運(yùn)輸行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

運(yùn)輸行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理唐永琪高級(jí)講師征管教研室主任第一部分公路貨運(yùn)行業(yè)基本情況一、行業(yè)特點(diǎn)（一）混合經(jīng)營(yíng)形式普遍存在。同一納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)既有自運(yùn)、聯(lián)運(yùn)、也有代理在物流企業(yè)極其普遍。（二）車輛掛靠方式復(fù)雜。一種是經(jīng)營(yíng)租賃，貨運(yùn)企業(yè)支付租金為前提使用貨車，出租人自始至終擁有貨車所有權(quán)。出租人僅賺取貨車使用費(fèi)，貨運(yùn)企業(yè)僅有租賃期的使用權(quán)，承擔(dān)使用期的保險(xiǎn)、油費(fèi)、過路、過橋等費(fèi)用，一般不承擔(dān)維修費(fèi)用。二種是車主將車輛過戶到公司，公司收取管理費(fèi)，代辦保險(xiǎn)、代交各種稅費(fèi)，但收支均不納入財(cái)務(wù)核算的掛靠，還有就是車主將車輛過戶到公司，將公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，車主自己承攬的業(yè)務(wù)不入賬等等。（三）油料支出一次性購(gòu)入，分批次給貨車加油。（四）主管部門和區(qū)域辦理車輛登記較多。（五）駕駛員工資主要采取包干制。納稅人與駕駛員約定一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成后，公司向駕駛員支付定額費(fèi)用，節(jié)約歸己。費(fèi)用支付方式由駕駛員提供油費(fèi)、過路費(fèi)等發(fā)票到公司報(bào)銷。（六）公路貨物運(yùn)輸車輛超載現(xiàn)象普遍存在。二、行業(yè)主要經(jīng)營(yíng)形式(一)從運(yùn)輸貨物品名分類，主要有以下兩種：一是普通貨物運(yùn)輸，普通貨物運(yùn)輸是指對(duì)運(yùn)輸、裝卸、保管無特殊要求的普通貨物進(jìn)行的運(yùn)輸。二是危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸，是指具有易爆、易燃、毒害、腐蝕、放射性等性質(zhì),在運(yùn)輸、裝卸和儲(chǔ)存保管過程中,容易造成人身傷亡和財(cái)產(chǎn)損毀而需要特別防護(hù)的危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸。此類危貨運(yùn)輸在公路運(yùn)政管理局實(shí)行逐單審批，有詳細(xì)的運(yùn)輸貨物名稱、運(yùn)輸里程等記錄。(二)從貨運(yùn)業(yè)的營(yíng)運(yùn)方式分，主要有以下四種：一是自運(yùn)業(yè)務(wù)。是指納稅人利用自備車輛為客戶提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)從而取得營(yíng)業(yè)收入，這也是最常見的運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)形式。二是聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。是指納稅人向貨主統(tǒng)纜運(yùn)輸業(yè)務(wù)，利用自備車輛承運(yùn)一段路程然后轉(zhuǎn)給其它公司、個(gè)人，納稅人向貨主統(tǒng)一收取運(yùn)費(fèi)，聯(lián)運(yùn)合作方將發(fā)票開給納稅人，納稅人將運(yùn)費(fèi)支付給合作方。三是貨運(yùn)代理業(yè)。是指納稅人自身不參與貨物運(yùn)輸，而是向貨主統(tǒng)纜運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后直接發(fā)包給有運(yùn)輸能力的公司或者個(gè)人從中賺取差價(jià)。四是物流企業(yè)。是指在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)，還提供貨物倉(cāng)儲(chǔ)、挑選整理等服務(wù)。三、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)受以上行業(yè)特征影響，貨運(yùn)企業(yè)在稅收管理中容易產(chǎn)生下列稅收風(fēng)險(xiǎn)。（一）混淆計(jì)稅依據(jù)，將貨運(yùn)業(yè)務(wù)收入混淆為代理、倉(cāng)儲(chǔ)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)收入申報(bào)，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)率偏低。（二）利用復(fù)雜的掛靠方式，為他人違規(guī)代開或虛開貨運(yùn)業(yè)發(fā)票。（三）由于一般納稅人貨運(yùn)企業(yè)可以申報(bào)抵扣因支付燃料費(fèi)、修理費(fèi)等所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，不少企業(yè)采取統(tǒng)一辦卡、分散加油等方式取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）申報(bào)貨運(yùn)收入與運(yùn)載能力不符。（五）易跨區(qū)域開具貨運(yùn)發(fā)票“引稅”。第二部分

