內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容,會(huì)計(jì)碩士論文

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容,會(huì)計(jì)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】【第二章】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容【第三章】【4.14.2】【4.34.4】【第五章】【結(jié)論/以下為參考文獻(xiàn)】第二章相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念界定。2.1.1家族企業(yè)的概念與特征。由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政策及文化的差異，家族企業(yè)的概念可分為國(guó)外家族企業(yè)概念界定和國(guó)內(nèi)家族企業(yè)概念界定。1.國(guó)外家族企業(yè)概念界定。家族企業(yè)是人類古老的組織，也是最具生命力的當(dāng)代組織之一。當(dāng)前在西方，世界上有80%的企業(yè)都存在著家族企業(yè)的的色彩。美國(guó)有九成企業(yè)是家族企業(yè)管理控制的，并且上市的企業(yè)當(dāng)中有40%為家族企業(yè)控制。家族企業(yè)能夠從下面幾個(gè)方面來界定：〔1〕企業(yè)資本所有權(quán)擁有的角度。管理學(xué)家錢德勒〔1987〕提出這樣的定義：企業(yè)初創(chuàng)人及其合伙人一直把握大多數(shù)股權(quán)，他們與經(jīng)理人保持密切的私人關(guān)系，且保存對(duì)財(cái)務(wù)政策、資源分配與高級(jí)人員選拔的重要決策權(quán)。Lansberg.Perrow和Pogolsky〔1988〕以為家族企業(yè)是家族成員擁有對(duì)企業(yè)的所有權(quán)而能對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法控制的企業(yè)，企業(yè)所有權(quán)為家族成員所有的經(jīng)濟(jì)體都能定義為家族企業(yè)；美國(guó)家族企業(yè)研究專家蓋爾西克〔1997〕[38]以為家族企業(yè)的既定標(biāo)準(zhǔn)是家族企業(yè)對(duì)公司所有權(quán)擁有的多少。建設(shè)性地提出家族介入管理、家族所有、家族管理、代際傳承、多種條件這五類，其圍繞所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和代際傳承這幾個(gè)條件進(jìn)行的?！?〕以家族成員的介入程度來界定。Handler〔1989〕[39]以為家族企業(yè)能夠從家族在企業(yè)中所占比重、家族能否把握經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)、下一代傳承的問題等定義；Astrachan和Shanker〔2003〕[40]對(duì)家族企業(yè)的定義分三個(gè)方面，較廣的定義是家族企業(yè)發(fā)展方向的控制權(quán)仍掌控在家族成員手中，中庸的定義是在這里基礎(chǔ)又加上介入企業(yè)的日常運(yùn)作，相對(duì)狹義的定義是企業(yè)不僅保存企業(yè)本身控制權(quán)外還要多介入企業(yè)運(yùn)作。〔3〕以行為角度來界定。Chua,ChrismanSharma〔1999〕以為，家族企業(yè)的行為有別于其他非家族企業(yè)，這種行為源于對(duì)家族愿景的追求。因而得出家族企業(yè)即為以家族為主導(dǎo)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)，這是由于強(qiáng)勢(shì)主腦去達(dá)成和造就家族的期盼，同時(shí)在心底等待公司能夠平穩(wěn)地長(zhǎng)久發(fā)展?！?〕委托代理成本的角度來界定。Andres〔2018〕以為家族企業(yè)的管理形式是所有企業(yè)管理形式里效率最高且最節(jié)省成本的，是由于家族成員們構(gòu)成一種家族式組織，外聘經(jīng)理人數(shù)量就會(huì)減少，使得外聘成本降低；另一個(gè)原因是在家族企業(yè)中，固然為了使家族內(nèi)部的利益關(guān)系協(xié)調(diào)而需要付出一部分委托代理成本，但這部分遠(yuǎn)低于其他企業(yè)且企業(yè)無需支付權(quán)衡所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的代理費(fèi)用。家族企業(yè)為外部投資者提供的信息不對(duì)稱現(xiàn)象低于其他企業(yè)，這也降低了企業(yè)成本并提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效[11].2.國(guó)內(nèi)家族企業(yè)概念界定。國(guó)內(nèi)家族企業(yè)能夠從下面幾個(gè)角度來界定：〔1〕企業(yè)資本所有權(quán)擁有的角度。潘必勝〔1998〕以為：一個(gè)家族或數(shù)個(gè)具有嚴(yán)密聯(lián)盟關(guān)系的家族擁有企業(yè)全部或部分所有權(quán)，并直接或間接把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)，則稱之為家族企業(yè)。并認(rèn)可把家族企業(yè)分為三種類型：企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)由一個(gè)家族成員把握的；把握著部分所有姑且仍把握主要經(jīng)營(yíng)權(quán)的；把握部分所有權(quán)而基本不把握經(jīng)營(yíng)權(quán)的[17].〔2〕以經(jīng)營(yíng)控制權(quán)為核心來界定。金祥榮和余立智〔2002〕根據(jù)以創(chuàng)業(yè)家族能否把握以及在多大程度上把握企業(yè)的控制權(quán)作為區(qū)分家族企業(yè)和非家族企業(yè)的辨別標(biāo)準(zhǔn)。固然這種以經(jīng)營(yíng)控制權(quán)為核心來界定家族企業(yè)不那么準(zhǔn)確，但企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的配置卻是研究家族企業(yè)必須關(guān)注的一個(gè)重要問題?！?