2019年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》真題

2019年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》真題卷面總分：29分答題時(shí)間：240分鐘試卷題量：29題練習(xí)次數(shù)：7次

單選題（共13題，共13分）

1.2019年5月份某企業(yè)支付稅控設(shè)備維修費(fèi)并取得發(fā)票，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)的借方科目是（）。

A.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

B.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

正確答案：B

您的答案：

本題解析：增值稅納稅人初次購(gòu)進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用憑相關(guān)發(fā)票可以全額抵減增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”

2.自2019年4月1日至2021年12月31日，對(duì)一般納稅人提供下列服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重超過(guò)50%的，不適用增值稅加計(jì)抵減政策的是（）。

A.郵政服務(wù)

B.建筑服務(wù)

C.電信服務(wù)

D.家政服務(wù)

正確答案：B

您的答案：

本題解析：（1）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。（2）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。選項(xiàng)D屬于生活服務(wù)，故選項(xiàng)ACD適用該政策。

3.下列個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，納稅人只能在年度匯算清繳時(shí)扣除的是（）。

A.繼續(xù)教育

B.住房貸款利息

C.大病醫(yī)療

D.贍養(yǎng)老人

正確答案：C

您的答案：

本題解析：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

4.甲稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師代客戶乙公司進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)后因少繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，應(yīng)承擔(dān)該罰款的是（）。

A.稅務(wù)師

B.甲稅務(wù)師事務(wù)所

C.乙公司

D.稅務(wù)師、乙公司、甲稅務(wù)師事務(wù)所

正確答案：B

您的答案：

本題解析：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。做題微信公眾號(hào)：jinkaodian故選擇B選項(xiàng)。

5.當(dāng)需要采取稅收保全措施時(shí)，下列被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)不能納入稅收保全措施范圍的是（）。

A.唯一的一輛機(jī)動(dòng)車

B.新購(gòu)入的價(jià)值4000元的家具

C.別墅

D.金銀首飾

正確答案：B

您的答案：

本題解析：不采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的物品：（1）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。（2）單價(jià)5000元以下的其他生活用品。

6.根據(jù)個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)扣繳的現(xiàn)行政策，個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)扣繳基數(shù)按照上年當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY（）為依據(jù)。

A.下限為50%，上限為400%

B.下限為60%，上限為400%

C.下限為50%，上限為300%

D.下限為60%，上限為300%

正確答案：D

您的答案：

本題解析：根據(jù)個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)扣繳的現(xiàn)行政策，個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的上下限是以當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門公布的上年職工平均工資后作為依據(jù)計(jì)算的，即下限為當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY60%，上限為300%。

7.居民個(gè)人實(shí)施預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可以扣除“專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用”的所得是（）。

A.工資、薪金

B.特許權(quán)使用費(fèi)

C.勞務(wù)報(bào)酬

D.稿酬所得

正確答案：A

您的答案：

本題解析：對(duì)居民個(gè)人，按照其在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得的累計(jì)收入，減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

8.2018年度某企業(yè)購(gòu)進(jìn)房產(chǎn)繳納印花稅，下列會(huì)計(jì)核算中正確的是（）。

A.借：管理費(fèi)用貸：銀行存款

B.借：稅金及附加貸：銀行存款

C.借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

D.借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅

正確答案：B

您的答案：

本題解析：企業(yè)繳納的印花稅應(yīng)在“稅金及附加”科目中核算。

9.發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)發(fā)票丟失的（）向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。

A.當(dāng)日

B.2日

C.3日

D.5日

正確答案：A

您的答案：

本題解析：使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。

10.實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶在停業(yè)前應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)報(bào)告，停業(yè)時(shí)間不得超過(guò)（）。

A.3個(gè)月

B.9個(gè)月

C.半年

D.1年

正確答案：D

您的答案：

本題解析：實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶或比照定期定額戶進(jìn)行管理的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)暫停經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)報(bào)告，停業(yè)期不得超過(guò)一年。

11.增值稅一般納稅人取得的增值稅普通發(fā)票，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。

A.定額發(fā)票

B.門票

C.印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票

D.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

正確答案：D

您的答案：

本題解析：機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票屬于合法的扣稅憑證，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

12.關(guān)于收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的資源稅，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。

A.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的，由被收購(gòu)方自行補(bǔ)繳資源稅

B.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的建筑企業(yè)，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額或稅率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算資源稅

C.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山，按收購(gòu)方應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額或稅率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算資源稅