納稅評(píng)估方法

參照國(guó)標(biāo)《營(yíng)運(yùn)貨車燃油消耗限值及測(cè)算方法》等，確定了針對(duì)公路貨物運(yùn)輸企業(yè)的納稅評(píng)估方法，既：稅負(fù)分析法、營(yíng)運(yùn)能力分析法、油耗分析法和貨車維修保養(yǎng)參考指標(biāo)，實(shí)際工作中，各方法配合使用，能更準(zhǔn)確的找出納稅人的涉稅問題。一、實(shí)際稅負(fù)分析法納稅人實(shí)際稅負(fù)=實(shí)際入庫(kù)增值稅稅額÷應(yīng)稅收入×100%一般納稅人貨運(yùn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率為4%左右，但不應(yīng)低于3%。二、營(yíng)運(yùn)能力分析法營(yíng)運(yùn)能力分析法，就是根據(jù)某一納稅人全部車輛最大裝載總質(zhì)量、核定載質(zhì)量，以及車軸數(shù)等因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，經(jīng)過充分調(diào)研，測(cè)算出該公司所有車輛滿負(fù)荷營(yíng)運(yùn)、正常營(yíng)運(yùn)、較差營(yíng)運(yùn)情況下的營(yíng)業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開票額和營(yíng)業(yè)收入比對(duì)，從而找出涉稅疑點(diǎn)的方法。1.營(yíng)業(yè)收入測(cè)算：（1）單車營(yíng)業(yè)收入=車型總載質(zhì)量×每噸每天營(yíng)運(yùn)收入×營(yíng)運(yùn)天數(shù)全部營(yíng)業(yè)收入=∑（相同總載質(zhì)量車數(shù)×單車營(yíng)業(yè)收入）（2）指標(biāo)值的確定：①實(shí)際總載質(zhì)量的確定(按車輛類型)根據(jù)我國(guó)新的汽車分類國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)(GB9417-89),依據(jù)公路運(yùn)行時(shí)廠定最大整備質(zhì)量（自重），將載貨汽車分為四類：即：微型貨車（1.8噸以下），輕型貨車（1.8-6噸），中型貨車（6-14噸），重型貨車（14噸以上）；由于現(xiàn)在國(guó)產(chǎn)貨車普遍存在出廠時(shí)核定總載質(zhì)量低于車輛實(shí)際軸荷質(zhì)量的情況，既實(shí)際總載質(zhì)量高于核定總載質(zhì)量；因此，2014年7月7日，自治區(qū)政府發(fā)布了《寧夏回族自治區(qū)人民政府關(guān)于加強(qiáng)貨運(yùn)車輛超限超載專項(xiàng)治理工作的通告》（寧政發(fā)〔2014〕61號(hào)），依據(jù)貨運(yùn)車輛的實(shí)際軸荷質(zhì)量，對(duì)不同軸數(shù)的貨運(yùn)車輛的載重質(zhì)量予以明確認(rèn)定：

二軸車輛，其車貨總重量不得超過20噸。三軸車輛，其車貨總重量不得超過30噸。四軸車輛，其車貨總重量不得超過40噸。

五軸車輛，其車貨總重量不得超過50噸。六軸及六軸以上車輛，其車貨總重量不得超過55噸。不同車軸數(shù)的貨運(yùn)車輛，實(shí)際載質(zhì)量具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：?jiǎn)诬噷?shí)際載質(zhì)量=不同軸數(shù)車貨總質(zhì)量-廠定最大整備質(zhì)量

