2023年注冊會計師審計考試

一、測試目的本科目重要測試考生的下列能力:１.熟悉審計環(huán)境，涉及注冊會計師審計的職業(yè)特點、注冊會計師管理制度、注冊會計師法律責任以及注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；２.掌握注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則，涉及職業(yè)道德概念基本原則和概念框架、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的規(guī)定；3．掌握審計基本原理，涉及審計目的、審計計劃、審計證據(jù)、審計抽樣、信息技術對審計的影響，以及審計工作底稿；4．掌握審計測試流程，涉及風險評估、控制測試以及實質性程序；5．掌握各類交易和賬戶余額審計,涉及銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)以及貨幣資金審計的特點；6.掌握財務報表審計中對特殊項目的考慮,涉及對舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計溝通、運用別人的工作，以及對會計估計、關聯(lián)方和期初余額等項目的審計;7.掌握完畢審計工作與出具審計報告的規(guī)定;8．掌握其他相關業(yè)務,涉及特殊審計領域、審閱和其他鑒證業(yè)務。為純熟掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充足理解和純熟運用《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》以及相關指南?！吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準則》構成《審計》考試內容的重要部分,專業(yè)階段的考生應當具有充足的理解能力和應用能力。二、測試內容與能力等級測試內容能力等級（一)審計環(huán)境1．注冊會計師審計職業(yè)特點

(1）注冊會計師審計的起源與發(fā)展

（2)注冊會計師審計的性質

（3)注冊會計師審計與其他審計的關系2．注冊會計師管理制度

(1）注冊會計師考試與注冊

（2)注冊會計師業(yè)務范圍

（3)會計師事務所

(４）注冊會計師協(xié)會

3．注冊會計師法律責任

（１）注冊會計師的法律環(huán)境

(２)國外注冊會計師的法律責任

(3）中國注冊會計師的法律責任

(4）注冊會計師如何避免法律訴訟

4．注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

（1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況

（2)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則

(３)會計師事務所業(yè)務質量控制準則

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１2２(二)注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則1．職業(yè)道德基本原則和概念框架

（1)職業(yè)道德基本原則

（2）職業(yè)道德概念框架

(3）注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

(4）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用2.審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的規(guī)定（1）基本規(guī)定(２)經濟利益（3）貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系（4）與審計客戶發(fā)生雇傭關系（５）高級職工與審計客戶的長期關聯(lián)（6)為審計客戶提供非鑒證服務（７）收費(8)影響獨立性的其他事項(9)審計、審閱與其他鑒證業(yè)務之間對獨立性規(guī)定的差異

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３3333333３（三)審計基本原理1.審計目的(1)財務報表審計目的與審計責任(2)管理層認定與具體審計目的(３)審計過程與審計目的的實現(xiàn)２.審計計劃(1）初步業(yè)務活動(2）總體審計策略和具體審計計劃(３)審計重要性3.審計證據(jù)(1）審計證據(jù)的性質(２）獲取審計證據(jù)的審計程序（3)函證(4）分析程序4．審計抽樣（1）審計抽樣的基本概念（2)審計抽樣的基本原理（3）審計抽樣在控制測試中的應用(4)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用5.信息技術對審計的影響（1）信息技術對審計過程的影響（2）信息技術審計范圍的擬定(3)信息技術內部控制審計（４）計算機輔助審計技術和電子表格的運用6.審計工作底稿（1)審計工作底稿概述（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍(3)審計工作底稿的歸檔

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２22（四)審計測試流程1.風險評估（1）風險評估概述(2）風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論(3)了解被審計單位及其環(huán)境（4）了解被審計單位的內部控制（5）評估重大錯報風險2．風險應對(1）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（2)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（３)控制測試(4)實質性程序

