所得稅與會計準(zhǔn)則差異和協(xié)調(diào)

所得稅與會計準(zhǔn)則差異和協(xié)調(diào)第一頁，共六十頁，2022年，8月28日【主要內(nèi)容】一、會計與稅務(wù)差異概述：目的、原則、計價基礎(chǔ)等二、收入上的差異：收入的范圍、收入確認(rèn)、視同銷售、其他收入三、資產(chǎn)的差異：資產(chǎn)計價、成本、費用、損失等四、稅前扣除的差異：一般扣除、特殊扣除第二頁，共六十頁，2022年，8月28日一、會計與稅務(wù)差異概述（一）影響稅收與會計差異的因素1、一國的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)模式2、一國的稅收體制和主體稅種3、一國的會計核算體制4、會計與稅收差異解決的方式第三頁，共六十頁，2022年，8月28日（二）會計與稅務(wù)目的不同

會計目的

稅務(wù)目的保護(hù)投資者、所有者利益安全、完整、及時籌集國家稅款會計資料是溝通經(jīng)營者與投資者的語言（媒介）納稅人：依法納稅征收者：依法征收第四頁，共六十頁，2022年，8月28日（三）原則的差異原則比較會計稅務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制成本費用確認(rèn)遵循收入成本費用確認(rèn)遵循配比原則收入和成本配比計稅費用與納稅申報期的時間配比相關(guān)性合理和有用與取得收入直接相關(guān)確定性謹(jǐn)慎估計金額和事件的確定合理性符合經(jīng)營常規(guī)重要性無論金額大小都需按規(guī)定計稅第五頁，共六十頁，2022年，8月28日（四）稅法的特殊原則1、稅收優(yōu)先原則；2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；3、真實性原則；4、實質(zhì)重于形式原則；5、實現(xiàn)原則第六頁，共六十頁，2022年，8月28日（五）應(yīng)納稅所得額計算公式的變化新稅法應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額(特別扣除、不得扣除）－允許彌補的以前年度虧損第七頁，共六十頁，2022年，8月28日（六）計價基礎(chǔ)差異

會計稅務(wù)堵住：利潤表的進(jìn)水口，資本所得不進(jìn)入利潤表對經(jīng)營所得和資本所得均征稅排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分，計提減值準(zhǔn)備按歷史成本計價，稅前不能更改部分使用公允價值、現(xiàn)值取得資產(chǎn)按取得方式不同，計價基礎(chǔ)不同持有資產(chǎn)按成本與市價孰抵堅持公允價值稅務(wù)機(jī)關(guān)有核定價格權(quán)第八頁，共六十頁，2022年，8月28日二、收入上的差異（一）收入的含義會計：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。稅法：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。1、經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)總量增加=所得2、資產(chǎn)負(fù)債觀的所得=凈資產(chǎn)增加其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免。非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。貨幣性收入主要是以公允價值計價的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第13條要求以公允價值計價。特別規(guī)定公允價值是市場價格第九頁，共六十頁，2022年，8月28日（二）收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、收入確認(rèn)基本原則趨同（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量2、稅收確認(rèn)的條件（1）企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)，（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，（3）相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。3、目前流轉(zhuǎn)稅收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）結(jié)算手續(xù)（2）收款憑證（3）合同約定（4）移動第十頁，共六十頁，2022年，8月28日（三）收入的計量1、會計的計量已收或應(yīng)收金額的公允價值，通常為已收或應(yīng)收金額。應(yīng)收金額的公允價值，通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2、稅收的計價公允價值(市場價格)；組成計稅價格；國家定價；預(yù)約定價3、收入的計量方法會計稅收基本原則已收或應(yīng)收金額的公允價值(增加現(xiàn)值）加權(quán)平均價或稅法調(diào)整價現(xiàn)金折扣總額為收入，現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用總額為收入，折扣進(jìn)財務(wù)費用商業(yè)折扣折扣后的金額確定收入同一發(fā)票注明的可扣除，達(dá)到銷量的也可銷售折讓沖減當(dāng)期收入銷貨退回或折讓證明單銷貨退回沖減當(dāng)期收入銷貨退回或折讓證明單第十一頁，共六十頁，2022年，8月28日（四）價外費用1、會計核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會計分類，分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”或沖減“財務(wù)費用”。2、稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計稅。營業(yè)稅為避免重復(fù)征稅，允許憑合法、真實、明確的票據(jù)扣除。3、售后回購：因主要風(fēng)險的報酬未轉(zhuǎn)移，不作銷售，收到款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價大于原價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息例：A公司于5月1日向Ｂ公司銷售商品，價值100萬，增值稅17萬，成本80萬。Ａ公司應(yīng)于9月30日以110萬購回。第十二頁，共六十頁，2022年，8月28日借：銀行存款117借:財務(wù)費用2