〕以家族成員的介入程度來界定。臺(tái)灣學(xué)者葉銀華〔1999〕以為[19]:以臨界控制持股比率將個(gè)別公司的股權(quán)構(gòu)造的差異性與家族的控制程度納入家族控股集團(tuán)的認(rèn)定，家族企業(yè)應(yīng)具備以下條件：家族成員或具有二等親以內(nèi)之親屬擔(dān)任董事長(zhǎng)或總經(jīng)理；家族成員或其三等親以內(nèi)之親屬擔(dān)任公司席位超過公司全部董事席位的一半以上；家族的持股比率大于臨界持股比率。〔4〕企業(yè)的形態(tài)分類。于立〔2003〕等人以為家族企業(yè)由經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的不同能夠分為下面三類：家族所有型、家庭經(jīng)營(yíng)性和混合型。由此來看，中國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)都能夠歸屬于家族企業(yè)范疇。家族企業(yè)是人類古老的組織，也是最具生命力的當(dāng)代組織之一。我們國(guó)家大量的民營(yíng)企業(yè)屬于家族企業(yè)。關(guān)于家族企業(yè)的定義，國(guó)內(nèi)外還沒有一個(gè)權(quán)威、統(tǒng)一的概念界定。家族，是指由同一個(gè)父系祖宗的后代家庭所構(gòu)成的家庭組合，即一個(gè)家族包含若干個(gè)具有血緣關(guān)系但經(jīng)濟(jì)與生活上各自獨(dú)立的家庭，其特征是同居共食、財(cái)產(chǎn)共有，擁有獨(dú)立的核算單位。本文通過國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，對(duì)家族企業(yè)概念進(jìn)行定義：家族企業(yè)指以血緣關(guān)系為紐帶，親情第一為首要原則，以追求家族利益為首要目的，實(shí)際控制權(quán)為基本手段，企業(yè)為組織的經(jīng)濟(jì)體系。3.家族企業(yè)的特征。家文化盛行。指家長(zhǎng)權(quán)威和家族親情關(guān)系的文化，存在著家長(zhǎng)的絕對(duì)權(quán)威和互相寬容的組織，也是老有所養(yǎng)的依靠。家文化表現(xiàn)為權(quán)威、獨(dú)斷、事必親恭。家就是企業(yè)，企業(yè)就是家[19].子承父業(yè)的繼承制度。以家長(zhǎng)為中心，以嫡長(zhǎng)子繼承為基本原則的傳統(tǒng)文化在中國(guó)延續(xù)了數(shù)千年。中國(guó)把以血緣關(guān)系作為親近疏遠(yuǎn)的基本原則，要延續(xù)家族企業(yè)，就要子承父業(yè)，發(fā)揚(yáng)光大。假如權(quán)利落入旁人或是企業(yè)衰敗，則本身會(huì)陷入深深的自責(zé)，覺得是把祖宗的家業(yè)敗落在自個(gè)手上。血緣關(guān)系以外的低信任度。在家族企業(yè)中，信任普遍存在于血緣關(guān)系中，無血緣關(guān)系會(huì)構(gòu)成難以跨越的障礙。家族企業(yè)的管理人員通常為開創(chuàng)建立公司的人或是其繼承人擔(dān)任，企業(yè)的主要崗位由血緣、親緣關(guān)系的近親組成，一般崗位由遠(yuǎn)親和朋友等組成[30].2.1.2內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念?！?〕內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是企業(yè)旨在保衛(wèi)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和互相配套的各種方式方法及措施。內(nèi)部控制的發(fā)展和演變，經(jīng)過內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制構(gòu)造階段、內(nèi)部控制整合框架階段和風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段。內(nèi)部控制包含五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督?！?〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保衛(wèi)資產(chǎn)安全、完好，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行等而制定、施行的一系列控制方式方法、措施和程序。它是內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志[26].〔3〕內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系。內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系極為密切。早期的內(nèi)部控制思想是以賬簿之間的核對(duì)、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)的一致性以及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性為其核心內(nèi)容。在世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)期間，迫使很多企業(yè)普遍加強(qiáng)了對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度得到了進(jìn)一步的發(fā)展，內(nèi)部控制活動(dòng)日益豐富，超越了會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)范圍，延續(xù)到了企業(yè)所有部門及整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的主要方式和內(nèi)容，是內(nèi)部管理控制的基礎(chǔ)，又處于核心地位。華而不實(shí)會(huì)計(jì)控制的目的是保衛(wèi)企業(yè)資產(chǎn)的安全完好，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性；管理控制的目的則是提高經(jīng)營(yíng)效率，保證管理部門制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行。