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2222(五)各類交易和賬戶余額的審計１.銷售與收款循環(huán)的審計(1)銷售與收款循環(huán)的特點(2）銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試（3）銷售與收款循環(huán)的實質性程序2.采購與付款循環(huán)的審計（1）采購與付款循環(huán)的特點（2)采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試（３)采購與付款交易的實質性程序3.生產與存貨循環(huán)的審計（1)生產與存貨循環(huán)的特點(2）生產與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試(3）生產與存貨循環(huán)的實質性程序4.人力資源與工薪循環(huán)的審計（１）人力資源與工薪循環(huán)的特點（２）人力資源與工薪循環(huán)的內部控制和控制測試（3）人力資源與工薪循環(huán)的實質性程序5.投資與籌資循環(huán)的審計(１）投資與籌資循環(huán)的特點（2)投資與籌資循環(huán)的內部控制與控制測試(3）投資交易的實質性程序（4）籌資活動的內部控制和控制測試（5）籌資交易的實質性程序6.貨幣資金的審計（1）概述(２)庫存鈔票審計(３)銀行存款審計

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33３（六)特殊項目的考慮1．對舞弊和法律法規(guī)的考慮（１）財務報表審計中對舞弊的考慮(2）財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮2．審計溝通(1）注冊會計師與治理層的溝通(２)前后任注冊會計師的溝通3.運用別人的工作(1)運用其他注冊會計師的工作(２)運用內部審計工作(3)運用專家的工作４.其他特殊項目的審計（1）會計估計的審計(2）關聯(lián)方的審計（３）初次接受委托時對期初余額的審計

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222（七)完畢審計工作與出具審計報告1．完畢審計工作(1）完畢審計工作概述（2)考慮連續(xù)經營假設（3）或有事項(４)期后事項（５)管理層聲明２.審計報告（1）審計報告概述(２)審計意見的形成和審計報告的類型(3）審計報告的基本內容（4）非標準審計報告(5)比較數(shù)據(jù)（6）具有已審計財務報表的文獻中的其他信息

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2３３３22（八）其他相關業(yè)務1．特殊審計領域(１)對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告（2)驗資2.審閱和其他鑒證業(yè)務(1)財務報表審閱業(yè)務（2)預測性財務信息的審核

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三、參考法規(guī)1．《中華人民共和國注冊會計師法》(中華人民共和國主席令第13號，1９93年１０月３1日）2.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》(財會[２０23]4號）3.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南》（2023年版,會協(xié)[２023]８9號）4.《公司會計準則——基本準則》[中華人民共和國財政部令第33號(20２3年）］5．《公司會計準則》（具體準則)（財會［２０23］3號）6.《公司會計準則——應用指南》(財會[202３]18號）７．公司會計準則解釋第1號（財會[２0２3]14號)8.公司會計準則解釋第2號(財會[2023]1１號）?四、樣題注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試審計試卷

一、單項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題1分,本題型共20分。每小題只有一個對的答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認為對的的答案，在答題卡相應位置上用２Ｂ鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

(一）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在運用重要性水平時,A注冊會計師碰到下列事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。１.在理解重要性概念時,下列表述中錯誤的是(

）。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷Ｂ.假如一項錯報單獨或連同其他錯報也許影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的C．判斷一項錯報對財務報表是否重大,應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響D.較小金額錯報的累計結果,也許對財務報表產生重大影響2．在擬定重要性水平時,下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是(

)。A.連續(xù)經營產生的利潤

B.非經常性收益Ｃ．資產總額

D.營業(yè)收入３.使用重要性水平,也許無助于實現(xiàn)下列目的的是（

）。A．擬定風險評估程序的性質、時間和范圍B.辨認和評估重大錯報風險C.擬定進一步審計程序的性質、時間和范圍D．擬定重大不擬定事項發(fā)生的也許性

(二)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在擬定審計證據(jù)的充足性和適當性時,Ａ注冊會計師碰到下列事項,請代為做出對的的專業(yè)判斷。4.在擬定審計證據(jù)的數(shù)量時,下列表述中錯誤的是（

）。A．錯報風險越大，需要的審計證據(jù)也許越多Ｂ.審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)也許越少C.審計證據(jù)的質量存在缺陷,也許無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以填補D.通過調高重要性水平，可以減少所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量5.在擬定審計證據(jù)的相關性時,下列表述中錯誤的是（

