存商品×××××××××

(發(fā)生的三種費用)

(完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

月末余額:

(在產(chǎn)品成本)

64【例11】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為69600元和45000元（A、B沒有期初在產(chǎn)品，A產(chǎn)品本期投產(chǎn)全部完工，B產(chǎn)品期末在產(chǎn)品為12680元）。

借：庫存商品——A產(chǎn)品69600——B產(chǎn)品45000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品69600——B產(chǎn)品4500065生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品①45000②15000④2100⑩7500期初余額：069600期末余額：066思考一下

B完工產(chǎn)品的成本為什么為45000元？67五、期間費用的核算（一）期間費用的概念及其組成內(nèi)容1、概念期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務成本的費用。68對期間費用概念的理解財務費用物資采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)費用銷售費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本投資損失營業(yè)外支出所得稅費用稅金及附加管理費用期間費用692、組成內(nèi)容銷售費用(商品銷售中發(fā)生)管理費用(企業(yè)管理部門發(fā)生)財務費用(資金籌集、使用過程中發(fā)生)銷售費用管理費用財務費用70（二）期間費用的核算方法1、賬戶設置財務費用銷售費用管理費用

銷售費用管理費用財務費用本年利潤

×××712、核算舉例【例12】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險費5000元。

借：銷售費用—保險費5000貸：銀行存款5000【例13】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費3000元。

借：銷售費用—廣告費3000貸：銀行存款300072【例14】興海公司用現(xiàn)金支付應由本公司負擔的銷售A產(chǎn)品的運輸費600元。

借：銷售費用—運輸費600貸：庫存現(xiàn)金600

【例15】興海公司本月分配專設銷售機構(gòu)的職工工資4000元。

借：銷售費用—工資4000貸：應付職工薪酬400073【例16】興海公司本月按專設銷售機構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費560元。

借：銷售費用—職工福利560貸：應付職工薪酬560

【例17】海公司計算出專設銷售機構(gòu)使用房屋應提取的折舊540元。

借：銷售費用—折舊費540貸：累計折舊540

74【例18】月末，興海公司將“銷售費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤13700貸：銷售費用13700

75銷售費用⑿5000⒀3000⒁600⒂4000⒃560⒄5401370076【例19】興海公司用銀行存款支付業(yè)務培訓費8000元。

借：管理費用—培訓費8000貸：銀行存款8000【例20】興海公司用銀行存款支付業(yè)務水電費5600元。

借：管理費用—水電費5600貸：銀行存款560077【例21】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機構(gòu)費9000元。

借：管理費用—聘請中介機構(gòu)費9000貸：銀行存款9000【例22】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務招待費600元。

借：管理費用—業(yè)務招待費600貸：庫存現(xiàn)金600

78【例23】興海公司本月計提企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費6000元。

借：管理費用—折舊費6000貸：累計折舊6000【例24】興海公司本月分配企業(yè)管理人員工資12000元，提取職工福利費1680元。

借：管理費用—工資及福利費13680貸：應付職工薪酬1368079

【例25】續(xù)例19至例24。月末，興海公司將“管理費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤42880貸：管理費用4288080【例26】興海公司用銀行存款支付應由本月負擔的借款利息1500元。

借：財務費用1500貸：銀行存款1500【例27】興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費500元。

借：財務費用500貸：銀行存款50081【例28】興海公司在銷售產(chǎn)品過程中客戶享受現(xiàn)金折扣1500元，沖銷應收賬款。

借：財務費用4500貸：應收賬款4500【例29】興海公司接銀行通知，本季度公司在銀行的存款利息為1200元。已劃入公司的銀行存款戶。

借：銀行存款1200貸：財務費用120082【例30】興海公司獲得供應商給予的現(xiàn)金折扣2000元。

借：應付賬款2000貸：財務費用2000

◆企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣應沖減財務費用。如果原來的應付賬款已全額入賬，應沖減“應付賬款”賬戶的記錄。83【例31】續(xù)例26至例30。月末，興海公司將“財務費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤3300※貸：財務費用3300