2.2相關(guān)的理論。2.2.1系統(tǒng)論。20世紀(jì)30年代，奧地利生物學(xué)家Bertalanffy在其著作中指出：系統(tǒng)是由若干要素以一定構(gòu)造，組成的具有某種功能的有機(jī)整體。由于系統(tǒng)各要素之間具有相關(guān)性，每個(gè)要素都要通過構(gòu)造這個(gè)橋梁和系統(tǒng)整體發(fā)生聯(lián)絡(luò)。只要各要素以合理的方式組合，才能夠在系統(tǒng)中充分發(fā)揮各自的作用，系統(tǒng)效應(yīng)才能在整體功能發(fā)揮中實(shí)現(xiàn)效用最大化.系統(tǒng)一般由三要素構(gòu)成：系統(tǒng)的組成及其屬性，制度環(huán)境的限制，系統(tǒng)的輸入和輸出。系統(tǒng)的組成是構(gòu)成系統(tǒng)的各要素以及之間聯(lián)絡(luò)的總稱，其具有的特性能夠反映出系統(tǒng)的屬性。系統(tǒng)的工作都是在一定的環(huán)境下運(yùn)行的，在這個(gè)經(jīng)過中，系統(tǒng)的工作一定會(huì)遭到其所處的環(huán)境的影響，而系統(tǒng)也同時(shí)會(huì)對(duì)其環(huán)境施加影響，構(gòu)成制度環(huán)境的限制。系統(tǒng)因具有整體性、層次性、相關(guān)性、開放性、目的性和最優(yōu)性等特點(diǎn)，決定了系統(tǒng)能夠不斷發(fā)展、完善自個(gè)，構(gòu)成最優(yōu)體。系統(tǒng)理論讓我們?cè)诿鎸?duì)問題時(shí)要用總體思想、最優(yōu)思想、組合思想、分解和協(xié)調(diào)思想以及反應(yīng)思想來解決問題。2.2.2控制論。20世紀(jì)40年代控制理論興起，它最先被應(yīng)用于理工科領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的信息傳遞和信息反應(yīng)功能。20世紀(jì)60年代，控制論的應(yīng)用范圍擴(kuò)大，相繼出現(xiàn)了管理控制理論和社會(huì)控制理論等衍生控制理論。管理學(xué)中的控制論包含四個(gè)要素，即控制目的、控制標(biāo)準(zhǔn)、控制差異以及控制手段?？刂评碚摪Q策、執(zhí)行、記錄和反應(yīng)四個(gè)流程。管理學(xué)中的控制論強(qiáng)調(diào)通過信息反應(yīng)來揭示控制活動(dòng)與控制標(biāo)準(zhǔn)之間存在的控制差異，并針對(duì)控制偏差采取糾正措施。在進(jìn)行控制經(jīng)過中，根據(jù)實(shí)現(xiàn)目的與控制重點(diǎn)的不同將控制活動(dòng)分為事前控制、事中控制和事后控制?？刂苹顒?dòng)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都是意義重大的，完善的控制系統(tǒng)能夠保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的有序運(yùn)行，引領(lǐng)企業(yè)在發(fā)展經(jīng)過中不偏離企業(yè)既定的發(fā)展目的。2.2.3委托代理理論。20世紀(jì)60年代后，經(jīng)濟(jì)學(xué)家利用非對(duì)稱信息博弈論的觀點(diǎn)對(duì)信息不對(duì)稱和鼓勵(lì)問題進(jìn)行了分析討論，產(chǎn)生了委托代理理論。以委托者的利益為出發(fā)點(diǎn)從事某些特定的、有受權(quán)的活動(dòng)時(shí)，就構(gòu)成了委托代理關(guān)系[11].現(xiàn)代理人與委托人的目的不同時(shí)，以經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)的關(guān)系就會(huì)出現(xiàn)矛盾，而此時(shí)委托人由于條件所限不能得到相應(yīng)的信息，進(jìn)而出現(xiàn)了代理人為了個(gè)人利益而損害委托人利益的現(xiàn)象。家族企業(yè)中的委托代理問題的側(cè)重點(diǎn)不同，是由于企業(yè)的管理方式方法與組織構(gòu)造不同于其他企業(yè)。委托代理在家族企業(yè)的外部利益相關(guān)者與企業(yè)高管層上并不明顯。隨著家族企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部委托代理問題也在逐步強(qiáng)化，在企業(yè)初期，管理層都是家族內(nèi)部人員，往往家族內(nèi)部的傳遞就能夠知足企業(yè)的需求，但當(dāng)職業(yè)經(jīng)理人被引入時(shí)，委托代理問題也就凸顯出來。2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容。2.3.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的與原則?！?〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的為提供全面可信的會(huì)計(jì)資料，使用會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督和核算的權(quán)利，加強(qiáng)公司運(yùn)營(yíng)水準(zhǔn)以此提供可信的會(huì)計(jì)資料同時(shí)表現(xiàn)其管理職能。當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制不斷融合的經(jīng)過，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的也會(huì)隨之不斷變化與提升。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，華而不實(shí)財(cái)務(wù)信息能夠通過會(huì)計(jì)核算和控制能夠比擬準(zhǔn)確地提供應(yīng)決策者，但是非財(cái)務(wù)信息卻不能通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)明確反映出來，如商譽(yù)問題的考慮。