)。A．特定的審計程序也許只為某些認定提供相關的審計證據(jù),而與其他認定無關B．針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表白審計證據(jù)不存在說服力C．只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)６．在擬定審計證據(jù)的可靠性時,下列表述中錯誤的是（

）。A．以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠Ｃ.從復印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠Ｄ.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠

（三)A注冊會計師負責審計甲公司2０×８年度財務報表。在了解內部控制時,A注冊會計師碰到下列事項,請代為做出對的的專業(yè)判斷。7.職責分離規(guī)定將不相容的職責分派給不同員工。下列職責分離做法中對的的是（

）。A．交易授權、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權、交易記錄、資產保管分離Ｃ．資產保管、交易執(zhí)行、交易報告分離Ｄ.交易授權、交易付款、交易記錄分離8．連續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于平常經營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于連續(xù)監(jiān)督活動的是（

)。A.審計委員會定期了解財務數(shù)據(jù)B.相應級別的員工復核采購業(yè)務流程中控制的執(zhí)行情況C．注冊會計師對年度財務報表進行審計D.內部審計人員對控制實行風險評估9.在下列各項中,不屬于內部控制要素的是（

）。A.控制風險

B.控制活動C.對控制的監(jiān)督

D．控制環(huán)境１0.在擬定控制活動是否可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，下列審計程序中也許無法實現(xiàn)這一目的的是(

）。A．詢問員工執(zhí)行控制活動的情況

B．使用高度匯總的數(shù)據(jù)實行分析程序C.觀測員工執(zhí)行的控制活動

D．檢查文獻和記錄

(四)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮運用專家的工作時,A注冊會計師碰到下列事項,請代為做出對的的專業(yè)判斷。11.在擬定是否需要運用專家的工作時,A注冊會計師通常不需考慮的因素是(

）。A．審計項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗Ｂ.根據(jù)所涉及事項的性質、復雜限度和重要性擬定的重大錯報風險C.出具審計報告的時間規(guī)定Ｄ.預期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質量12.在計劃運用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是(

）。A.專家的專業(yè)勝任能力

Ｂ.專家的客觀性C.專家在特定領域的聲望和經驗

D．專家的會計審計知識13.在將專家工作結果作為審計證據(jù)時,A注冊會計師通常不需考慮的因素是(

)。A．專家的工作范圍是否適當Ｂ.專家的工作結果是否在財務報表中得到適當反映或支持相關認定C．是否在審計報告中披露專家工作結果D.專家使用的數(shù)據(jù)、假設和方法的合理性

(五）Ａ注冊會計師負責審計甲公司2０×8年度財務報表。在考慮甲公司運用連續(xù)經營假設的適當性時,A注冊會計師碰到下列事項,請代為做出對的的專業(yè)判斷。14．在擬定管理層評估連續(xù)經營能力的適當性時,下列判斷中對的的是(

）。Ａ.管理層評估連續(xù)經營能力的期間不得少于自資產負債表日起的６個月B．假如甲公司具有良好的賺錢能力和外部資金支持，管理層無須針對連續(xù)經營能力做出評估C．假如存在超過評估期間但也許對連續(xù)經營能力產生疑慮的事項,管理層沒有義務擬定其潛在的影響D．管理層對連續(xù)經營能力做出評估時考慮的信息,應當涉及Ａ注冊會計師實行審計程序獲取的信息15．在下列事項中，最也許引起Ａ注冊會計師對連續(xù)經營能力產生疑慮的是(

）。Ａ.難以獲得開發(fā)必要新產品所需資金

Ｂ．投資活動產生的鈔票流量為負數(shù)C．以股票股利替代鈔票股利

D．存在重大關聯(lián)方交易１6.在下列審計程序中，最有助于A注冊會計師辨認對連續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況的是（

）。A．檢查重要資產所有權文獻，證實是否將資產作為抵押品Ｂ．向甲公司的律師函證,確認因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債C.將折舊政策與同行業(yè)的其他公司進行比較，確認折舊政策是否合理D.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表,確認銀行存款是否存在17.在管理層提出的下列應對計劃中,最有也許緩解A注冊會計師對連續(xù)經營能力的重大疑慮的是(