國(guó)標(biāo)各軸車型代表性自重載重表車型項(xiàng)目2軸貨車3軸貨車4軸貨車5軸貨車6軸及以上貨車自重區(qū)間6-810-12噸12-14噸15-17噸車貨總重量不得超過55噸自重均值7噸11噸13.5噸16.4噸載重區(qū)間9-12噸14-18噸20-26噸26-33噸載重均值10噸16噸23噸29噸②每噸每天營(yíng)運(yùn)收入和評(píng)估期天數(shù)的確定微型車、輕型車主要從事市內(nèi)、或短途的零星運(yùn)輸，因此長(zhǎng)途運(yùn)輸不考慮，且空閑時(shí)間較多，收費(fèi)相對(duì)較高；中型車、重型車以長(zhǎng)途運(yùn)輸為主，返程時(shí)則以低于核定載質(zhì)量的零擔(dān)運(yùn)輸為主，運(yùn)費(fèi)相對(duì)較低。經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查，一般市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用為0.40-0.45元/噸·公里，長(zhǎng)途運(yùn)輸費(fèi)用為0.25-0.30元/噸·公里，危險(xiǎn)品貨物運(yùn)輸費(fèi)用為0.7元/噸·公里；從貨運(yùn)車輛的運(yùn)營(yíng)情況來看，考慮到車輛類型、經(jīng)營(yíng)狀況、每噸·公里運(yùn)價(jià)、成本費(fèi)用支出、車輛維護(hù)及貨源等諸多因素，貨運(yùn)車輛營(yíng)運(yùn)狀況、全年?duì)I運(yùn)天數(shù)、每噸每天運(yùn)營(yíng)收入等進(jìn)行測(cè)算值見下表：經(jīng)營(yíng)狀況運(yùn)營(yíng)天數(shù)日均運(yùn)輸里程（公里）每噸每天收入（元）短途長(zhǎng)途短途長(zhǎng)途短途長(zhǎng)途滿負(fù)荷280300300800190210正

常250280250600130160較差180230190400100110例如：假設(shè)某企業(yè)有重型貨運(yùn)車輛30輛，單車最大載質(zhì)量為15噸，則其滿負(fù)荷測(cè)算年收入為：滿負(fù)荷測(cè)算年收入=450噸×210元×300天=28350000元該方法能較為正確測(cè)算出納稅人是否存在虛開、代開貨運(yùn)發(fā)票的行為，特別是對(duì)賬面營(yíng)運(yùn)收入額（開票額）遠(yuǎn)超過滿負(fù)荷運(yùn)營(yíng)狀態(tài)下測(cè)算出的營(yíng)業(yè)收入額時(shí)，這類納稅人代開發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)很高，應(yīng)作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，對(duì)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性作重點(diǎn)核實(shí)。（4）數(shù)據(jù)來源車管部門車輛登記情況，交通運(yùn)管部門危險(xiǎn)品運(yùn)輸審批數(shù)據(jù)、企業(yè)運(yùn)輸管理臺(tái)賬、企業(yè)GPS監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)資料、納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)-車輛明細(xì)賬，綜合征管系統(tǒng)。（5）適用范圍：本方法適用所有公路貨運(yùn)增值稅納稅人。三、油耗分析法（一）原理描述

油耗分析法根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)公路貨運(yùn)所耗用的燃油金額、燃油升數(shù)，根據(jù)央企、國(guó)企以及股份公司等核算真實(shí)的典型貨運(yùn)企業(yè)油耗占營(yíng)業(yè)收入占比平均值和交通部公布的《營(yíng)運(yùn)貨車燃油消耗限值》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，利用貨運(yùn)油耗與貨運(yùn)收入之間的關(guān)系，測(cè)算出與用油數(shù)量、油耗金額、里程（公里數(shù)）相對(duì)應(yīng)的營(yíng)運(yùn)收入，與納稅人帳面收入進(jìn)行比較的一種分析方法。（二）評(píng)估模型

1.評(píng)估指標(biāo)（1）測(cè)算營(yíng)運(yùn)收入=全部貨運(yùn)車輛行駛公里×噸·公里運(yùn)價(jià)×核定總載質(zhì)量

（2）貨車行駛公里數(shù)=貨物運(yùn)輸耗油總量÷每百公里平均耗油量（或者國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)油耗限值）