D.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山，由收購(gòu)方代扣代繳資源稅

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A.收購(gòu)除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品的，由收購(gòu)方代扣代繳資源稅。

13.下列業(yè)務(wù)應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”的是（）。

A.以分期收款方式銷售貨物

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

C.銷售免稅貨物

D.以賒銷方式銷售貨物

正確答案：B

您的答案：

本題解析：應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”的業(yè)務(wù)主要有：（1）預(yù)付卡銷售和充值；（2）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款；（3）已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票；（4）通行費(fèi)電子發(fā)票的不征稅發(fā)票；（5）建筑服務(wù)預(yù)收款；（6）不征稅自來(lái)水；（7）代理進(jìn)口免稅貨物貨款等。

多選題（共9題，共9分）

14.稅務(wù)師在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)，不得有下列行為（）。

A.對(duì)于涉稅鑒證服務(wù)，可以出具否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

B.接受的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，可以不簽訂業(yè)務(wù)約定書

C.在執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)不能勝任，單方面終止協(xié)議

D.以口頭或其他方式提供涉稅服務(wù)，不出具書面的業(yè)務(wù)報(bào)告

E.分別在不同省份的兩家以上稅務(wù)師事務(wù)所從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)

正確答案：B、C、E

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)B.稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議書。選項(xiàng)C.稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)不能勝任，事務(wù)所不能單方面終止協(xié)議。選項(xiàng)E.稅務(wù)師不得同時(shí)在兩家以上的稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任合伙人、股東或者從業(yè)。

15.納稅人提供建筑勞務(wù)自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“備注欄”注明的內(nèi)容有（）。

A.建筑服務(wù)提供時(shí)間

B.項(xiàng)目總金額

C.建筑服務(wù)負(fù)責(zé)人

D.項(xiàng)目名稱

E.建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱

正確答案：D、E

您的答案：

本題解析：納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

16.根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的超過(guò)當(dāng)年稅前扣除限額的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）。

A.職工福利費(fèi)支出

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

E.公益性捐贈(zèng)支出

正確答案：D、E

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)D.超過(guò)當(dāng)年扣除限額的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。選項(xiàng)E.超過(guò)當(dāng)年扣除限額的部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

17.稅務(wù)機(jī)關(guān)提供即時(shí)辦結(jié)稅務(wù)注銷服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理的條件包括（）。

A.已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備

B.無(wú)欠稅（滯納金）及罰款

C.銷售收入在500萬(wàn)元以下的

D.未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)的

E.經(jīng)縣以上稅務(wù)局審核的

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：對(duì)未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無(wú)欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備，且符合規(guī)定情形的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供即時(shí)辦結(jié)稅務(wù)注銷服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理。

18.增值稅一般納稅人發(fā)生下列業(yè)務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A.金融商品轉(zhuǎn)讓

B.銷售古舊圖書

C.銷售使用了2年的機(jī)動(dòng)車

D.銷售存貨

E.銷售2018年建造的房屋

正確答案：C、D、E

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。選項(xiàng)B.銷售古舊圖書，免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

19.下列采取增值稅一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)使用到“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目的有（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房預(yù)收的銷售款

B.工業(yè)企業(yè)銷售貨物預(yù)收的貨款

C.商業(yè)企業(yè)出租包裝物收取的押金

D.工業(yè)企業(yè)分期收款方式銷售貨物收到的款項(xiàng)

E.建筑公司建造寫字樓預(yù)收的工程款

正確答案：A、E

您的答案：

本題解析：“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

20.納稅人在稅收征管中享有的權(quán)利有（）。

A.享受稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)惠

B.依法保管和使用發(fā)票

C.依法申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記、變更和注銷稅務(wù)登記

D.申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款

E.依法申請(qǐng)退還多繳的稅款

正確答案：A、D、E

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)BC，屬于納稅人在稅收征管中承擔(dān)的義務(wù)。

21.下列不得作為稅務(wù)行政復(fù)議定案依據(jù)的有（）。

A.無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料

B.不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言

C.涉及個(gè)人隱私的證據(jù)材料

D.無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料

E.以偷拍手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料

正確答案：A、B、D、E

您的答案：

本題解析：根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定，下列證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)：

（1）違反法定程序收集的證據(jù)材料；

（2）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；

（3）以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；

（4）無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；

（5）無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無(wú)其他證據(jù)印證，且對(duì)方不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品；