）。A.建設新產品生產線,提高生產能力B.以低于市場的價格購買已租入的設備Ｃ.計劃出售部分固定資產Ｄ．將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

(六)A注冊會計師負責審計甲公司20×８年度財務報表。在審計期后事項時，Ａ注冊會計師碰到下列事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。１8.在下列審計程序中,A注冊會計師最有也許獲取期后事項審計證據(jù)的是（

)。A．調查期后發(fā)生的長期負債的變化B.重新計算在期后處置的固定資產的折舊費Ｃ.擬定期后人工費用率的變化是否已被授權D．詢問在資產負債表日前記錄但在期后支付的預計負債19.在向管理層詢問也許影響財務報表的期后事項時，下列事項中不相關的是(

)。A.是否發(fā)生新的擔保Ｂ.是否發(fā)生重要人事變動C．是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議Ｄ．是否計劃發(fā)行新的債券20．關于A注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是(

)。A．有責任實行必要的審計程序，以擬定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到辨認Ｂ.在審計報告日后,沒有責任針對財務報表實行審計程序C．在審計報告日后至財務報表報出日前,假如知悉也許對財務報表產生重大影響的事實，有責任采用措施D.在財務報表報出后,假如知悉也許對財務報表產生重大影響的事實,沒有責任采用措施

二、多項選擇題(本題型共６大題，2０小題，每小題1分,本題型共20分。每小題均有多個對的答案，請從每小題的備選答案中選出你認為對的的答案,在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇對的的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務。A注冊會計師碰到下列事項,請代為做出對的的專業(yè)判斷。1.在擬定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應當考慮的因素有(

)。Ａ.中立性

B．完整性C．相關性

D．客觀性2.Ａ注冊會計師無法將鑒證業(yè)務風險降至零,其重要限制因素有(

)。A.內部控制的固有局限性B．在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷C．選擇性測試方法的運用Ｄ．鑒證對象的特殊性３.下列各項中,影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量的因素有（

)。Ａ．鑒證對象和鑒證對象信息的特性B.與鑒證業(yè)務相關的資料的可獲得性C．客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制D．A注冊會計師的專業(yè)勝任能力(二)A注冊會計師負責審計甲公司２0×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師碰到下列事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。4.編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業(yè)人士應當具有的有(

）。Ａ.了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定Ｂ．在會計師事務所長期從事審計工作C.了解與甲公司所處行業(yè)相關的會計和審計問題D．了解注冊會計師的審計過程5.在擬定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的重要因素有(

）。Ａ.編制審計工作底稿使用的文字

B．審計工作底稿的歸檔期限Ｃ.實行審計程序的性質

D.已獲取審計證據(jù)的重要限度6.在編制重大事項概要時,下列內容中屬于重大事項的有(

）。A．重大關聯(lián)方交易B.異?；虺^正常經營過程的重大交易C．導致A注冊會計師難以實行必要審計程序的情形D．導致A注冊會計師出具非標準審計報告的事項7.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中對的的有（

)。A．假如未能完畢審計業(yè)務,審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止日后的６0天內Ｂ.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，也許涉及實行新的審計程序或得出新的審計結論Ｃ．在完畢最終審計檔案的歸整工作后,不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增長新的審計工作底稿Ｄ.假如Ａ注冊會計師未能完畢審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起,對審計工作底稿至少保存2０23（三）Ａ注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在設計和實行控制測試時，A注冊會計師碰到下列事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。8．在測試內部控制的運營有效性時,Ａ注冊會計師應當獲取的審計證據(jù)有（

)。Ａ．控制是否存在Ｂ．控制在所審計期間不同時點是如何運營的C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制由誰執(zhí)行9.在擬定控制測試的性質時,A注冊會計師對的的做法有(

