淺論南晶公司應(yīng)收賬款的管理

淺論南晶公司應(yīng)收賬款的管理一、南晶概況南晶股份有限是中原地區(qū)一家以生產(chǎn)醫(yī)科內(nèi)外用藥品的制造型公司，公司從鄉(xiāng)鎮(zhèn)公司起步，經(jīng)過幾次公司體制的改革，逐步成長為一個(gè)股份制。公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬平方米，面積7萬余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、本科以上學(xué)歷的各類專業(yè)人才80余人，是個(gè)以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司。現(xiàn)已能生產(chǎn)了7個(gè)劑型，近60余個(gè)品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴(kuò)大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司現(xiàn)存的工作水平函待提高，而作為公司工作核心的工作自然成為公司在提升管理水平中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)在狀況分析〔一〕南晶公司應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到2331萬元，占流動(dòng)資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達(dá)39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導(dǎo)致利潤大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長。可以看出，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用?！捕衬暇Ч緫?yīng)收賬款的賬齡分析公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動(dòng)資產(chǎn)了。所以公司營運(yùn)資金緊張，回收的風(fēng)險(xiǎn)很高，也就不足為奇了。如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計(jì)入應(yīng)收賬款的管理成本〔主要包括：客戶信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等〕及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經(jīng)營帶來極為不利的影響：1.降低資金使用效率，延長正常營業(yè)周期，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應(yīng)措施，會(huì)使公司流動(dòng)資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，從而影響公司的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，公司的支付能力也會(huì)降低，公司信譽(yù)、形象也會(huì)受到影響，會(huì)使公司經(jīng)營陷入困境。2.虛增公司經(jīng)營成果，公司業(yè)績與利潤中相當(dāng)一部分只是紙上財(cái)富并且還有提前納稅的負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營成果，使公司存在著潛虧或損失。當(dāng)前，我們國家公司確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記應(yīng)收賬款科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入或其它業(yè)務(wù)收入科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對應(yīng)收賬款管理不善，則會(huì)加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，但實(shí)際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的，公司必須按時(shí)以現(xiàn)金交納。這樣，反而使公司不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，公司可根據(jù)實(shí)際情況對應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3-5。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。3.公司持有成本加大，增加管理成本、機(jī)會(huì)成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時(shí)能夠變現(xiàn)，以購銷雙方協(xié)商的時(shí)間收回，但在實(shí)際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無意地?zé)o限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時(shí)間越長，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，這樣就會(huì)使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本和短缺成本，管理成本是指對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開支，如對客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，收賬費(fèi)用、壞賬損失等等；機(jī)會(huì)成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他而取得相應(yīng)的收益，或歸還借款而減少的利息負(fù)擔(dān)。三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因不良應(yīng)收賬款的存在，會(huì)極大程度地影響公司的經(jīng)營，進(jìn)而影響公司的績效，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)＜肮镜纳妗Ｄ敲?，南晶公司?yīng)收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進(jìn)行進(jìn)一步的分析，進(jìn)而找出解決問題的關(guān)鍵。〔一〕公司對銷售風(fēng)險(xiǎn)控制滯后當(dāng)前藥品行業(yè)市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會(huì)輕易舍棄。真正的風(fēng)險(xiǎn)控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴(yán)格把關(guān)來達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。而這種把關(guān)本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險(xiǎn);是客戶，即客戶違約的概率不僅僅僅是合同條款本身。同時(shí)，各部門在參加合同把關(guān)時(shí)，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進(jìn)行總體評估和把握?！捕澈贤瑘?zhí)行上的缺陷由于相關(guān)部門沒有能嚴(yán)格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時(shí)才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實(shí)到實(shí)際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時(shí)反映片區(qū)銷售過程中在對合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。〔三〕公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重通過對公司幾個(gè)銷售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，有的銷售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1.業(yè)務(wù)員直接從購貨方提走貨款業(yè)務(wù)員違反財(cái)務(wù)和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進(jìn)行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。2.走貨走貨即明為銷往甲方而實(shí)際上銷往與甲方并無業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷給乙方。比如業(yè)務(wù)員找一家沒有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價(jià)直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。3.違規(guī)兼職與購貨單位串通一氣一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時(shí)兼做其他藥廠的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。