第八講海關稅費l

第8-9章進出口稅費教學目的熟悉海關征收進出口稅費的種類及其含義，掌握其基本的計算公式和計算方法；了解常見的關稅計征方法，熟悉完稅價格的界定；了解進出口稅費及其征收、減免與退補的有關規(guī)定；熟悉進出口貨物原產地的確定與稅率適用原則。教學重點和難點：完稅價格的確定和稅費計算25.1進出口稅費概述

5.2進出口貨物完稅價格的確定

5.3進口貨物原產地的確定與稅率適用

5.4進出口稅費的計算

5.5進出口稅費減免

5.6進出口稅費的繳納與退補

3本章考點情況

五星考點進出口稅費的種類、稅率適用的有關規(guī)定、滯納金四星考點審查確定進出口商品完稅價格的方法。三星考點各種進出口稅費的計算二星考點確定進出口貨物原產地的方法一星考點進出口稅費繳納的有關規(guī)定45.1進出口稅費概述本節(jié)學習要點：進出口稅費的范圍；進口關稅的含義及計征方法；稅款滯納金555.1進出口稅費概述進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅等稅費。66一、關稅（掌握概念）海關代表國家按有關的政策與法規(guī)（稅法及進出口稅則），對準許進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。關稅征稅主體：國家，海關代表國家向納稅義務人征收；關稅課稅對象：進出關境的貨物和物品；關稅納稅義務人：進出口貨物收發(fā)貨人、進出境物品的所有人77一、關稅典型考題：（2004年多選）關稅的征稅主體是國家,其征稅對象是:（）

A、進出關境的貨物

B、進出關境的物品

C、進口貨物收貨人

D、出口貨物發(fā)貨人

AB88一、關稅

（一）進口關稅

（掌握含義及計征方法）1.含義:指一國海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅，是一種重要的經濟保護手段；2.計征方法方式內容備注從價稅價格為計稅標準我國主要采用從量稅計量單位作為計稅標準用于特定商品（石油原油、啤酒、等）復合稅從價稅+從量稅錄像、錄影商品滑準稅隨價格變動而稅率變動棉花992.計征方法（1）從價稅：（最主要）以貨物、物品價格作為計稅標準以應征稅額占貨物價格的百分比作為稅率進口關稅應征稅額=進口貨物的完稅價格×關稅稅率）（2）從量稅以貨物、物品的計量單位作為計稅標準公式：進口關稅應征稅額=進口貨物數量×單位稅額適用商品：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷1010（3）復合稅同時使用從價、從量兩種標準計稅，按兩者之和作為應征稅額征收的關稅進口復合關稅應征稅額=進口貨物的完稅價格×進口從價關稅稅率+進口貨物數量×單位稅額適用商品：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄放一體機、部分數字照相機

1111（4）滑準稅：按產品的價格高低分檔制定稅率，再根據商品的價格變動而增減稅率價格上漲：低稅率價格下跌：高稅率適用商品：關稅配額外進口棉花棉花滑準稅率：①進口完稅價格≥11.397元/千克，按照0.570元/千克計征從量稅；②進口完稅價格＜11.397元/千克，則按暫定關稅稅率公式計算 Ri=8.868/Pi+2.526%×Pi-1；Ri值換算為暫定關稅稅率,高于40%時,取40%;Pi為關稅完稅價格,單位為元/千克.1212典型例題：（2007年單選）目前我國不實行從量計稅的進口商品是:

A.凍烏雞B.鮮啤酒

C.未梳原棉D.盤裝膠卷（2008多選）下列關于滑準稅表述正確的是A、當商品價格上漲時采用較低稅率B、當商品價格上漲時采用較高稅率

C、當商品價格下跌時采用較高稅率

D、當商品價格下跌時采用較低稅率CAC1313一、關稅

（一）進口關稅3.進口關稅的種類進口正稅：按《進出口稅則》中的進口稅率征收的關稅進口附加稅（臨時性）：反傾銷稅反補貼稅保障措施關稅報復性關稅典型例題：（2007判斷）我國目前征收的進口附加稅主要是報復性關稅。錯1414（二）出口關稅（掌握）

1．含義：指以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關稅

2．目的：限制、調控某些商品的過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。

3．我國出口關稅主要以從價稅為計征標準。

4．適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。

5．除法律法規(guī)明確規(guī)定可以免征收出口關稅外，對外商投資企業(yè)出口的應稅商品，一律照章征收出口關稅。1515（三）暫準進出境貨物進出口關稅（了解）第二類暫準進出境貨物，海關按照審定進出口貨物完稅價格的有關規(guī)定和海關接受該貨物申報進出境內之日適用的計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格，在期限內：按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內貨物復運出境或者復運進境時征收稅款。期限屆滿后不再復運進出境：屆滿前申報進出口，繳納剩余稅款期限：60個月，不足1個月但超過15天按1個月計算，小于15天免計1616二、進口環(huán)節(jié)海關代征稅（掌握）

（一）消費稅

1.含義：以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。在增值稅的基礎上，選擇少數消費品予以征收目的：調節(jié)我國的消費結構，引導消費方向，確保國家財政收入。計征方法：從價、從量、復合稅1717什么是流轉稅？流轉稅有哪些？又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉稅是商品生產和商品交換的產物，各種流轉稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等）是政府財政收入的重要來源。增值稅、消費稅及營業(yè)稅是流轉稅里最主要的三種稅種。18182、征納：（1）國境內生產、委托加工和進口規(guī)定的消費品。（2）進口環(huán)節(jié)消費稅由海關征收，其他環(huán)節(jié)消費稅由稅務機關征收（3）消費稅稅目、稅率由國務院決定（4）起征點：RMB50組成計稅價格=