（6）無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；

（7）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；

（8）不具備合法性、真實(shí)性的其他證據(jù)材料。

22.根據(jù)小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人征收的下列稅種，屬于可以由省級(jí)人民政府決定在50%的稅額幅度內(nèi)減征的有（）。

A.車船稅

B.房產(chǎn)稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護(hù)建設(shè)稅

E.契稅

正確答案：B、C、D

您的答案：

本題解析：自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

問(wèn)答題（共7題，共7分）

23.某公司于2018年5月22日完成上年度企業(yè)所得稅匯算清繳，辦理了納稅申報(bào)并繳納稅款入庫(kù)。2020年4月發(fā)現(xiàn)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)因計(jì)算錯(cuò)誤多繳50萬(wàn)元，在2020年4月18日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還多繳稅款申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這部分稅款屬于2017年度的稅款，已超過(guò)法律規(guī)定的退還期限，決定不予退還，于2020年4月25日制作相關(guān)文書，并在2020年4月26日送達(dá)該公司簽收。

（1）該公司多繳稅款是否可以退還？請(qǐng)簡(jiǎn)述政策規(guī)定。

（2）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅決定，該公司是否可以直接向人民法院提起行政訴訟？為什么？

（3）若申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，必須從哪一天開始多少天內(nèi)提出申請(qǐng)？

（4）該公司應(yīng)向哪個(gè)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議？

（5）復(fù)議機(jī)關(guān)受理后，應(yīng)在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)作出復(fù)議決定？最長(zhǎng)可以延期多少天？

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）多繳稅款可以退還。納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。2018年5月22日為結(jié)算稅款之日，至2020年4月，時(shí)限未超過(guò)3年。因此，可以申請(qǐng)退還多繳稅款。

（2）不能直接提起行政訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還多繳的稅款屬于征稅行為。申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

（3）申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。故自2020年4月26日起60日內(nèi)提出申請(qǐng)。

（4）對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。應(yīng)向該公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（5）復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定。情況復(fù)雜需要延長(zhǎng)的，最多不超過(guò)30日。

24.某從事電子元器件生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)，2019年第一季度季初從業(yè)人數(shù)100人，季末從業(yè)人數(shù)120人，季初資產(chǎn)總額2900萬(wàn)元，季末資產(chǎn)總額3000萬(wàn)元，第一季度銷售額3100萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額190萬(wàn)元。

請(qǐng)逐一回答下列問(wèn)題：

（1）企業(yè)第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，能否享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

（2）2019年1月1日起至2021年12月31日止，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件是什么？可以享受怎樣的企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

（3）小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件中從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額是如何確定的？請(qǐng)列出計(jì)算公式。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）企業(yè)第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

季度平均從業(yè)人數(shù)=（100+120）÷2=110（人）季度平均資產(chǎn)總額=（2900+3000）÷2=2950（萬(wàn)元）從事電子元器件生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)屬于國(guó)家非限制和禁止行業(yè)：

第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=100×25%×20%+（190-100）×50%×20%=14（萬(wàn)元）。

（2）條件：小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

優(yōu)惠政策：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

25.某設(shè)計(jì)師為非雇用單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬60000元（不考慮增值稅和其他稅費(fèi)），支付單位預(yù)扣個(gè)人所得稅12400元。

請(qǐng)逐一回答下列問(wèn)題：

1.請(qǐng)列式計(jì)算支付單位預(yù)扣的個(gè)人所得稅應(yīng)為多少?

2.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制后，這筆勞務(wù)報(bào)酬在匯算清繳時(shí)應(yīng)與哪幾項(xiàng)所得合并為綜合所得計(jì)稅？

3.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款和年度匯算清繳時(shí)，在所得額計(jì)算、可扣除項(xiàng)目及適用稅率（或預(yù)扣率）等方面有什么區(qū)別？

正確答案：

您的答案：

本題解析：1.勞務(wù)報(bào)酬所得在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，故該設(shè)計(jì)師勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）。

支付單位預(yù)扣的個(gè)人所得稅=48000×30%-2000=12400（元）。

2.新稅制將居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了后納稅人進(jìn)行匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

故這筆勞務(wù)報(bào)酬在匯算清繳時(shí)，應(yīng)與工資、薪金所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得計(jì)稅。

