高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中存在的問題及對(duì)策研究

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中存在的問題及對(duì)策研究高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中存在的問題及對(duì)策研究

中圖分類號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕08-00-02

一、研究背景及研究現(xiàn)狀

隨著我國事業(yè)單位及教育體制的改革，高等教育事業(yè)的開展非常迅速。內(nèi)部控制，是指組織為了提高經(jīng)營效率和充沛有效地獲取和使用各種資源，到達(dá)既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、方案、辦法和程序[1]。我國于2022年11月29日，由財(cái)政部以財(cái)會(huì)（2022）21號(hào)印發(fā)?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕》。該?標(biāo)準(zhǔn)》分總那么、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制辦法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附那么6章65條，自2022年1月1日起施行。標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有效治理高校的一些經(jīng)濟(jì)問題，如管理效率低下、鋪張浪費(fèi)和基建工程的違規(guī)操作等會(huì)起到前所未有的作用。這促使了我國高校要建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

本文所指的高等院校是指按照國家規(guī)定的設(shè)置規(guī)范和審批程序批準(zhǔn)舉辦的，通過全國普通高等學(xué)校統(tǒng)一招生考試，招收普通高中畢業(yè)生為主要培養(yǎng)對(duì)象，實(shí)施普通高等教育的全日制大學(xué)、專門學(xué)院、職業(yè)技術(shù)學(xué)院、高等?？茖W(xué)校[2]。關(guān)于高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的研究，國內(nèi)目前在核心期刊公開發(fā)表的論文僅有7篇，這可能與高等學(xué)校的特殊性有一定的關(guān)系。從國內(nèi)的研究現(xiàn)狀來看，學(xué)術(shù)界和實(shí)踐界對(duì)高校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重視程度不夠。因此，這也促使了我們對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的探討和創(chuàng)新。同時(shí)，在眾多研究成果和相關(guān)規(guī)章制度的引導(dǎo)下，高校正在不斷探索科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系來衡量自身內(nèi)部控制水平，找出內(nèi)部控制的單薄環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從而提高自身內(nèi)部控制水平。目前，高?？梢钥紤]以2022年我國公布的?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引―企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》為導(dǎo)向，根據(jù)高校在營運(yùn)活動(dòng)中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采用科學(xué)的辦法從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素角度出發(fā)，探討高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。

二、高校的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別

企業(yè)于2022年公布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》，2022年公布了?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這些新的政策指導(dǎo)著事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)政策的出臺(tái)。由此，我國于2022年出臺(tái)了?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕》，這為高校內(nèi)部控制制度的完善提供了可靠的參考和依據(jù)。關(guān)于高校與企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)之間的具體差別如表1所示。

三、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)體系中存在的問題

由于高校具有非營利性、校本管理方式和多渠道的籌資方式等特點(diǎn)，決定了它與企業(yè)之間存在很大的差別。企業(yè)是一個(gè)盈利性的組織，因此它們?yōu)榱朔乐固潛p和破產(chǎn)，也可能為了企業(yè)未來的可持續(xù)開展，考慮加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)工作。而其中尤其一些公立的高校由于很多時(shí)候有國家和地方財(cái)政的支持，因此根本不會(huì)擔(dān)憂這個(gè)問題。因此，也就沒有必要重視內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作。因此，通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)我國高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)體系存在下列一些問題：

〔一〕構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一

高校對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建認(rèn)識(shí)缺乏，在實(shí)際的構(gòu)建過程中不足全員參與和主動(dòng)參與的積極性。對(duì)高校內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)根本處于迷茫階段，這使得對(duì)內(nèi)部控制最終的評(píng)價(jià)不具有實(shí)踐意義。

〔二〕構(gòu)建的原那么不夠統(tǒng)一

關(guān)于?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》僅僅在2022年1月1日才開始施行的。目前，很多高校的內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建根本都是參照企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行構(gòu)建的。這個(gè)必然會(huì)因?yàn)楦咝：推髽I(yè)的的不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)體系不具有針對(duì)性和可行性。各監(jiān)管部門對(duì)如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，采用何種辦法評(píng)價(jià)也尚不明確。評(píng)價(jià)體系建立的立足點(diǎn)在于評(píng)價(jià)規(guī)范的統(tǒng)一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范的缺失導(dǎo)致了高校評(píng)價(jià)體系無法真正落實(shí)到實(shí)踐。