（關稅完稅價格+關稅稅額）/（1-消費稅率）3.征收范圍：僅限少數消費品，大致分為四類A．一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；B．奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚護發(fā)品等；C．高能耗的高檔消費品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等D．不可再生和替代的資源類消費品，例如汽油、柴油等。1919典型考題：（2002年多選）下列關于我國增值稅和消費稅的表述正確的是：

A、進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由海關征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由稅務機關征收

B、增值稅、消費稅均從價計征

C、對于進口貨物稅、費的計算，一般的計算過程為：先計算進口關稅額，再計算消費稅額，最后計算增值稅額

D、消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅稅額)/(1-消費稅率)

ACD2020（二）增值稅1．含義：以商品的生產、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉稅。2．增值稅征納：進口環(huán)節(jié)增值稅由海關征收，人民幣50元起征；其他環(huán)節(jié)增值稅由稅務機關征收；征收范圍：我國境內銷售貨物（銷售不動產或免征的除外）、進口貨物和提供加工、修理、修配勞務的單位或個人。組成計稅價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額+（消費稅稅額

）稅率：一般為17%，按照13%征收的情形：A．糧食、食用植物油；B．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；C．圖書、報紙、雜志；D．飼料、化肥、農藥、農機、農膜；E．國務院規(guī)定的其他貨物2121典型考題：（2003年多選）對應征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：A、進口貨物完稅價格

B、進口貨物關稅稅額

C、進口環(huán)節(jié)消費稅稅額

D、進口環(huán)節(jié)增值稅稅額

ABC2222三、船舶噸稅（了解）一）含義：是由海關在設關口岸對進出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。目的：用于航道設施的建設和維護二）征收依據 1．國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設備，應繳納一定的稅費；2．征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅；3．船舶噸稅分為：A．優(yōu)惠稅率：與我國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。B．普通稅率：與我國未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。2323三)征收范圍1．在我國港口行駛的外國籍船舶；2．外商租用（程租除外）的中國籍船舶；3．中外合資海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；4．我國租用的外國籍國際航行船舶。香港、澳門特別行政區(qū)為單獨關稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內地港口時，仍應照章征收船舶噸稅。2424補充：程租？期租？光租？程租是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。定期租船（TimeCharter）簡稱期租，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費的業(yè)務。光租是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。2525程租是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務程租：若一個學校組織學生去郊外春游，向公交公司或其他汽車公司包一輛或多輛大客車，須事先約定何時抵校接人，一輛車可容納多少名師生，駛抵何處，費用共計多少。理所當然，公交公司已知何時去何處，完全可預計其成本。所以學校就無需再付汽油費、停車費、公路費、過橋費等，而只需付一次性的包車費。在航運業(yè)類似上述的經營方式被稱為程租(VOYAGECHARTER)。2626期租若一個大型會議開會五天，不但要頻頻用車，而且要隨時用車，因此像前述的一次次地租車很不方便，費用又高，還不能保證隨時得到車。它就可向公交公司租一輛車為期五天，事先約定該車應在何時何地點報到、汽車行駛于何范圍(如上海市內或市屬的郊縣)、何時何地點終止。理所當然，因公交公司無法預知每天行駛多少公里、駛往何處、停車多久，因此會議單位方除了付每天的租金外，還應付汽油費、停車費、公路費與過橋費及司機的加班費等等。在航運業(yè)類似上述的經營方式稱為期租(TIMECHARTER)2727光租若某一企業(yè)的駐滬辦事處因某種原因如缺乏購車資金，或此機構僅需在滬二年而不購車，又因其它原因欲光租一輛車而無需司機。此時某公交公司僅將車租給了辦事處而不供司機。理所當然，因公交公司無從預知車開往何處、引擎使用達多少小時、每天行駛多少公里等等，這個辦事處除付每天的租金外，還要自己支付耗油費、停車費、公路費與過橋費、保險費、維修費等等，同時辦事處還須自己雇用司機。在航運業(yè)類似上述經營方式稱為光租(BAREBOATCHARTER)。2828典型考題：（2000年多選）進出境航行船舶或行駛于我國港口之間的船舶，哪些應征收船舶噸稅：

A、外商租用的中國籍船舶

B、中外合營企業(yè)租用的外國籍船舶

C、經營國際運輸業(yè)務的中國籍船舶

D、國際運輸兼營國內沿海運輸的中國籍船舶AB2929四）計算公式1．船舶噸位計算A．封閉式為大噸位，裝貨多時用B．開放式為小噸位，裝貨少時用注意：同時具有兩個噸位的船舶按大噸位計征凈噸位=船舶有效容積×噸/立方米凈噸位尾數按四舍五入原則

不足1噸的小型船舶一律按1噸計征30302．噸稅征收和退補A：征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。B、起征日進口船舶應自申報進口之日起征；進境駛達錨地：以船舶抵達錨地之日起；進境直接靠泊：以靠泊之日起計算C、計算公式：應納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）D、可退補的情況（1年內退補）船舶負責人因不明規(guī)定而造成重復繳納船舶噸稅的；其他原因造成錯征、漏征的。錨地（anchorage）是指港口中供船舶安全停泊、避風、海關邊防檢查、檢疫、裝卸貨物和進行過駁編組作業(yè)的水域。3131四、稅款滯納金P234