)。A．當擬實行的進一步審計程序以控制測試為主時,應當獲取有關控制運營有效性的更高的保證水平Ｂ.根據(jù)特定控制的性質選擇所需實行審計程序的類型C．詢問自身局限性以測試控制運營的有效性,應當與其他審計程序結合使用Ｄ．考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制10.在擬定控制測試的范圍時,A注冊會計師對的的做法有（

）。A.在風險評估時對控制運營有效性的擬信賴限度較高,通常應當考慮擴大實行控制測試的范圍Ｂ.假如控制的預期偏差率較高，通常應當考慮擴大實行控制測試的范圍C.對于一項連續(xù)有效運營的自動化控制，通常應當考慮擴大實行控制測試的范圍D.假如擬信賴控制運營有效性的時間長度較長,通常應當考慮擴大實行控制測試的范圍

(四)A注冊會計師負責審計甲公司２0×8年度財務報表。在考慮設計和實行審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時,Ａ注冊會計師碰到下列情形，請代為做出對的的專業(yè)判斷。１1.甲公司在進行會計解決時存在下列情形,其中屬于舞弊行為的有（

）。A．不恰本地調整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先做出的判斷B．由于疏忽和誤解有關事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙婥．故意推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項D．濫用或隨意變更會計政策12.在下列情形中，也許表白管理層存在舞弊動機或壓力的有（

）。A.競爭劇烈或市場飽和,主營業(yè)務利潤率不斷下降B．需要大量舉債才干滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力C.從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易D.賺錢能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定的條件13．在下列情形中,也許表白管理層存在舞弊借口的有（

)。A.對A注冊會計師施加限制,使其難以接觸某些人員Ｂ．管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷C．管理層過度強調保持或提高公司股票價格或賺錢水平D．高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

(五）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮與治理層溝通時，Ａ注冊會計師碰到下列事項,請代為做出對的的專業(yè)判斷。１4．在擬定與甲公司治理結構中的哪些適當人員溝通時，下列做法中對的的有（

）。A．假如甲公司設有審計委員會或監(jiān)事會,應當著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通Ｂ.假如甲公司是集團的組成部分,溝通的對象除了涉及甲公司的治理層，還也許涉及集團治理層Ｃ．在與甲公司治理層溝通前，不應先與甲公司內部審計人員溝通D.在與甲公司治理層溝通前,應當先與甲公司管理層溝通１５．在與治理層溝通A注冊會計師的責任時，下列表述中對的的有(

）。Ａ.A注冊會計師應當就其責任直接與治理層溝通B．Ａ注冊會計師承擔對財務報表審計的責任可以減輕治理層的責任C．A注冊會計師應當和治理層溝通與其履行對財務報告過程監(jiān)督職責相關的重大事項D.Ａ注冊會計師通常不專門為辨認與治理層溝通的補充事項設計程序1６.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，通常涉及的內容有（

）。A.具體審計計劃Ｂ．財務報表層次的重要性水平C.對與審計相關的內部控制采用的方案Ｄ．如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險17．在擬定與治理層溝通的時間時,A注冊會計師下列做法中對的的有（

）。Ａ.對于計劃事項的溝通，可以隨同對業(yè)務約定條款的協(xié)商一并進行B．對于審計中碰到的重大困難，應當盡快予以溝通C．對于注意到的內部控制設計或執(zhí)行中的重大缺陷，應當在審計結束后以管理建議書形式溝通D．對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表相關的事項,應當在最終完畢審計工作前溝通

（六）A注冊會計師負責審計甲公司２0×8年度財務報表。在運用分析程序時,A注冊會計師碰到下列事項,請代為做出對的的專業(yè)判斷。18．下列關于分析程序的用法中,對的的有(

)。A.將分析程序用作風險評估程序B．將分析程序用作實質性程序C.將分析程序用作控制測試程序D．將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序１9．在擬定實質性分析程序對特定認定的合用性時,Ａ注冊會計師通?？紤]的因素有(

)。A．在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易B．評估的重大錯報風險Ｃ．針對同一認定的細節(jié)測試Ｄ．數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預期關系２０.在擬定已記錄金額和預期值之間可接受的差異額時，也許需要考慮的因素有(