※1500+500+4500-1200-2000=3300（元）84第三節(jié)利潤的核算一、利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。二、利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。85（一）營業(yè)利潤

◆是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。可采用下列公式計算：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費-期間費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益其中，期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。

86（二）利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額?？刹捎孟铝泄接嬎悖豪麧櫩傤~=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅費用87(四）營業(yè)外收支

1、營業(yè)外收入（1）含義及內(nèi)容

營業(yè)外收入是指與其日常活動無直接聯(lián)系的各項利得,包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定的程序經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。

88其中：非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售利得。盤盈利得，主要是指對于現(xiàn)金盤點中的盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或者協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。捐贈利得，企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。89（2）核算【例1】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益5000轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營業(yè)外收入5000【例2】職工王某違規(guī)操作，罰款200元，款未收。

借：其他應收款——王某200貸：營業(yè)外收入200902、營業(yè)外支出（1）含義及內(nèi)容

營業(yè)外支出是指與其日?；顒訜o直接聯(lián)系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售損失。91盤虧損失，主要是指對于固定資產(chǎn)盤點中的盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付各項滯納金和罰款。公益性捐贈支出，企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，企業(yè)對于因客觀因素造成的損失，在扣除保險賠償后應計入營業(yè)外支出的凈額。92（2）核算【例3】企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災害270000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

借：營業(yè)外支出270000貸：待處理財產(chǎn)損溢270000【例4】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款3000093【例5】某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得價款900000元，應交的營業(yè)稅為45000元。該非專利技術的賬面余額為1000000元，累計攤銷額為100000元，未計提減值準備。

借：銀行存款900000累計攤銷100000營業(yè)外支出45000貸：無形資產(chǎn)1000000應交稅費——應交營業(yè)稅4500094（五）所得稅【例6】興海公司本年實現(xiàn)的利潤總額為550000元，所得稅稅率為25%，計算出應交所得稅為137500元，暫未交納。

借：所得稅費用137500貸：應交稅費——應交所得稅137500費用類賬戶95三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義

◆會計期末，企業(yè)應將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。2.方法：賬結(jié)法和表結(jié)法3.賬戶設置（見下圖）96

本年利潤1、主營業(yè)務收入借方貸方1、主營業(yè)務成本2、營業(yè)稅金及附加4、銷售費用5、管理費用9、所得稅費用轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方的凈利潤2、其他業(yè)務收入3、營業(yè)外收入4、投資收益轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶借方的凈虧損3、其他業(yè)務成本6、財務費用7、投資凈損失8、營業(yè)外支出10、資產(chǎn)減值損失5、公允價值變動損益974、核算舉例

【例7】年末，假設企業(yè)有關收入和費用賬戶的余額如下：帳戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出1393616852030200600004042015000200021300005000010000073001549756228730098（1）將收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：主營業(yè)務收入2130000其他業(yè)務收入50000投資收益100000營業(yè)外收入7300貸：本年利潤2287300

99（2）月末，將費用賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤1549756貸：主營業(yè)務成本1393616營業(yè)稅金及附加8520其他業(yè)務成本30200銷售費用60000管理費用40420財務費用15000營業(yè)外支出2000100以上兩個會計分錄，將本月所有收入與費用都結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。將“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額就是利潤總額。（3）承前例，假設根據(jù)本月實現(xiàn)的利潤總額的25%計算所得稅。應交所得稅=737544×25%=184386(元）借：所得稅費用184386貸：應交稅費—應交所得稅184386（4）將“所得稅”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤184386貸：所得稅費用184386本期凈利潤=737544-184386=553158101【例8】華聯(lián)公司2007年度取得主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務成本3500萬元，其他業(yè)務成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。

102（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：主營業(yè)務收入50000000其他業(yè)務收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方103（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額

借：本年利潤67700000貸：主營業(yè)務成本35000000其他業(yè)務成本14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費用3800000管理費用3400000財務費用1200000資產(chǎn)減值損失1500000