（掌握）

（一）征收范圍1.范圍：逾期向海關繳納稅款2.稅款繳納期限：按照規(guī)定，關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等納稅人或其代理人，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內繳納進口稅款逾期繳納的海關依法在原應納稅款的基礎上，按日征收萬分之五的滯納金納稅義務人海關海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內稅款滯納金與我們之前學過的緩稅利息之間的區(qū)別？32321．進口貨物放行后，海關發(fā)現納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關發(fā)現之日止，按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。2．暫時進出境貨物未按規(guī)定期限復運進出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應納稅款外加收滯納金；滯納天數：期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止；標準：按日征收應納稅款0.5‰的滯納金。（二）滯納天數33333．租賃進口貨物分期支付租金的在每次支付租金后的15日內納稅；逾期征收稅款外加收滯納金滯納天數：申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起到申報納稅止標準：按日征收應納稅款0.5‰的滯納金。租賃進口貨物，租期滿應該在租期滿30日內向海關辦理結關手續(xù)；逾期未辦結關：除征收稅款外加收滯納金，滯納天數：辦理期限（30天）屆滿日起至納稅義務人申報納稅之日止標準：按日征收應納稅款0．5‰的滯納金。3434（三）征收標準滯納金按每票貨物的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅單獨計算，滯納金起征點為50元，不足50元的免予征收。計算公式為：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×0.5‰×滯納天數進口環(huán)節(jié)海關代征稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)海關代征稅稅額×0.5‰×滯納天數3535典型考題：（2005單選）因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，海關可以在規(guī)定期限內追征稅款并從繳納稅款或者貨物放行之日起至海關發(fā)現違規(guī)行為之日止按日加收少征或漏征稅款的滯納金。其規(guī)定期限和滯納金的征收標準分別為：

A.1年；0.5‰

B．3年；0.5‰

C.1年；1‰

D.3年；1‰B36365.2進出口貨物完稅價格的確定我國海關審價的法律依據進口貨物完稅價格的審定一般進口貨物完稅價格的審定特殊進口貨物完稅價格的審定進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算出口貨物完稅價格的審定海關估價中的價格質疑程序和價格磋商程序納稅義務人在海關審定完稅價格時的權利和義務3737一、我國海關審價的法律依據

法律層次：《海關法》

行政法規(guī)：《關稅條例》

部門規(guī)章：《審價辦法》、《征管辦法》3838二、進口貨物完稅價格的審定

（一）一般進口貨物完稅價格的審定（掌握）

進口貨物成交價格法相同貨物成交價格法類似貨物成交價格法倒扣價格法計算價格法合理方法經海關同意，可以顛倒

39391．進口貨物成交價格法（掌握）區(qū)別：成交價格&完稅價格（1）完稅價格：進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并且應該包括貨物運抵我國境內起卸前的運輸及相關費用、保險費等（CIF價）。公式定價進口貨物，即在我國境內銷售貨物所簽訂的合同中買賣雙方未以具體明確的數值約定貨物價格，而是以約定的公式來確定貨物結算價格的定價方式的進口貨物。4040（2）成交價格：是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。成交價格必須由買方支付，不完全等同于貿易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按照有關規(guī)定進行調整。4141（4）成交價格本身須滿足的條件P226①買方對進口貨物的處置和使用不受限制受限制A．進口貨物只能用于展示或者免費贈送的；B．進口貨物只能銷售給指定第三方的；C．進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；D．其他經海關審查，認定買方對進口貨物的處置或者使用受到限制的。限制但不影響成交價A．國內法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制；B．對貨物轉售地域的限制；C．對貨物價格無實質影響的限制。4242②進口貨物的價格不應受到某些條件或因素的影響而導致該貨物的價格無法確定：A．進口貨物的價格是以買方向賣方購買一定數量的其他貨物為條件而確定的；B．進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；

C．其他經海關審查，認定貨物的價格受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素影響的。③賣方不得直接或間接從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。4343④買賣雙方之間的特殊關系不影響價格特殊關系：A、買賣雙方互為對方公司的高級職員或董事；B、買賣雙方為法律承認的商業(yè)合伙人；C、買賣雙方為雇主和雇員關系；D、一方直接或間接擁有、控制雙方5%或以上E、公開發(fā)行的有表決權的股票或股份；F、一方直接或間接地受另一方控制；G、雙方都直接或間接地受第三方控制；H、雙方共同直接或間接地控制第三方；I、雙方為同一家族成員4444典型考題：（2005多選）下列哪些情況海關可以拒絕接受申報價格而另行估價：

A、買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現在買方必須將進口貨物轉售給賣方指定的第三方

B、買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數量的其它貨物為前提

C、進口方在國內銷售進口貨物所產生的收益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定

D、進口方和出口方是母子公司，但上述關系并未對成交價格產生影響ABC4545（2006單選）對于買賣雙方之間存在的特殊關系是否影響進口貨物的成交價格，承擔舉證責任的是：

A．行業(yè)協(xié)會

B．賣方

C．納稅義務人

D．海關答案：C注：雙方有特殊關系不能構成海關拒絕成交價格的理由，如果納稅人能證明其成交價格并沒有受到特殊關系的影響，則成交價格成立。4646（3）關于“調整因素”

計入項目：若由買方支付，必須計入完稅價格扣除項目：單獨列明的稅、費，不計入完稅價格①計入項目（買方支付的下列項目）A．除購貨傭金以外的傭金和經紀費購貨傭金：買方支付給采購代理人：不計入