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目的有下面三項(xiàng)：1.約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)信息全面可信。2.解決問題、修復(fù)漏洞，杜絕并督查能否有不公正行為的發(fā)生、及時(shí)解決此類問題，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受損害。3.保障其行為符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定法規(guī)并貫徹落實(shí)內(nèi)部管理制度[3].〔2〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有七個(gè)原則，制定該體系的原則應(yīng)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的相結(jié)合，并且應(yīng)與最終目的相統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)遵循下面原則：適用性原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定不僅需符合我們國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)管理的法律規(guī)范，同時(shí)還應(yīng)照顧到公司本身的營(yíng)運(yùn)特色和管理理念以及所處的內(nèi)外部環(huán)境等實(shí)際情況，使其具有較強(qiáng)的可操作性。全局性原則。內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和所有職員，包含公司所有銷售和管理活動(dòng)在內(nèi)，并融入進(jìn)決策、執(zhí)行、監(jiān)管、反應(yīng)等所有流程中?；ハ酄恐圃瓌t。經(jīng)過兩個(gè)或超過兩個(gè)互相制約的控制環(huán)節(jié)方能完成全部的經(jīng)濟(jì)銷售活動(dòng)。協(xié)調(diào)配合原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門或員工需要溝通合作，各項(xiàng)工作流程及時(shí)開展，各職位和環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)同步，以確保公司營(yíng)運(yùn)經(jīng)過中的管理活動(dòng)能夠及時(shí)、有效。及時(shí)性、動(dòng)態(tài)和適時(shí)管理的原則。設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠?yàn)闆Q策者及時(shí)提供動(dòng)態(tài)、適時(shí)的管理信息，并在控制結(jié)果出現(xiàn)偏差時(shí)及時(shí)反應(yīng)信息，糾正偏差，預(yù)測(cè)將來。成本效益原則。企業(yè)應(yīng)在知足管理要求的前提下使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)更簡(jiǎn)明，更具實(shí)用性，需顧慮其生產(chǎn)與銷售的成本與利潤(rùn)關(guān)系，到達(dá)成本和利潤(rùn)的完美組合。崗位職責(zé)原則。內(nèi)部控制規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序，責(zé)任和權(quán)利是崗位責(zé)任制原則中的關(guān)鍵因素，崗位責(zé)任要明確，權(quán)利要清楚。2.3.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度程序與方式方法?！?〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的程序。根據(jù)控制論的原理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)采取閉環(huán)控制方式。包括下面三個(gè)步驟：第一，確定控制目的；第二，衡量控制成效；第三，糾正偏差。首先，確立標(biāo)準(zhǔn)。一是要確立目的。選擇關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資源、費(fèi)用或成本項(xiàng)目作為控制目的。二是要制定保證目的實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)制度。其次，衡量控制成效。根據(jù)已經(jīng)確立的標(biāo)準(zhǔn)，衡量所指定任務(wù)的執(zhí)行情況和完成情況。主要依靠于會(huì)計(jì)部門、統(tǒng)計(jì)部門及業(yè)務(wù)部門正確的記錄，提供完好的執(zhí)行數(shù)據(jù)。最后，糾正偏差。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)衡量績(jī)效，通過差異的分析，找出內(nèi)外部原因，設(shè)計(jì)糾正的方式方法?！?〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方式方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式方法有很多種，下面主要介紹下面六種方式方法：組織控制法。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理構(gòu)造，牽涉董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)問題；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系。受權(quán)批準(zhǔn)控制法。企業(yè)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下級(jí)向上級(jí)尋求受權(quán)批準(zhǔn)。要求企業(yè)各級(jí)管理層必須在受權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)和承當(dāng)責(zé)任，企業(yè)務(wù)必