（3）貨運(yùn)油耗金額占營(yíng)運(yùn)收入比值=貨運(yùn)油耗金額÷貨運(yùn)收入×100%2.指標(biāo)項(xiàng)值的確定在車輛的運(yùn)營(yíng)過程中，實(shí)際的燃油耗用量是由車齡、保養(yǎng)狀況、磨損程度、荷載質(zhì)量、車速、駕駛技術(shù)等諸多因素決定的，不同的營(yíng)運(yùn)載貨車燃油消耗差距很大，同噸位貨車每百公里油耗差距可達(dá)30%左右。因此，交通運(yùn)輸部根據(jù)《節(jié)能法》中有關(guān)“制定交通運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)車船燃料消耗量限值標(biāo)準(zhǔn)、不符合標(biāo)準(zhǔn)的車船不得用于營(yíng)運(yùn)”的要求，制定了《營(yíng)運(yùn)貨車燃料消耗量限值及測(cè)量方法》，于2008年9月1日實(shí)施，《方法》為強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)運(yùn)貨車燃料消耗量限值用綜合燃料消耗量指標(biāo)表示。柴油貨運(yùn)汽車(單車)、自卸汽車(單車)及半掛汽車列車的燃料消耗量限值見中華人民共和國(guó)交通行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（JT719—2008）表1、表2、表3。汽油貨車燃料消耗量限值為相應(yīng)總質(zhì)量柴油貨車限值的1.15倍(取值按四舍五入至小數(shù)點(diǎn)后一位)。

營(yíng)運(yùn)貨車百公里耗油量平均值車輛類型空載（L/100km）滿載（L/100km）平均（L/100km）微型8-1010-129-11輕型12-1414-1813-16中型18-2020-2619-23重型26-2828-3227-30（1）實(shí)際貨物運(yùn)輸耗油量實(shí)際耗油量（升）=賬列油費(fèi)÷不含稅燃油平均采購(gòu)單價(jià)；（2）運(yùn)價(jià)率：市內(nèi)為0.40-0.45元/噸·公里；長(zhǎng)途運(yùn)輸費(fèi)用為0.25-0.30元/噸·公里，危險(xiǎn)品貨物運(yùn)輸費(fèi)用為0.7元/噸·公里。（3）核定總載質(zhì)量=∑每輛車核定載質(zhì)量（考慮超載）（4）油耗收入比

指標(biāo)公式：貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際耗油金額/貨運(yùn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入貨運(yùn)企業(yè)平均耗油收入比為35%-40%。利用國(guó)標(biāo)燃油消耗限值（或者測(cè)算的平均值）和運(yùn)價(jià)率以及企業(yè)擁有車輛的核定總載質(zhì)量數(shù)據(jù)，可以較為準(zhǔn)確的測(cè)算企業(yè)的實(shí)際貨運(yùn)收入，與納稅人賬面收入進(jìn)行比對(duì)，能較為準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報(bào)收入或者虛列油費(fèi)支出虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。通過對(duì)企業(yè)貨運(yùn)油耗金額占營(yíng)運(yùn)收入比值的測(cè)算，能較為準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛列油費(fèi)支出虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛開、代開發(fā)票行為。如果企業(yè)油耗比低于正常區(qū)間值，則企業(yè)有可能存在虛開、代開發(fā)票的行為，如果企業(yè)油耗比高于正常區(qū)間值，則企業(yè)有可能存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，或少報(bào)收入的問題四、貨車維修保養(yǎng)參考指標(biāo)（一）外部維修保養(yǎng)公路貨運(yùn)企業(yè)將貨車送交外部進(jìn)行維修保養(yǎng)的，納稅評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，可參照固定資產(chǎn)臺(tái)賬，看是否將非自有車輛的維修保養(yǎng)費(fèi)用予以報(bào)銷；參照保險(xiǎn)事故報(bào)案、賠償材料等，審查事故維修的真實(shí)性；必要時(shí)進(jìn)行外部調(diào)查，審查維修保養(yǎng)費(fèi)用支出的真實(shí)性。（二）內(nèi)部維修保養(yǎng)公路貨運(yùn)企業(yè)自設(shè)維修保養(yǎng)車間（應(yīng)當(dāng)實(shí)地查看）的，要重點(diǎn)審查批量購(gòu)入輪胎、機(jī)油及配件等品名、數(shù)量的真實(shí)性，必要時(shí)可通過協(xié)查來確定；審查輪胎、機(jī)油及配件耗用的真實(shí)及合理性。參見附件《貨車的輪胎更換標(biāo)準(zhǔn)及維護(hù)與保養(yǎng)》。對(duì)于大批量耗用輪胎、機(jī)油及配件的應(yīng)當(dāng)逐車審查耗用合理性。第三部分參考資料

中華人民共和國(guó)交通行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（JT719—2008）

《營(yíng)運(yùn)貨車燃油消耗限值及測(cè)算方法》表1：營(yíng)運(yùn)貨車在各項(xiàng)規(guī)定車速下的滿載等速燃料消耗量權(quán)重系數(shù)車速km/h304050607080