銷售傭金：一般賣方支付給銷售代理人的，若轉嫁給買方：計入經紀費：買方支付給經紀人的勞務費用。計入B．與進口貨物作為一個整體的容器費（同一稅則號）C．包裝費：包括材料費、勞務費D．協(xié)助的價值（買方以免費或低于成本價的方式向賣方提供）E．特許權使用費：買方為取得特許權（專利權或分銷權等）而支付的費用F．返回給賣方的轉售收益4747②扣減項目進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：A．廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外；B．貨物運抵境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及相關費用、保險費；C．進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅及其國內稅；D．為在境內復制進口貨物而支付的費用；E．境內外技術培訓及境外考察費用；F．同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：a.利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產生的；b.有書面的融資協(xié)議的；c.利息費用單獨列明的；d.納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當地此類交易通常具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應付價格非常接近的。碼頭裝卸費（THC）不應計入貨物的完稅價格。4848典型考題：（2000年單選）某工廠從德國進口一批機械設備，以CIF廣州價格條件成交，發(fā)票列明：機械設備500000美元，運保費5000美元，賣方傭金25000美元，培訓費2000美元，設備調試費20000美元，該貨物海關審定的完稅價格為（）A.527000美元B．530000美元C．532000美元D．552000美元答案：B4949（2006單選）某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經海關審定的成交價格應為（）A．USD702000

B．USD682000

C．USD680000

D．USD662000

答案：B5050（2007單選）某企業(yè)以CIF成交方式購進一臺砂光機，先預付設備款25000港幣，發(fā)貨時再支付設備價款40000港幣，并另直接支付給境外某權利所有人專用技術使用費15000港幣，此外，提單上列明THC費為500港幣，該批貨物經海關審定的成交價格為:

A.65500元港幣B.65000元港幣

C.80500元港幣D.80000元港幣答案：D5151（2008年單選）某企業(yè)從德國進口醫(yī)療設備一臺，發(fā)票分別列明CIF上海50000美元/臺，境外培訓費3000美元，此外，同列名設備投入使用后買方從收益中另行支付賣方20000美元，批貨物海關審定完稅價格是

A、73000美元

B、50000美元

C、70000美元

D、53000美元答案：C52522．相同及類似貨物成交價格法（熟悉）（進口貨物非因銷售引起或銷售不能符合成交價格須滿足的條件時采用）相同及類似貨物成交價格法：以被估貨物同時或大約同時向中華人民共和國境內銷售的相同貨物及類似貨物的成交價格為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的方法。（1）區(qū)別：相同貨物&類似貨物相同貨物：與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，除表面微小差異外，在物理性質、質量和信譽等所有方面都相同的貨物。類似貨物：與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，有相似的特征、相似組成材料、相同的功能、商業(yè)中可以互換（2）時間要素：“同時”或“大約同時”指進口貨物接受申報之日的前后各45天內。5353（3）運用

首先使用：相同商業(yè)水平，大致相同數量，相同或類似貨物成交價。再使用：不同商業(yè)水平，不同數量銷售的相同或類似貨物價格另：先使用同一生產商的相同或類似貨物，沒有時再使用同一生產國或地區(qū)的若有多個相同及類似貨物的價格以最低成交價格為基礎不滿足這個價格需要調整，不能直接用；并且建立在客觀量化的數據資料基礎之上54543．倒扣價格法：以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎，扣除境內發(fā)生的有關費用來估定完稅價格。

“第一環(huán)節(jié)”是指有關貨物進口后進行的第一次轉售，且轉售者與境內買方之間不能有特殊關系。（1）上述的銷售價格應具備的條件A．在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內銷售的價格；B．按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格；C．在境內第一環(huán)節(jié)銷售的價格；D．向境內無特殊關系方銷售的價格；E．按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。5555（2）倒扣價格方法的核心要素A．按進口時的狀態(tài)銷售價格為基礎——》若不行，可按加工后B．時間要素：滿足“進口時或大約同時”即被估貨物申報日前后各45天或各90天；C．合計的貨物銷售總量最大。（3）倒扣價格方法的倒扣項目A．該貨物的同級或同種類貨物在境內第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用；B．貨物運抵境內輸入地點之后的運費和相關費用、保險費；C．進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅及其他國內稅；D．加工增值稅。如果以貨物經過加工后在境內轉售的價格作為倒扣價格的基礎，則必須扣除上述加工增值部分。56564．計算價格法（以生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎價格）（了解）（1）計算價格的構成項目A．生產該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；B．向境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）；C．貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸費用及其相關費用、保險費。即：料件成本+加工費用+利潤+一般費用+境內運費+保險費（2）注意事項應納稅人要求，可以與倒扣價格法顛倒次序用，海關在征得同意后可以到境外核實有關資料。57575．合理方法（了解）：指不能使用上述幾項方法時，根據公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數據資料為基礎審查確定完稅價格的方法。在運用合理方法估價時，禁止使用下列六種價格：（1）境內生產的貨物在境內銷售價格；（2）在兩種價格中選擇高的價格；（3）依據貨物在出口地市場的銷售價格；（4）以計算價格法規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格；（5）依據出口至第三國或地區(qū)貨物的銷售價格；（6）依據最低限價或武斷、虛構的價格。5858（二）特殊進口貨物完稅價格的審定（掌握）

1、加工貿易進口料件或其制成品轉內銷

（1）進料加工進口的料件需征稅的按申報進口的成交價為基礎。（2）制成品內銷按制成品所含料件原進口成交價格（3）來料加工進口料件或制成品內銷，按內銷申報同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物進口成交價格（4）邊角料或副產品按海關審定的內銷價格作為完稅價格。