4.銷售折讓中應(yīng)收賬款不實(shí)應(yīng)收賬款中包含銷售折讓，而財(cái)務(wù)部門不知曉，未作財(cái)務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實(shí)。業(yè)務(wù)員在進(jìn)行交易時(shí)承諾給購貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財(cái)務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購貨單位在付貨款時(shí)，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達(dá)到15%,低的5%.5.發(fā)票遺失而拒付款有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時(shí)做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財(cái)務(wù)部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時(shí)間一長，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復(fù)開發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對策南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營過程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標(biāo)和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對于各類公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有較強(qiáng)的借鑒意義。〔一〕完善應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點(diǎn)放在對逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點(diǎn)是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動(dòng)的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個(gè)環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款實(shí)施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實(shí)現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時(shí)在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在應(yīng)收賬款管理委員會(huì)協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。例如：信用管理部會(huì)同銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報(bào)請應(yīng)收賬款管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；銷售部門及銷售人員負(fù)責(zé)客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報(bào)告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報(bào)告，結(jié)合自身調(diào)查情況〔必要時(shí)信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況〕，運(yùn)用專業(yè)知識和技術(shù)，對客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據(jù)不同客戶的信用級別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行監(jiān)察部對應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查?！捕撤婪缎庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，控制應(yīng)收賬款發(fā)生1.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)著重考慮三個(gè)因素：〔1〕市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競爭實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況等，通過相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場競爭力，取得競爭優(yōu)勢；〔2〕公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)承受能力的強(qiáng)弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)；〔3〕客戶的資信程度?？蛻糍Y信程度高，違約風(fēng)險(xiǎn)就小，公司就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險(xiǎn)就高，公司必須實(shí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對客戶群進(jìn)行分類，對客戶的資信程度進(jìn)行充分調(diào)查、了解和分析，識別潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，工程機(jī)械制造行業(yè)市場競爭激烈，南晶公司產(chǎn)品市場競爭力不強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，但出于擴(kuò)大商品銷售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。2.建立客戶信用評估機(jī)制信用風(fēng)險(xiǎn)識別只是對客戶潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響進(jìn)行的一種了解。為了實(shí)現(xiàn)對信用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進(jìn)行評估，并針對不同信用級別的客戶實(shí)行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價(jià)、資信評估、資信評級。是指由特定的機(jī)構(gòu)或部門根據(jù)公正、客觀、科學(xué)的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進(jìn)行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進(jìn)行評價(jià)，并以專用符號或簡單文字加以表達(dá)的一種管理活動(dòng)?！踩惩晟茟?yīng)收賬款回收日常控制措施1.事前控制應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，也就是說應(yīng)收賬款是由于公司的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷售行為抓起。2.事中控制〔1〕信用管理部門應(yīng)對賒銷客戶的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)關(guān)注對方的相關(guān)信息。〔2〕部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對客戶提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失?！?〕銷售部門也應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)部門的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項(xiàng)。3.事后控制賒銷合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收。對于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬。對于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)為壞賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門并加以催收；會(huì)計(jì)部門也應(yīng)對己注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。結(jié)論南晶公司的生存、發(fā)展和壯大，不僅需要南晶公司生產(chǎn)出令客戶滿意的產(chǎn)品，順利實(shí)現(xiàn)銷售，而且還要南晶公司能夠成功收回貨款，獲得經(jīng)營利潤。然而，現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中，許多南晶公司銷出產(chǎn)品后貨款難以收回，應(yīng)收賬款居高不下，呆壞賬問題突出，嚴(yán)重影響和制約了南晶公司的發(fā)展。當(dāng)前，國家的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體制建設(shè)剛剛起步，還缺乏相應(yīng)完