3.（1）勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款和年度匯算清繳時(shí)，在所得額計(jì)算上的區(qū)別如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款時(shí)，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，收入額為每次收入減除費(fèi)用后的余額。每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬所得年度匯算清繳時(shí)，收入額為收入減除20%費(fèi)用后的余額。勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得合并計(jì)稅，以合計(jì)收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款和年度匯算清繳時(shí)，可扣除項(xiàng)目的區(qū)別如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款時(shí)，每次收入不超過(guò)4000元的，扣除項(xiàng)目按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，扣除項(xiàng)目按20%計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬所得年度匯算清繳時(shí)，以扣除20%費(fèi)用后的金額計(jì)入收入額，可扣除項(xiàng)目包括6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。

（3）勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款和年度匯算清繳時(shí)，適用稅率（或預(yù)扣率）的區(qū)別如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款時(shí)，適用三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率。

勞務(wù)報(bào)酬所得年度匯算清繳時(shí)，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

26.增值稅政策規(guī)定：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

某企業(yè)符合轉(zhuǎn)登記條件，咨詢小規(guī)模納稅人和一般納稅人在增值稅政策方面的差異。

問(wèn)題：請(qǐng)分別從增值稅的計(jì)稅方法、含稅收入換算銷售額、適用稅率或征收率、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、稅收優(yōu)惠享受及納稅期限等方面，對(duì)兩類納稅人適用政策作出比較說(shuō)明。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）增值稅一般納稅人

主要是采用一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，但是對(duì)于特殊業(yè)務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+適用稅率或征收率）。

自2019年4月1日起，適用13%、9%、6%稅率和零稅率。對(duì)于特殊業(yè)務(wù)也可以選擇適用3%和5%的征收率計(jì)稅。

取得符合規(guī)定的扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)票等）且用于可抵扣增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，無(wú)論月銷售額是否超過(guò)10萬(wàn)元，均不得享受小規(guī)模納稅人的免稅優(yōu)惠政策。

增值稅一般納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人

采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）。

適用3%和5%的征收率。無(wú)論是否取得符合規(guī)定的扣稅憑證，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。

自2020年3月1日至12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，按以下公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以一個(gè)月或者一個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

27.某企業(yè)系增值稅一般納稅人，2019年3月16日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，經(jīng)增值稅專用發(fā)票協(xié)查確認(rèn)，該企業(yè)2018年10月收到并申報(bào)抵扣的一份會(huì)展服務(wù)發(fā)票系某會(huì)展公司借用其他企業(yè)發(fā)票虛開的；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)該企業(yè)確實(shí)參加會(huì)展公司舉辦的展銷活動(dòng)并支付費(fèi)用，且當(dāng)時(shí)并不知曉會(huì)展公司提供的是虛開的增值稅專用發(fā)票，屬于善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)與會(huì)展公司交涉，該企業(yè)于2019年7月12日取得會(huì)展公司重新開具的此項(xiàng)會(huì)展費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票。

請(qǐng)逐一回答下列問(wèn)題：

1.對(duì)于善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票，在2019年3月收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知時(shí)，增值稅應(yīng)如何處理？

2.在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)如何處理？

3.重新取得會(huì)展公司開具的增值稅專用發(fā)票，增值稅、企業(yè)所得稅如何處理？

正確答案：

您的答案：

本題解析：1.善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

2.該企業(yè)匯算清繳時(shí)不得扣除參加展銷活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。

企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

3.（1）增值稅：重新取得合法有效的增值稅專用發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）企業(yè)所得稅：除發(fā)生規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

28.某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人，2020年3月向某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢?nèi)缦聠?wèn)題。

資料1：2020年3月，一次性預(yù)收業(yè)主物業(yè)費(fèi)合計(jì)636萬(wàn)元（含稅），并向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票（物業(yè)費(fèi)所屬期間為2020年3月至2021年2月，物業(yè)公司與所有業(yè)主簽訂的物業(yè)服務(wù)合同約定，物業(yè)費(fèi)按年收?。?；收取部分業(yè)主自來(lái)水費(fèi)22.66萬(wàn)元（含稅）,并根據(jù)對(duì)應(yīng)的水表數(shù)據(jù)向自來(lái)水公司付款21.63萬(wàn)元（含稅）；為部分業(yè)主提供裝修服務(wù)收取裝修費(fèi)635.47萬(wàn)元（含稅）。

資料2：物業(yè)公司從2020年3月起向業(yè)主收取A樓盤車位管理費(fèi)。已知該樓盤車位是業(yè)主在購(gòu)房時(shí)一并購(gòu)買的，并已獲得車位產(chǎn)權(quán)證書。

資料3：2017年10月1日甲房地產(chǎn)公司將B樓盤的可出租地下車位所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給物業(yè)公司。2020年3月起物業(yè)公司對(duì)外出租地下車位。