5959

2、出口加工區(qū)內，內銷制成品3、保稅區(qū)內銷進口料件或制成品（同上）

制成品內銷申報同時或大約同時進口相同或類似貨物的進口成交價格副產品或邊角料內銷價格60604、出境修理復運進境有效期內：修理費用和料件費為基礎審查確定完稅價格。有效期外：按一般進口貨物完稅價格確定。5、出境加工復運進境（同上）6、租賃貨物估價租金方式對外支付：租金和利息確定完稅價格留購：留購價格一次性支付稅款：按租金總額

61617、特定減免稅貨物完稅價格確定因為特定減免稅貨物在監(jiān)管期間不得出售，轉讓和移做他用，所以如果有特殊情況經海關批準要出售，轉讓和移做他用的，需要交納稅費完稅價格

=原進口價格

–折舊=原進口價格

×【1–（實際已進口月數÷監(jiān)管年限）×12】8、軟件介質的估價方法如果存在下列情形，則按介質成本或者價值審定完稅價格：

（1）介質或軟件的價值分列；

（2）未分列，但可以證明介質或軟件的成本或價值；

注意：美術、攝影、音像、影視、游戲、電子出版物等不適用。

6262（三）進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算（了解）1．運費A．按實際支付費用計算B．利用自身動力進境，不算運費C．不確定時，以進口同期行業(yè)公布的運費（率）計算2．保險費 A．按實際支付費用計算B．無法確定或未實際發(fā)生，保險費=（貨價+運費）×3‰3．郵運貨物運費：其郵費即為運保費4．邊境口岸運費：以境外邊境口岸1%計算運輸及其相關費用、保險費6363三、出口貨物完稅價格的審定（掌握）

（一）出口貨物的完稅價格：以成交價格為基礎確定，包括貨物運至輸出地點前的運輸及其相關費用、保險費。（二）出口貨物的成交價格：貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價款總額。（三）不計入完稅價格的稅收、費用1．出口關稅；2．在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運費及其相關費用、保險費；3．在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。6464（四）出口貨物其他估價方法（依次使用）1．同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2．同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3．根據境內生產相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；4．按照合理方法估定的價格。出口貨物完稅價格的計算公式如下：出口貨物完稅價格=FOB（中國境內口岸）－出口關稅=FOB（中國境內口岸）/（1＋出口關稅稅率）6565典型例題：（2008多選）下列應計入出口貨物完稅價格的項目是

A、出口關稅B、在貨物價款中單獨列明有賣方承擔的傭金

C、境內生產貨物的成本，利潤和一般費用D、貨物運至境內輸出地點裝載前的運輸及相關費用，保險費答案：CD66四、海關估價中的價格質疑程序和價格磋商程序（掌握）（一）價格質疑程序海關發(fā)出書面質疑通知，貨物的收發(fā)貨人5天內提供證明資料，期限內不能提出，可放棄或申請延期（可延期10天）。對于無成交價格、申報價格明顯不符成交價格條件，不經該質疑程序，可直接進入價格磋商階段。海關質疑申報價格納稅義務人制發(fā)：“海關價格質疑通知書”

收到后5個工作日內提供相關證據、資料6768（二）價格磋商程序價格磋商：海關在使用除成交價格法以外估價方法時，在保守商業(yè)秘密的基礎上，與納稅義務人交換彼此掌握的用于確定完稅價格的數據資料的行為。海關納稅義務人制發(fā)：“海關價格磋商通知書”

收到后5個工作日內進行價格磋商，海關制作“價格磋商記錄表”69（二）價格磋商程序經納稅義務人書面申請，海關可以不進行價格質疑和價格磋商的情形：

1．同一合同項下分批進出口的貨物，海關對其中一批貨物已經實施估價的；2．進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬元以下的；3．進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等。典型考題：（2008單選）下列境納稅義務人書面申請海關無需進行價格質疑和磋商，依法審查確定進出口的是

A、汽車

B、電梯

C、礦砂

D、廢五金7070答案：D五、納稅義務人在海關審定完稅價格時的權利和義務（了解）

（一）權利1．要求具保放行貨物的權利2．估價方法的選擇權：顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。3．對海關如何確定進出口貨物完稅價格和知情權4．對海關估價決定的申訴權（二）義務1．如實提供單證及其他相關資料的義務2．如實申報的義務。必要時，海關可要求補充提供相關單據、資料等3．舉證的義務。證明申報價格的真實性、準確性、交易價格不受特殊關系的影響。715.3進口貨物原產地的確定與稅率適用進口貨物原產地的確定原產地規(guī)則的含義原產地規(guī)則的類別原產地認定標準申報要求稅率適用稅率適用原則稅率適用的時間7272一、進口貨物原產地的確定（掌握）（一）原產地規(guī)則的含義（掌握）原產地：貨物的“國籍”WTO《原產地規(guī)則協(xié)議》：一國（地區(qū)）為了確定貨物的原產地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。7373（二）類型（掌握）優(yōu)惠原產地規(guī)則一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者本國自主形式制定的一些特殊的原產地認定標準。具有排他性，優(yōu)惠范圍以原產地為受惠國的進口產品為限實施方式自主方式授予：歐盟普惠制、中國對最不發(fā)達國家的特別優(yōu)惠關稅互惠方式授予：北美自由貿易協(xié)定、中國-東盟自貿區(qū)非優(yōu)惠原產地規(guī)則一國根據實施其海關稅則和其他貿易措施的需要，由本國立法自主制定的原產地規(guī)則。（自主原產地規(guī)則）遵循最惠國待遇規(guī)則；包括實施最惠國待遇、反傾銷、反補貼、保障措施、數量限制、關稅配額、原產地標記……典型試題：（2007判斷）優(yōu)惠原產地規(guī)則的實施必須遵守最惠國待遇原則，即必須普遍地無差別地適用于所有原產地為最惠國的進口貨物。75答案：錯76（三）原產地認定標準（掌握）在判斷貨物“國籍”時，有兩種情況：一是貨物完全在一個國家（地區(qū)）生產制造二是貨物由兩個或以上國家（地區(qū)）生產制造產生兩種認定標準：完全獲得標準：完全在一個國家（地區(qū)）獲得或生產制造的產品。不完全獲得標準：經過幾個國家（地區(qū)）加工、制造的產品，以最后完成實質性加工的國家為原產國，稱為“實質性改變標準”