）。Ａ.各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平B．通過減少可接受的差異額應對重大錯報風險的也許性Ｃ.在期中測試后是否還要針對剩余期間測試Ｄ．財務信息和非財務信息的可分解限度三、簡答題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須所有使用英文，最高得分為11分。第2小題至第５小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)

1.ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質量控制制度,通過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度：（１)合作人的晉升與考核以業(yè)務量為重要考核指標,同時考慮遵循質量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2)對員工介紹的客戶,由員工所在部門經理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接;（3）所有審計工作底稿應當在業(yè)務完畢后９0日內整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格,不予執(zhí)行項目質量控制復核制度;（5）無論審計項目組內部的分歧是否得到解決,審計項目組必須保證準時出具審計報告;(６)以每３年為一個周期,選取已完畢業(yè)務進行檢查，檢核對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責人。

規(guī)定:針對上述（1）至（6)項，分別指出ABC會計師事務所也許違反質量控制準則的情形,并簡要說明理由。

2.ＡＢC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組碰到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經Ｈ介紹,A注冊會計師從其他公司籌得款項,成功舉辦個人專場表演。(2)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。(3）審計項目組成員Ｃ與甲公司財務經理J畢業(yè)于同一所財經院校。（4）審計項目組成員D的朋友于2０×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。(5)ABC會計師事務所原行政部經理Ｅ于20×5年10月離開事務所,擔任甲公司辦公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司3０0股流通股股票,該股票每股市值為12元。規(guī)定：針對上述事項(1）至（6）,分別指出是否對審計項目組的獨立性構成威脅，并簡要說明理由。

３．Ａ注冊會計師負責審計甲公司２0×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為6０個。甲公司財務制度規(guī)定,每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節(jié)表。A注冊會計師決定運用記錄抽樣方法測試該項控制在全年的運營有效性。相關事項如下:(1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在2０×8年１2月31日余額的標準差,作為擬定樣本規(guī)模的一個因素。（2)在擬定樣本規(guī)模后,A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。（3)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ｉ代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制對的,不將其視為控制偏差。（４)在對選取的樣本項目進行檢查后,A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運營總體偏差率的最佳估計。（5)假設A注冊會計師擬定的可接受的信賴過度風險為10％,樣本規(guī)模為４5。測試樣本后,發(fā)現(xiàn)１例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“3.9”。規(guī)定：（1)計算擬定總體規(guī)模，并簡要回答在運用記錄抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運營有效性進行測試時,總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。（2）針對事項（1）至(４），假設上述事項互不關聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否對的。如不對的，簡要說明理由。(3）針對事項(５），計算總體偏差率上限。

4．Ａ注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司２0×8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃,部分內容摘錄如下:(１)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化,擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。(2）因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮,擬不運用內部審計的工作。(3）如對計劃的重要性水平做出修正,擬通過修改計劃實行的實質性程序的性質、時間和范圍減少重大錯報風險。（4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險,擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平,不再了解和評估相關控制設計的合理性并擬定其是否已得到執(zhí)行,直接實行細節(jié)測試。(５)因甲公司于20×8年９月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶,擬不再函證該銀行賬戶。(6）因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實行替代審計程序。(７）

2０×８年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產核算。除實行詢問程序外,預期無法獲取有關管理層持故意圖的其他充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。規(guī)定:針對上述事項(1）至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不妥之處。如有不妥之處,簡要說明理由。5．Ａ注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在對甲公司20×８年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致,相關資料如下：序號存貨名稱財務明細賬數(shù)量倉庫明細賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量1ａ產品3５套３0套30套2b產品27套25套27套３c材料1600公斤1６00公斤1700公斤4d材料１200公斤１２0０公斤1000公斤規(guī)定：(１）根據(jù)監(jiān)盤結果,假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異也許存在的重要因素。(２）針對存貨的財務明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應當實行哪些必要的審計程序。

