審計(jì)過程中的重要性水平的運(yùn)用與修改,審計(jì)論文

審計(jì)過程中的重要性水平的運(yùn)用與修改,審計(jì)論文在判定某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，站在審計(jì)實(shí)務(wù)的角度，重要性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍最大錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)計(jì)劃階段，初步判定財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種相關(guān)因素，例如：以往的審計(jì)經(jīng)歷體驗(yàn)；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其互相關(guān)系等。2.經(jīng)歷體驗(yàn)法則由于重要性的運(yùn)用對(duì)整個(gè)審計(jì)經(jīng)過均產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)謀略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自個(gè)的經(jīng)歷體驗(yàn)，首先確定一個(gè)判定的基準(zhǔn)，如，總資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、凈利潤(rùn)等。然后運(yùn)用職業(yè)判定合理選擇百分比；最后利用確定的百分比乘以該基準(zhǔn)，進(jìn)而確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。其基本的模型為：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性＝恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)適用的百分比在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平常所使用的適當(dāng)百分比實(shí)際上是一種經(jīng)歷體驗(yàn)百分比，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判定。例如，營(yíng)業(yè)收入的0.5%~1%；總資產(chǎn)的0.5%~1%；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的5%~10%；凈資產(chǎn)的1%~2%。一般對(duì)于公共利益實(shí)體〔含上市實(shí)體〕、較多外部債務(wù)的企業(yè)、大型實(shí)體等運(yùn)用較低經(jīng)歷體驗(yàn)百分比；對(duì)于小型實(shí)體、有限的股東或財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、財(cái)務(wù)狀況良好、風(fēng)險(xiǎn)較小的企業(yè)等運(yùn)用較高經(jīng)歷體驗(yàn)百分比。一般百分比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合詳細(xì)情況，都是適當(dāng)?shù)摹?.特殊考慮對(duì)于一些特殊行業(yè)，我們?cè)诖_定其重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況需要考慮其他一些指標(biāo)。對(duì)于房地產(chǎn)公司來(lái)講，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較強(qiáng)的周期性，稅前利潤(rùn)不能較好的具體表現(xiàn)出其經(jīng)營(yíng)狀況，因而不宜用稅前利潤(rùn)來(lái)確定重要性水平。對(duì)于酒店行業(yè)，大多資產(chǎn)總額及營(yíng)業(yè)收入較大，而稅前利潤(rùn)偏低，因而不宜采用稅前利潤(rùn)來(lái)確定重要性水平?！捕程囟ń灰最悇e、賬戶余額或披露層次重要性水平確實(shí)定根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，只要當(dāng)存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要為其確定相應(yīng)的重要性水平。除此之外，還取決于報(bào)表的主要使用者能否會(huì)高度關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目及其披露，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中存在特定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。例如，關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬等。特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平除了金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重要性之外，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重要性并無(wú)直接關(guān)聯(lián)，不需要將財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重要性水平分配至特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平中。二、審計(jì)經(jīng)過中的重要性水平的運(yùn)用與修改〔一〕實(shí)際執(zhí)行的重要性水平1.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平確實(shí)定實(shí)際執(zhí)行的重要性是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理審計(jì)實(shí)務(wù)的角度來(lái)加以界定的，一般按財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性乘以一定的折扣比例(50%-75%)，但這非一項(xiàng)簡(jiǎn)單的機(jī)械計(jì)算工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況運(yùn)用職業(yè)判定。實(shí)際執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平能夠是一個(gè)金額可以以是多個(gè)金額，例如，報(bào)表整體的重要性水平為200萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為資產(chǎn)負(fù)債表確定的實(shí)際執(zhí)行重要性為185萬(wàn)元，為利潤(rùn)表確定的實(shí)際執(zhí)行重要性為180萬(wàn)元。2.在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性水平主要應(yīng)用于下面方面：〔1〕確定測(cè)試項(xiàng)目。主要是針對(duì)存在高估風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，如資產(chǎn)類項(xiàng)目，若同類的項(xiàng)目其賬戶余額均低于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，則應(yīng)考慮將它們加總起來(lái)可能會(huì)高于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，那么則需要對(duì)它們進(jìn)行測(cè)試。〔2〕施行本質(zhì)性分析程序。將被審計(jì)單位已記錄金額和注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期值進(jìn)行比擬并確定它們之間可接受的差異額，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定這個(gè)可接受的差異額的臨界值時(shí)不能超過實(shí)際執(zhí)行的重要性水平?！?〕會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)能否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠作出相應(yīng)的區(qū)間估計(jì)，但區(qū)間估計(jì)的范圍不能超過實(shí)際執(zhí)行的重要性水平?！捕吃趯徲?jì)經(jīng)過中修改重要性1.重要性水平修改的前提在審計(jì)經(jīng)過中，通過對(duì)被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解、控制測(cè)試和本質(zhì)性程序的結(jié)果，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期發(fā)生了變化，確定的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與計(jì)劃階段相比發(fā)生了較大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平〔如適用〕。例如，某大型上市企業(yè)其業(yè)務(wù)在被審計(jì)年度的1012月份發(fā)生了重大衰退，則會(huì)使全年的平均利潤(rùn)大幅度下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)經(jīng)過中若還使用計(jì)劃階段的重要性水平則是不恰當(dāng)?shù)?