77實質性改變標準包括很多類型，簡單介紹4類：稅則歸類改變標準：原產于非成員國或地區(qū)的材料在出口成員國或者地區(qū)境內進行制造、加工后，所得貨物在〈商品名稱及編碼協(xié)調制度〉中稅則歸類發(fā)生了變化。（商品類別改變）從價百分比標準：在某個國家或地區(qū)對非該國（地區(qū)）原產材料進行加工、制造后的增值部分超過了所得貨物價值的一定比例；加工工序標準：在某個國家或地區(qū)加工制造后獲得了貨物的基本特征?；旌蠘藴?8（2007單選）非優(yōu)惠原產地認定標準之一的從價百分比標準，是指在某一國家(地區(qū))對非該國(地區(qū))原產原料進行制造，加工后的增值部分，超過所得貨物價值的比例:

A.≥30%B.≥40%

C.≥55%D.≥60%答案：A79（四）原產地證明書（掌握）受惠國的原產品出口到給惠國時享受關稅優(yōu)惠的憑證。進口貨物是否適用反傾銷、反補貼稅率、保障措施等貿易政策的參考憑證。1、適用優(yōu)惠原產地規(guī)則的原產地證明書（1）《亞太貿易協(xié)定》規(guī)則的原產地證書三個條件：成員國政府指定機構手工或電子形式簽發(fā)；格式符合法律規(guī)范，A4印刷，英文；證書印章與該成員國通知中國海關的印章印模相符；期限：1年要求：不得涂改和疊印，所有未填空白之處應當予以劃去，以防事后填寫。80（2）《中國-東盟合作框架協(xié)議》原產地證書要求：自東盟國家簽發(fā)之日起4個月內提交我國境內申報地海關。第三方轉運可延長至6個月。因不可抗力或其他正當理由，海關審核后可接受。每批產品FOB價格不超過200美元的，不需要提交原產地證書，單需要有聲明和證明材料。（3）最不發(fā)達國家“特別優(yōu)惠關稅待遇”原產地證書有效期：180天A4紙印刷，英文貨物收貨人申報時向海關提交正本及第二副本81（4）港澳CEPA原產地證明書香港簽發(fā)機構：香港工貿易署、香港總商會、香港印度商會、香港工業(yè)總會、香港中華廠商聯(lián)合會、香港中華總商會澳門簽發(fā)機構：澳門經濟局與備案材料一致；在有效期內使用；證書編號與商品編號要與報關單上一致；一個證書只使用與一批進口貨物，不可多次使用；一份報關單不能涉及多份原產地證書或含有非原產地證書的商品。2、適用非優(yōu)惠原產地規(guī)則的原產地證書82（六）對原產于臺灣地區(qū)的部分進口鮮水果、農產品實施零關稅原產地標準：完全獲得標準2005.8.1——15種鮮水果零關稅2007.3.20——19種農產品零關稅運輸要求：直接從臺灣到大陸關境口岸經過香港、澳門或日本石垣島轉運到大陸關境口岸經過上述地點轉運到大陸關境口岸的，在進口申報時須向海關提交在臺灣地區(qū)簽發(fā)的，并以臺灣地區(qū)為啟運地的運輸單證。二、稅率適用

（掌握）83（一）稅率適用原則分為：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率。1．進口稅率適用原則：同時適用多種稅率的進口貨物，從低計征。（1）

適用進口貨物范圍備注最惠國稅率WTO成員國；相互給予最惠國待遇條款的國家；原產與我國境內的貨物。適用范圍最廣協(xié)定稅率與我國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的國家或地區(qū)

特惠稅率與我國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿易協(xié)定的國家或地區(qū)

普通稅率上述國家以外的以及原產地不明的進口貨物稅率最高（1）85（2）適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適用稅率。按照普通稅率進口的貨物，不適用暫定稅率。（3）國家實行關稅配額管理的貨物，在進口配額內，適用關稅配額稅率，對配額外的進口貨物則按照其他相關規(guī)定執(zhí)行。（4）按照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率適用《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》、和《中華人民共和國保障措施條例》的有關規(guī)定執(zhí)行。2．出口稅率適用原則