四、綜合題(本題型共2小題，每小題1５分，本題型共３０分。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表達，有小數(shù)點的保存兩位小數(shù),小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1．A和B注冊會計師初次接受委托，負責審計上市公司甲公司２0×8年度財務報表。相關資料如下：資料一:甲公司持有聯(lián)營公司40%的股權，20×8年度按權益法核算確認的投資收益占當年未審利潤總額的30%。聯(lián)營公司20×8年度財務報表由其他注冊會計師審計。資料二：A注冊會計師從固定資產明細賬的期初余額中選取樣本,檢查采購協(xié)議和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產原值的期初余額相關的各項認定的審計證據(jù)。資料三:Ｂ注冊會計師對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿,部分內容摘錄如下（金額單位：萬元）：

記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期２0×8年1月５日轉字101２２0×8年1月8日2０×８年１月８日２0×8年２月20日轉字3０－1202０×8年2月2０日不合用20×8年2月28日轉字457２0×８年２月2７日２０×8年2月27日2０×8年３月２0日轉字4０820×8年3月１9日２0×８年3月19日（略）２0×8年１1月3日轉字４1０20×８年11月２日2０×8年11月2日２０×8年11月１5日轉字２8200２0×8年１1月14日２０×８年１1月14日２0×8年12月10日轉字５0２5０20×8年１2月1０日2０×8年12月10日(略)審計說明:（1)根據(jù)銷售協(xié)議約定,在客戶收到貨品、驗收合格并簽發(fā)收貨告知后,甲公司取得收取貨款的權利。審計中已檢查銷售協(xié)議。(２)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期,未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。(3)１1月轉字2８號和12月轉字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務經理解釋系調整售價所致。（4)2月轉字30號記賬憑證反映,甲公司在20×7年度銷售并確認收入的一筆交易，于2０×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調整20×7年度財務報表，前任注冊會計師于20×8年３月對甲公司20×７年度財務報表出具了標準審計報告。資料四：因主導產品不符合國家環(huán)保規(guī)定，政府部門于20×８年12月規(guī)定甲公司在2０×9年9月３0日前停止生產和銷售該類產品。Ａ和B注冊會計師復核了管理層對連續(xù)經營能力作出的評估和擬采用的應對措施,認為在編制財務報表時運用連續(xù)經營假設是適當?shù)?但也許導致對連續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不擬定性。甲公司已在財務報表附注中作出充足披露。

規(guī)定:（1）針對資料一，假如Ａ和Ｂ注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營公司的風險評估工作,指出通常應當實行哪些審計程序。(２)針對資料二,假定不考慮其他條件,就答題卷第９頁(本樣卷未附）給出的與固定資產原值的期初余額相關的認定，逐項指出A注冊會計師實行的審計程序是否可以獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);假如不能獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),指出針對這些認定應當實行的一項重要實質性程序和審計途徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應的表格內。（3）針對資料三中的審計說明第(1）至(3）項,逐項指出Ｂ注冊會計師實行的審計程序中存在的不妥之處,并簡要說明理由。（4）針對資料三中的審計說明第(４)項，假定不考慮其他條件,假如擬對20×８年度財務報表出具標準審計報告，按照《中國注冊會計師審計準則第1５１1號——比較數(shù)據(jù)》的規(guī)定,指出管理層和注冊會計師分別應當采用哪些措施。(5)假定只存在資料四所述情況,代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。

審計報告

甲公司全體股東:（引言段略)一、管理層對財務報表的責任（略)二、注冊會計師的責任（略)三、審計意見

××會計師事務所

中國注冊會計師:A

(蓋章）

（署名并蓋章)中國注冊會計師：B(署名并蓋章）

中國××市

二○×九年×月×日2．甲公司重要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司２０×８年度財務報表。資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內容摘錄如下:(1)甲公司于20×8年初完畢了部分重要產品的更新?lián)Q代。由于運用現(xiàn)有重要產品(Ｔ產品)生產線生產的換代產品(Ｓ產品)的市場銷售情況良好,甲公司自２0×8年2月起大幅減少了T產品的產量，并于20×8年3月終止了Ｔ產品的生產和銷售。S產品和T產品的生產所需原