貸：庫存商品80貸:應(yīng)付帳款2應(yīng)交稅金—增值稅（銷項）17應(yīng)付帳款20

借：庫存商品110貸：應(yīng)交稅金—增值稅（進(jìn)項）18.7銀行存款128.7借：應(yīng)付帳款28財務(wù)費用2貸：庫存商品30第十三頁，共六十頁，2022年，8月28日（五）稅法與會計準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別1、主要差別（1）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的（包括分期收款銷售）（2）會計上不能采用完成百分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務(wù)合同）（3）利息、租金（4）長期股權(quán)投資（5）按公允價值計價的金融工具和投資性房地產(chǎn)第十四頁，共六十頁，2022年，8月28日2、長期合同（1）長期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計的條件收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，應(yīng)按完工百分比法。（這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同）（2）完工進(jìn)度的確定已完工的測量；提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。（3）提供長期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤已發(fā)生成本預(yù)計無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。超過180天要按外出經(jīng)營活動報批。第十五頁，共六十頁，2022年，8月28日3、利息、租金

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計上對持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收賬款采取實際利率法。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。第十六頁，共六十頁，2022年，8月28日4、長期股權(quán)投資會計上對控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場報價的股權(quán)投資采取成本法；對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權(quán)益法；對公允價值計價的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。稅法基本類似成本法，不按公允價值計價。第十七頁，共六十頁，2022年，8月28日5、不征稅收入和免稅收入（1）新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上來看，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財政撥款，行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（3）免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。（4）不征稅收入和政府補助示意廣義的財政撥款：增加國家投資的財政撥款；納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的撥款；技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等；貼息貸款；先征后返、即征即退（包括所得稅）；無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林。政府補助：技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等；貼息貸款；先征后返、即征即退（包括所得稅）；無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林。（5）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借:銀行存款等貸:遞延收益借:遞延收益貸:營業(yè)外收入隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用，在使用期限內(nèi)平均分配，計入損益。（6）與收益相關(guān)①用于補償已發(fā)生的費用或損失的,取得時計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)②用于補償以后期間的費用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)費用的期間內(nèi),分期計入營業(yè)外收入第十八頁，共六十頁，2022年，8月28日6、非貨幣性交易（1）會計與稅法規(guī)定比較：①具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會計與稅法規(guī)定相同②不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得的會計與稅法規(guī)定存在差異A.有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，視同銷售；B.將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；C.將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；D.將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售。第十九頁，共六十頁，2022年，8月28日三、資產(chǎn)和負(fù)債的處理（一）資產(chǎn)和債務(wù)的計稅基礎(chǔ)與帳面價值1、稅法堅持歷史成本原則，會計準(zhǔn)則引入公允價值，可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不同。2、所得稅法基于交易實現(xiàn)原則，對公允價值計價或因重組堅持歷史成本原則。3、企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。4、“交易性金融工具”將來可能稅法也趨向公允價值計價。第二十頁，共六十頁，2022年，8月28日5、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額。示例:一臺機(jī)器的原值為150，累計折舊為90，則賬面金額為60計稅累計折舊為50．計稅基礎(chǔ)為100.

(150-50)

第二十一頁，共六十頁，2022年，8月28日6、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來期間計稅時可抵扣的金額。對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。示例:應(yīng)付利息賬面金額50，利息費用在實際支付時可抵扣。計稅基礎(chǔ)0。第二十二頁，共六十頁，2022年，8月28日7、暫時性差異賬面金額—計稅基礎(chǔ)=暫時性差異

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第二十三頁，共六十頁，2022年，8月28日資產(chǎn)的帳面價值＞計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異,遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的帳面價值＜計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的帳面價值＜計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異,遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的帳面價值＞計稅基礎(chǔ)第二十四頁，共六十頁，2022年，8月28日8、暫時性差異Vs時間性差異（1）利潤表納稅影響會計法：時間性差異和永久性差異（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時性差異（3）暫時性差異的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會對以后期間計稅產(chǎn)生影響的事項第二十五頁，共六十頁，2022年，8月28日9、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)稅暫時性差異x稅率=遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異x稅率=遞延所得稅資產(chǎn)