：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。（二）稅率適用的時間（重要）適用海關接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率。具體情況如下：1．先行申報：載貨運輸工具申報進境之日之稅率。2．進口轉關運輸：適用指運地海關接受該貨物申報進口之日之稅率。海關核準先行申報的，適用載貨運輸工具運抵指運地之日之稅率；3．出口轉關運輸：起運地海關接受該貨物申報進口之日之稅率。4．集中申報的進口貨物：每次貨物進出口時海關接受該貨物申報進口之日之稅率。87875．超期未報依法變賣貨物：適用載貨運輸工具申報進境之日稅率。6．納稅義務人違反規(guī)定需追征的：適用該行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能夠確定的，適用海關發(fā)現之日實施的稅率。7．下列情形應該適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率：（1）保稅貨物經批準不復運出境；（2）保稅倉儲貨物內銷；（3）經批準轉讓或者移作他用的減免稅貨物（4）暫準進出境貨物內銷（5）租賃進口貨物分期繳納稅款典型試題：（2006年多選）關于稅率適用原則，下列表述正確的是()：

A．進口貨物應當適用納稅義務人申報該貨物進口之日實施的稅率

B．進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率

C．進口轉關運輸貨物，應當適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率

D．保稅貨物經批準不復運出境的，應當適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率

8888答案：BCD（2008年多選）下列進口貨物中，應當適用裝載貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率的是（）。A、到達前經海關核準先行申報的進口貨物B、貨物運抵指運地前經海關核準先行申報的進口轉關貨物C、因超過規(guī)定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物D、因納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的進口貨物8989答案：AC二、稅率適用（2007多選）下列情形中，應當適用海關接受納稅義務人申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率的是（）:

A.保稅貨物經批準不復運出境的

B.保稅倉儲貨物轉入國內市場銷售的

C.減免稅貨物經批準轉讓的

D.租賃進口貨物分期繳納稅款的90答案：ABCD5.3進出口稅費的計算

本節(jié)學習要點：掌握從價稅稅款的計算掌握從量稅稅款的計算掌握出口關稅稅款的計算掌握滯納金的計算

915.3進出口稅費的計算1．海關征收的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、船舶噸稅、滯納金等稅費一律以人民幣計征，起征點為人民幣50元起。完稅價格、稅額采用四舍五入法計算至分，2．成交價格及有關費用以外幣計價的，先按貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合人民幣計算完稅價格。3．海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（假日則順延至第四個星期三）中國人民銀行外匯折算價，元后用四舍五入法保留4位小數。92典型試題：（2007多選）下列稅費中，不足人民幣50元免予征收的是:

A.滯納金

B.關稅

C.增值稅

D.消費稅93答案：ABCD一、進出口關稅稅款的計算

（一）進口關稅稅款的計算1．從價關稅（掌握）（1）計算公式應征進口關稅稅額=進口貨物完稅價格×進口從價格稅稅率（2）計算程序第一步：確定貨物的完稅價格（即確定貨物的CIF報價）第二步：根據匯率適用原則將外幣計算為人民幣第三步：按照公式計算應該征收的稅款94（3）計算實例實例一：國內某公司向香港購進日本皇冠轎車10輛，成交價格合計為FOB香港120,000.00美元，實際支付運費5，000美元，保險費800美元。已知該轎車的汽缸容量2000cc，適用中國銀行的外匯折算價為１美元＝人民幣6.8396元，計算應征進口關稅。(原產國日本適用最惠國稅率25％；)計算方法：第一步：確定貨物的完稅價格（即確定貨物的CIF報價）審定完稅價格為125,800美元（120,000.00美元＋5,000美元＋800美元）；第二步：根據匯率適用原則將外幣計算為人民幣將外幣價格折算成人民幣為860,421.68元；第三步：按照公式計算應該征收的稅款應征進口關稅稅額＝完稅價格×法定進口關稅稅率＝860,421.68×25％＝215，105.42（元）96實例二：國內某遠洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進國內性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機２臺，成交價格合計為CIF境內目的地口岸680,000.00美元。經批準該發(fā)動機進口關稅稅率減按1%計征。已知適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應征進口關稅。(原產國美國適用最惠國5%，減按1%計征)計算方法：第一步：確定貨物的完稅價格（即確定貨物的CIF報價）審定CIF價格為680,000美元；第二步：根據匯率適用原則將外幣計算為人民幣將外幣價格折算成人民幣為4650928.00元；第三步：按照公式計算應該征收的稅款應征進口關稅稅額=完稅價格×減按進口關稅稅率=4650928.00×1%=46509.28（元）972．從量關稅

（掌握）（1）計算公式應征進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額（2）計算程序第一步：確定貨物的實際進口數量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應該進行換算第二步：按照公式計算應該征收的稅款（3）計算實例實例三：國內某公司從香港購進原產日本柯達彩色膠卷50,400卷（寬度35毫米，長度不超2米），成交價格合計為CIF境內某口岸10.00港幣/卷，已知適用中國銀行的外匯折算價為1港幣=人民幣0.8815元;以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米,計算應征進口關稅。(原產地日本適用最惠國稅率26元/平方米)計算方法：第一步：確定貨物的實際進口數量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應該進行換算確定實際進口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平方米第二步：按照公式計算應該征收的稅款應征進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額