汽車(單車)-0.050.050.100.200.60自卸汽車(單車)0.050.100.250.300.30-半掛汽車列車-0.050.100.100.500.25

表2：營(yíng)運(yùn)汽車(單車)燃料消耗量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國(guó)標(biāo)柴油消耗限值（L/100km）國(guó)標(biāo)汽油消耗限值（L/100km）3500＜T≤500011．313.05000＜T≤700014．716.97000＜T≤900016.919.49000＜T≤1100019.422.311000＜T≤1300021.424.613000＜T≤1500023.126.615000＜T≤1700024.728.417000＜T≤1900026.029.919000＜T≤2100027.231.321000＜T≤2300028.332.523000＜T≤2500029.333.725000＜T≤2700030.234.727000＜T≤2900031.135.829000＜T≤3100032.036.8

表3：營(yíng)運(yùn)自卸汽車（單車）燃料消耗量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國(guó)標(biāo)柴油消耗限值（L/100km）國(guó)標(biāo)汽油消耗限值（L/100km）3500＜T≤500011.212.95000＜T≤700013.916.07000＜T≤900016.519.09000＜T≤1100018.621.411000＜T≤1300020.423.513000＜T≤1500021.825.115000＜T≤1700022.926.317000＜T≤1900023.527.019000＜T≤2100023.927.521000＜T≤2300024.227.823000＜T≤2500024.528.225000＜T≤2700025.128.927000＜T≤2900026.130.029000＜T≤3100028.032.2

表4：營(yíng)運(yùn)半掛汽車列車燃料消耗量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國(guó)標(biāo)柴油消耗限值（L/100km）國(guó)標(biāo)汽油消耗限值（L/100km）T≤2700035.140.429000＜T≤3500035.941.335000＜T≤4300038.043.743000＜T≤4900039.044.9二、《貨車的輪胎更換標(biāo)準(zhǔn)及維護(hù)保養(yǎng)》（一）貨車輪胎更換標(biāo)準(zhǔn)1.技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)胎紋溝槽小于1.6MM，應(yīng)更換輪胎。胎紋溝槽耐磨指示標(biāo)志外露，表明紋溝深度只剩下不足1.6MM，輪胎耐磨指示標(biāo)志就是花紋溝中的凸起，如果使用花紋溝所剩深度低于1.6MM的輪胎會(huì)出現(xiàn)雨天牽引力和制動(dòng)力會(huì)突然喪失，以及雪天牽引力全無的可能性。2.里程標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合路況3-5萬公里。瀝青平整路面5萬公里，砂石崎嶇路3萬公里。當(dāng)超過3萬公里時(shí)，胎面摩擦系數(shù)小于50，如遇雨雪濕滑路面時(shí)，胎紋擠排水功能下降或喪失，摩擦系數(shù)小于15，砂石路面易爆胎。3.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)5-8年。橡膠會(huì)自然老化，軟胎8年，硬胎5年。4.承重負(fù)荷標(biāo)準(zhǔn)承重輪、驅(qū)（制）動(dòng)輪優(yōu)先勤換原則。5.胎面標(biāo)準(zhǔn)胎面被扎4次以上的輪胎；胎側(cè)被扎或者被啃壞的輪胎；胎面被扎直徑超過4mm的輪胎；胎肩被扎的輪胎。胎側(cè)橡膠較薄，如被扎孔徑較大或橡膠面呈大面積粗糙肉芽狀態(tài)或鼓起變形，為防止爆胎應(yīng)立即更換。上述標(biāo)準(zhǔn)任意達(dá)到一個(gè)既更換輪胎。

（一）貨車的維護(hù)與保養(yǎng)貨車新車應(yīng)該是2000公里時(shí)保養(yǎng)，更換機(jī)油、三濾以及變速箱和差速器潤(rùn)滑油（齒輪油），8000公里時(shí)更換液力油，10000公里保養(yǎng)輪里軸承（保輪—更換機(jī)油、換三濾）。貨運(yùn)車輛保養(yǎng)著重是要注意“三?！?，具體情況如下：1、一級(jí)保養(yǎng)檢查項(xiàng)目

（1）更換機(jī)油、機(jī)油濾清器、汽油濾清器、空