為未來支付的所得稅預(yù)提的一項準(zhǔn)備節(jié)省未來所得稅的一項資產(chǎn)第二十六頁，共六十頁，2022年，8月28日10、應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)資本化標(biāo)準(zhǔn)及折舊差異；長期待攤費用的差異；收入確認(rèn)差異；超過工資總額14%的福利費用；超支的業(yè)務(wù)招待費；子公司的稅后分利,費用和損失；不征稅收入、免稅收入，等。第二十七頁，共六十頁，2022年，8月28日（二）存貨的比較1、存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系2、存貨成本的確定（原則相同）（1）存貨成本中的借款費用；需要長時間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的—財稅[2007]80號（2）發(fā)出存貨成本的確定—不用后進(jìn)先出法（3）存貨的期末計價—準(zhǔn)備金不得扣除,只有實質(zhì)性損失允許稅前扣除第二十八頁，共六十頁，2022年，8月28日（三）固定資產(chǎn)處理的比較1、固定資產(chǎn)界定（相同）2、固定資產(chǎn)成本分期付款取得、棄置費用3、固定資產(chǎn)折舊折舊范圍、方法、年限4、持有待售固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)后續(xù)支出6、固定資產(chǎn)界定（1）固定資產(chǎn)定義稅法與會計基本一致.（2）會計的標(biāo)準(zhǔn)：是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。（3）稅收的標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（4）差別在于棄置費用和資產(chǎn)定義差別導(dǎo)致的準(zhǔn)備第二十九頁，共六十頁，2022年，8月28日（5）會計規(guī)定：符合條件的固定資產(chǎn)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場地清理等義務(wù)。借：固定資產(chǎn)借：成本費用貸：預(yù)計負(fù)債貸：固定資產(chǎn)折舊借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債（6）稅法規(guī)定：企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（7）區(qū)別：計入固定資產(chǎn)成本VS當(dāng)期扣除固定資產(chǎn)折舊的范圍第三十頁，共六十頁，2022年，8月28日7、會計上不提折舊的范圍：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地8、稅收不提折舊的范圍：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第三十一頁，共六十頁，2022年，8月28日9、折舊的年限會計：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈產(chǎn)值率。（董事會決定）稅收：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。凈殘值：合理估計與會計準(zhǔn)則相似。10、固定資產(chǎn)計提折舊最低年限：（1）房屋、建筑物，為20年（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年（5）電子設(shè)備，為3年從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。第三十二頁，共六十頁，2022年，8月28日11、折舊的方法會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法稅收：原則上是直線法。（1）國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、化工、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備。（2）對促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。可以采用加速折舊法或按40%加速提取折舊。第三十三頁，共六十頁，2022年，8月28日12、持有待售固定資產(chǎn)（1）持有待售固定資產(chǎn)價值的確定（2）條件：當(dāng)前可售\極可能出售（3）計量原則①預(yù)計凈殘值＝公允價值－處置費用②賬面價值＞預(yù)計凈殘值，作減值損失③從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊13、修理（1）企業(yè)會計準(zhǔn)則①固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件：②帶來未來經(jīng)濟(jì)利益③金額能夠可靠計量大修理支出、改良支出、裝修費用（2）稅法規(guī)定大修理支出的界定：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上③已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計尚可使用年限攤銷④租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷⑤大修理支出，按預(yù)計尚可使用年限攤銷第三十四頁，共六十頁，2022年，8月28日（四）金融工具1、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)會計：公允價值稅收：歷史成本2、持有至到期投資會計：實際利率確認(rèn)利息收入稅收：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入3、交易性金融負(fù)債第三十五頁，共六十頁，2022年，8月28日（五）無形資產(chǎn)1、內(nèi)部研究開發(fā)費用的處理有條件資本化VS加計扣除2、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷＋減值VS攤銷稅法規(guī)定：攤銷年限不少于10年；法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的，按該年限攤銷。第三十六頁，共六十頁，2022年，8月28日3、無形資產(chǎn)使用壽命的確定會計處理：（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。（3）如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，再按照使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。稅收處理：（1）法定有效期與合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期孰短年限；（2）合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期（3）沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年第三十七頁，共六十頁，2022年，8月28日4、無形資產(chǎn)攤銷的不同會計處理：根據(jù)確定的使用壽命攤銷，可以留存殘值，增加產(chǎn)量法稅收處理：（1）法定有效期與合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期孰短年限；（2）合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期（3）沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年第三十八頁，共六十頁，2022年，8月28日5、攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無形資產(chǎn)（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。會計上不能攤銷的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。第三十九頁，共六十頁，2022年，8月28日6、內(nèi)部研究開發(fā)費用會計處理：（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）稅法處理：（3）加計扣除（4）條例第67條規(guī)定，外購商譽支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時扣除（5）會計準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，測試減值第四十頁，共六十頁，2022年，8月28日7、投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)的界定（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量折舊、減值（3）采用公允價值模式計量會計:反映市價變動稅收:按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則第四十一頁，共六十頁，2022年，8月28日（六）投資性房地產(chǎn)的處理1、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。2、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量①通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量②符合特定條件的，允許采用公允價值計量③固定資產(chǎn)：實際成本－累計折舊－減值④無形資產(chǎn)：實際成本－累計攤銷－減值第四十二頁，共六十頁，2022年，8月28日3、采用公允價值模式計量條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的所在地存在活躍市場；能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格信息不計提折舊和攤銷，期末公允價值與賬面價值差額計入當(dāng)期損益。借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價值變動損益稅收：成本模式，不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，折舊年限不同企業(yè)擁有房屋，購買成本為1000萬元，會計估計使用年限40年，凈殘值0，直線法折舊。