=2,910.6平方米×26元/平方米

=75675.60（元）993．復合關稅（了解）（1）計算公式：應征進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額+完稅價格×關稅稅率（2）計算程序第一步：根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；第二步：根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第三步：按照計算公式正確計算應征稅款。100（3）計算實例實例四：國內某一公司，從日本購進該國企業(yè)生產的廣播級電視攝像機40臺，其中有20臺成交價格為CIF境內某口岸4,000美元/臺，其余20臺成交價格為CIF境內某口岸5,200美元/臺，已知適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應征進口關稅。(原產國日本關稅稅率適用最惠國稅率，經查關稅稅率為：完稅價格低于5,000美元/臺的，關稅稅率為單一從價稅35%；CIF境內某口岸5,000美元/臺以上的，關稅稅率為12,960元從量稅再加3%的從價關稅)101計算方法：第一步：根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；確定后成交價格合計為80,000美元（每臺4,000美元的20臺）和104,000美元（每臺5,200美元的20臺）；第二步：根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；將外幣價格折算成人民幣為547168.00元和711318.40元；第三步：按照計算公式正確計算應征稅款。20臺單一從價進口關稅稅額=完稅價格×進口關稅稅率=547168.00×35%=191508.80（元）20臺復合進口關稅稅額=貨物數量×單位稅額+完稅價格×關稅稅率=(20×12,960元/臺)+(711318.40×3%)=259,200.00+21339.55=280539.55(元)40臺合計進口關稅稅額=從價進口關稅稅額+復合進口關稅稅額=229,600.00+280539.551024．滑準關稅（1）計算公式應征稅款計算公式：從價計征應征進口關稅稅額=完稅價格×暫定關稅稅率從量計征應征進口關稅稅額=進口貨物數量×暫定關稅稅率（2）計算程序第一步：根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；第二步：根據關稅稅率計算公式計算關稅稅率；第三步：根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第四步：按照計算公式正確計算應征稅款。(二)反傾銷稅稅款的計算

（了解）1．計算公式反傾銷稅稅額=完稅價格×反傾銷稅稅率2．計算程序第一步:根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；第二步:根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；第三步:按照計算公式正確計算應征反傾銷稅稅款。103104實例七：國內某一公司，從韓國購進厚度為0.7毫米的冷軋板卷一批，成交總價為115687.70美元,已知該批冷軋板卷需要征收反傾銷稅,適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元,現計算應征的反傾銷稅稅款。(根據有關規(guī)定，進口韓國生產的冷軋卷板反傾銷稅稅率為14%；)105計算方法：第一步：根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；審定完稅價格為115687.70美元；第二步:根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；將外幣價格折算成人民幣為791257.59元；第三步:按照計算公式正確計算應征反傾銷稅稅款。反傾銷稅稅額=完稅價格×反傾銷稅稅率

=791257.59×14%=110776.06（元）（三）出口關稅稅款的計算（掌握）

（1）計算公式應征出口關稅稅額=完稅價格×出口關稅稅率完稅價格=FOB(中國境內口岸)/(1+出口關稅稅率)若為其他報價則需換算：若報價為CFR則：關稅稅額=【CFR-運費（F）】/(1+出口關稅稅率)若報價為CIF則：關稅稅額=【CIF-運費（F）-保險費（I）】/(1+出口關稅稅率)（2）計算程序第一步：確定貨物的完稅價格（即確定貨物的FOB報價）第二步：根據匯率適用原則將外幣計算為人民幣第三步：按照公式計算應該征收的稅款

106107（3）計算實例實例八：國內某企業(yè)從廣州出口硅鐵一批，申報價格為FOB廣州黃浦港8705.50美元。其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，要求計算出口關稅。(出口稅率為25%)計算方法：第一步：確定貨物的完稅價格（即確定貨物的FOB報價）審定FOB為8705.50美元；第二步：根據匯率適用原則將外幣計算為人民幣將外幣價格折算成人民幣為59542.14元；第三步：按照公式計算應該征收的稅款出口關稅稅額=成交價格/(1+出口關稅稅率)×出口關稅稅率=[59542.14/(1+25%)]×25%=47633.71×25%=11908.43（元）三、滯納金的計算（掌握）

(一)滯納金的征收規(guī)定按照規(guī)定，海關征收的關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅、船舶噸稅,進出口貨物的納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之起15日內繳納稅款；如納稅義務人逾期繳納稅款的，由海關自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止,按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。納稅義務人應該自海關填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內向指定的銀行繳納滯納金.在實際計算納稅期限時，應從海關填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計算，當天不計入。即最后那天(到期日)是填發(fā)滯納金繳款書之日+15即可。108109繳納期限的最后一日(到期日)是星期六、星期天或法定節(jié)假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。如果稅款繳納期限內含有的星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除。滯納天數從繳納期限最后一日的第二天起（即到期日不算在內）,按照實際滯納天數計算（實際交稅那天也要算），其中的星期六、星期天或法定節(jié)假日一并計算。(二)計算公式

關稅滯納金金額=滯納的關稅稅額×0.5‰×滯納天數進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數110

(三)計算實例實例十三：國內某公司向香港購進日本皇冠轎車10輛，。已知該批貨物應征關稅稅額為人民幣352,793.52元，應征進口環(huán)節(jié)消費稅為人民幣72,860.70元，進口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247,726.38。海關于2009年2月5日填發(fā)《海關專用繳款書》，該公司于2009年3月3日繳納稅款?，F計算應征的滯納金。111112計算方法：首先確定滯納天數，然后再計算應繳納的關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅的滯納金。用原來的日期加15天算出:稅款繳納的到期日為2009年2月20日（星期五），2月21日—3月3日為滯納期，共滯納11天。按照計算公式分別計算進口關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅的滯納金。關稅滯納金=滯納關稅稅額×0.5‰×滯納天數

=352,793.52×0.5%×11=1,940.36（元）進口環(huán)節(jié)消費滯納金=進口環(huán)節(jié)消費稅稅額×0.5%×滯納天數

=72,860.70×0.5‰×11