資料4：2020年1月1日物業(yè)公司與乙餐飲集團(tuán)簽訂房屋出租合同，將其自有商鋪出租給乙餐飲集團(tuán)，月租金4萬(wàn)元（含稅），租期3年，其中合同約定2020年1月1日至2020年3月31日免收租金。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

1.資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，增值稅納稅義務(wù)何時(shí)發(fā)生？請(qǐng)簡(jiǎn)述政策規(guī)定。3月份物業(yè)費(fèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？

2.資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，在2020年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額是多少?若物業(yè)公司有符合規(guī)定的以前年度虧損，季度預(yù)繳時(shí)是否可以從應(yīng)納稅所得額中扣除?

3.資料1中物業(yè)公司收取的自來(lái)水費(fèi)，如選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅應(yīng)納稅額是多少?請(qǐng)列出計(jì)算過(guò)程，金額單位為萬(wàn)元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

4.資料1中物業(yè)公司收取的裝修費(fèi)，增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？請(qǐng)列出計(jì)算過(guò)程，金額單位為萬(wàn)元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

5.資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費(fèi)，應(yīng)按哪個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅？適用稅率多少？

6.資料3中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金，應(yīng)按哪個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅？能否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅？請(qǐng)簡(jiǎn)述政策規(guī)定。

7.資料4中商鋪免租期內(nèi)物業(yè)公司是否需要繳納增值稅？請(qǐng)簡(jiǎn)述政策規(guī)定。

8.資料4中物業(yè)公司免租期內(nèi)房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？

正確答案：

您的答案：

本題解析：1.（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取款項(xiàng)的當(dāng)天，即2020年3月。

（2）政策規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（3）3月份物業(yè)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額=636÷（1+6%）×6%=36（萬(wàn)元）。

2.（1）應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=636÷（1+6%）÷12=50（萬(wàn)元）。

（2）可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》的填報(bào)說(shuō)明規(guī)定：

表A200000中第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計(jì)金額。

3.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

增值稅應(yīng)納稅額=（22.66-21.63）÷（1+3%）×3%=0.03（萬(wàn)元）。

4.物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額=635.47÷（1+9%）×9%=52.47（萬(wàn)元）。

5.物業(yè)公司收取的車位管理費(fèi)用按照“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率為6%。

6.（1）出租地下車位收取的租金應(yīng)按照“現(xiàn)代服務(wù)—不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅。

（2）不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

政策規(guī)定：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照5%的征收率繳納增值稅。出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法。

7.不需要繳納增值稅。

政策規(guī)定：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于稅法規(guī)定的視同銷售服務(wù)，不需要繳納增值稅。

8.對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

29.一、基本情況

某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營(yíng)果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。

2019年6月“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”各欄合計(jì)數(shù)為：銷項(xiàng)稅額122200元；進(jìn)項(xiàng)稅額33215元；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3900元；轉(zhuǎn)出未交增值稅92885元。

該公司銷售產(chǎn)品和包裝物的增值稅稅率：2018年5月1日—2019年3月31日為16%；2019年4月1日起為13%。

二、審核獲取的資料

稅務(wù)師受托審核該公司2019年6月的增值稅相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)如下一些業(yè)務(wù)：

1.與某商場(chǎng)結(jié)算5月份代銷的果汁飲料，開具增值稅專用發(fā)票并收取貨款。賬務(wù)處理：

借：銀行存款101700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11700

后附原始憑證：

（1）商場(chǎng)代銷果汁結(jié)算清單1份：代銷果汁價(jià)稅合計(jì)收入113000元，商場(chǎng)代銷手續(xù)費(fèi)11300元，實(shí)收101700元；

（2）增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)1份：金額為90000元；稅額為11700元；

（3）銀行進(jìn)賬單1份：金額為101700元。

2.購(gòu)置臨街商鋪?zhàn)鳛榱闶坶T市部，取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)——商鋪1030000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10000

貸：銀行存款1040000

后附原始憑證：

（1）增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份（抵扣聯(lián)另存）：金額1000000元，稅率為***，稅額為10000元，備注欄注明“差額征稅”；

（2）契稅完稅憑證1份：金額為30000元；

（3）銀行付款憑證回執(zhí)2份，金額分別為1010000元和30000元。

3.向林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)蘋果，取得增值稅普通發(fā)票。賬務(wù)處理：

借：原材料——蘋果108000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12000

貸：銀行存款120000

后附原始憑證：

（1）增值稅普通發(fā)票