CATB投資性房地產(chǎn)975950應(yīng)納稅暫時性差異=25第四十三頁，共六十頁，2022年，8月28日（七）長期股權(quán)投資1、成本法VS權(quán)益法2、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整損益的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)：納稅調(diào)整3、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取4、會計：成本法、權(quán)益法5、成本法權(quán)益法子公司重大影響以下，聯(lián)營企業(yè)投資在活躍市場中沒有報價、合營企業(yè)投資公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資第四十四頁，共六十頁，2022年，8月28日6、權(quán)益法核算的有關(guān)問題初始投資成本的調(diào)整（1）比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（2）投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本，稅收與會計確認(rèn)金額相同（3）投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益，計稅基礎(chǔ)不調(diào)整第四十五頁，共六十頁，2022年，8月28日（八）債務(wù)重組1、會計處理：（1）債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理。（2）債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價值入賬。第四十六頁，共六十頁，2022年，8月28日2、償債資產(chǎn)公允價值的計量（1）金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）存在活躍市場的：市價不存在活躍市場的：估值（2）其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整（3）其他情況第四十七頁，共六十頁，2022年，8月28日3、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)4、債務(wù)重組的稅收處理（1）債務(wù)人：重組債務(wù)賬面值與抵債資產(chǎn)公允價值的差額，重組的收益納入應(yīng)稅所得額（2）債權(quán)人：重組債權(quán)賬面值與抵債資產(chǎn)公允價值差額——債務(wù)重組的損失以抵債資產(chǎn)賬面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)，以資產(chǎn)賬面價值和公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入所得額。貨物涉及增值稅，不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營業(yè)稅。換出的是使用過的設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收。以重組債務(wù)賬面價值和抵債資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計入所得額。第四十八頁，共六十頁，2022年，8月28日四、稅前扣除的差異（一）稅前扣除的總原則1、一般扣除原則：稅法第八條確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則2、不得扣除原則：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。（1）股東個人費用不得在公司扣除；（2）體現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)政策；（3）資本性支出不得一次性扣除。3、特殊扣除原則：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件（1）特殊扣除原則優(yōu)于不得扣除原則（2）兩者都優(yōu)于一般扣除原則（3）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）（4）合法性原則，非法支出不能扣除（5）配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。（6）確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（7）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本。第四十九頁，共六十頁，2022年，8月28日4、稅法扣除時的相關(guān)要求（1）企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；（2）已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入；（3）有些費用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會保險費和住房公積金）；（4）有些費用必須符合國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險等）。第五十頁，共六十頁，2022年，8月28日5、扣除項目的特殊規(guī)定（1）可以扣除的成本費用；（2）合理的工資、薪金；（3）按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會保險費（包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等）；（4）住房公積金；（5）按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費；（6）可以扣除的商業(yè)保險費；（國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的）；（7）不需資本化的借款費用；（8）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；（9）金融企業(yè)的各項存款利息支出；（10）同業(yè)拆借利息支出；（11）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（12）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分）；（13）匯兌損失；（14）符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費支出（不超過工資薪金總額14％的部分）；（15）工會經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2％的部分）；（16）職工教育經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2.5％的部分）；（17）業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）；（18）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分）；（19）用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金（按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的）；（20）企業(yè)參加財產(chǎn)保險繳納的保險費；（21）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費；（22）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用；（23）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出；（24）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費用（與該機(jī)構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，并能夠提供相關(guān)證明文件）；（25）公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12％部分）第五十一頁，共六十頁，2022年，8月28日6、不允許扣除的支出（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）稅法規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）企業(yè)之間支付的管理費；（8）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費；（9）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（10）企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；（經(jīng)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除）；（11）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（12）與取得收入無關(guān)的其他支出；第五十二頁，共六十頁，2022年，8月28日7、工資薪金支出與職工薪酬（1）條例第34條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）會計規(guī)定職工薪酬：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用支出，包括：□構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致□職工福利費□“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金□工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費□非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工□解除勞動關(guān)系補償：辭退福利（3）確認(rèn)和計量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，辭退福利除外計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提?！鯌?yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”□應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金□應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等第五十三頁，共六十頁，2022年，8月28日8、非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用。無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費用。第五十四頁，共六十頁，2022年，8月28日9、股份支