，這時(shí)應(yīng)調(diào)低重要性水平。2.重要性水平的修改對(duì)審計(jì)的影響在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師比擬關(guān)注的是需要修改的重要性水平低于原來(lái)計(jì)劃的重要性水平，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間布置和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。而需要修改的重要性水平高于原來(lái)計(jì)劃的重要性水平，往往只會(huì)影響審計(jì)效率，不會(huì)影響審計(jì)效果。三、對(duì)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)與審計(jì)意見〔一〕累積辨別出的錯(cuò)報(bào)1.錯(cuò)報(bào)的類別累積辨別出的錯(cuò)報(bào)=已辨別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)=〔事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判定錯(cuò)報(bào)〕+〔抽樣推斷錯(cuò)報(bào)+分析程序推斷錯(cuò)報(bào)〕2.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)經(jīng)過中辨別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微缺乏道的，在審計(jì)經(jīng)過中不必累積。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般可根據(jù)報(bào)表整體重要性水平的一定比例確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，比方按報(bào)表整體重要性水平的5%。詳細(xì)比例各事務(wù)所均有要求，國(guó)際上比擬大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般將比例確定在5%－10%的范圍內(nèi)?！捕潮鎰e錯(cuò)報(bào)與評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響1.對(duì)審計(jì)經(jīng)過中辨別出的錯(cuò)報(bào)的考慮錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，在審計(jì)經(jīng)過中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，還可能表示清楚存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)經(jīng)過中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來(lái)可能是重大的。例如：錯(cuò)報(bào)是由于管理層使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)和方式方法造成的，且將該假設(shè)和方式方法廣泛的使用于財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目，那么其他項(xiàng)目可以能存在錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)經(jīng)過中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮辨別出的錯(cuò)報(bào)，能否表示清楚存在舞弊。除此之外，一般還需要與管理層進(jìn)行溝通。2.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響在審計(jì)實(shí)務(wù)中，主要考慮下面類型的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響：〔1〕評(píng)估單個(gè)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。若某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵消，并需評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)估該錯(cuò)報(bào)能否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平〔如適用〕?！?〕評(píng)估事實(shí)錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)、判定錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響能否重大，能否會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師將發(fā)表的審計(jì)意見。應(yīng)注意有些錯(cuò)報(bào)影響資產(chǎn)類，而另一些錯(cuò)報(bào)影響負(fù)債類，但它們之間不能互相抵消。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)未更正的影響資產(chǎn)類的錯(cuò)報(bào)細(xì)化為對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)的影響，同樣的對(duì)未更正的影響負(fù)債類的錯(cuò)報(bào)細(xì)化為對(duì)流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債的影響。同樣的，對(duì)分別影響收入、費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)也不能互相抵消?！?〕確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)能否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估有些分類錯(cuò)報(bào)即便超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有可能以為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，假如資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。〔4〕確定一項(xiàng)截止性錯(cuò)報(bào)能否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。有些截止性錯(cuò)報(bào)即便超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，管理層未更正其錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有可能以為該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日前驗(yàn)收了采購(gòu)的材料，由于未收到相關(guān)單據(jù)未入賬，對(duì)企業(yè)或報(bào)表使用者不會(huì)產(chǎn)生較大的影響，假如貨物晚到，就完全可計(jì)入下期財(cái)務(wù)報(bào)表。但假如該截止性錯(cuò)報(bào)對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率產(chǎn)生性質(zhì)變化，例如假如更正該錯(cuò)報(bào)后的流動(dòng)比率或速動(dòng)比率達(dá)不到銀行貸款協(xié)議的要求，就會(huì)影響銀行的決策，其產(chǎn)生的影響就是重大的。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)十分關(guān)注管理層有明顯傾向保存的一些錯(cuò)報(bào)〔十分是事實(shí)錯(cuò)報(bào)〕，這可能表示清楚該項(xiàng)目存在十分風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)。必要時(shí)還應(yīng)與治理層溝通，并指明這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。以下為參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南〔2018年修訂〕.[2]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.審計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2020.[3]方寶璋.試論審計(jì)重要性水平.審計(jì)研究[J]，2018〔04〕.[4]樊子君.怎樣確定重要性數(shù)量水平論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018〔01〕.[5]段興民，張連起，陳曉明.審計(jì)重要性水平.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.[6]高文茹，宗剛.審計(jì)重要性的概念及其斷定標(biāo)準(zhǔn)[J].中國(guó)審計(jì)，1998〔03〕.[7]秦建平.淺析重要性水平職業(yè)判定.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2007〔12〕.[8]樊文艷.審計(jì)重要確實(shí)定及運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2018〔34