〔三〕內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面

按照2022年我國公布的?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》中所規(guī)定的內(nèi)部控制的要素應(yīng)該包括五個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。但是，我國高校在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)，不足考慮五要素之間的全面內(nèi)容。這必然會(huì)導(dǎo)致最終的評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面，評(píng)價(jià)的結(jié)果不能真正起到保證高校高效開展的目的。

〔四〕內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的相對(duì)固定性

由于高校以前均是按照企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行操作的，但是在實(shí)踐過程中由于不足針對(duì)性，而且高校內(nèi)部控制制度確定后，在以后的年度內(nèi)根本不會(huì)有太大的變化，這就會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)的規(guī)范、評(píng)價(jià)的內(nèi)容的一成不變性。這必然會(huì)影響高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性和科學(xué)性。

四、針對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中存在問題的對(duì)策

〔一〕提高對(duì)高校進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)

對(duì)高校的所有人員應(yīng)該進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，培養(yǎng)全員參與和人員主動(dòng)參與評(píng)價(jià)的積極性。樹立高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理念，從而為高校內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的根底，保證高校內(nèi)控系統(tǒng)的有效順利地循環(huán)進(jìn)行。

〔二〕依據(jù)科學(xué)的構(gòu)建原那么

1.全面性原那么

鑒于前面高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問題，即評(píng)價(jià)不足全方面的問題。在以后高校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)構(gòu)建過程中一定要體現(xiàn)內(nèi)控的五要素，甚至八要素，至少應(yīng)該波及到高校教學(xué)工作、財(cái)務(wù)管理，甚至經(jīng)營活動(dòng)等方面的各單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度。2.重要性原那么

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的根底上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)遵循全面性原那么的根底上，也應(yīng)該遵循重要性的原那么，關(guān)注高校中重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重要的業(yè)務(wù)單位、高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而保證高校內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的有效性。

3.本錢效益性原那么

高校的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡本錢與效益的關(guān)系，爭(zhēng)取以合理的本錢實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。高校對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也應(yīng)該考慮本錢效益相結(jié)合的原那么，從而到達(dá)資源的有效利益。各項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定和測(cè)評(píng)都需要投入大量的人力和財(cái)力，但在高校管理中，內(nèi)部資源具有一定的局限性，因此，在構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系時(shí)必須綜合考慮本錢與效益的關(guān)系，以科學(xué)合理的控制本錢來取得最科學(xué)的評(píng)價(jià)效果。只有堅(jiān)持本錢效益原那么，實(shí)現(xiàn)資源合理利用，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建才能得到更加充沛的實(shí)現(xiàn)[3]。

4.制衡性原那么

高校的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并合乎內(nèi)部控制的根本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)清楚和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。

5.適應(yīng)性原那么

高校的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)高校的開展規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著高校所處的外部環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改良和完善。而且內(nèi)控制度的建立應(yīng)該保證與時(shí)俱進(jìn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制也應(yīng)該保證與時(shí)俱進(jìn)的辦法，這才能有助于保證內(nèi)控系統(tǒng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，到達(dá)評(píng)價(jià)的目的。

〔三〕采用科學(xué)的構(gòu)建辦法

對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法的選擇，大多數(shù)學(xué)者都是首先設(shè)計(jì)了相應(yīng)的指標(biāo)體系，而后主要采用含糊數(shù)學(xué)法、層次分析法、德爾菲法等。但是，本文認(rèn)為在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)還要結(jié)合有效的實(shí)地調(diào)研法和調(diào)查問卷法，這樣才能搜集到第一手的資料，到達(dá)真正評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制的目的。

〔四〕自我評(píng)價(jià)與第三方鑒證相結(jié)合

高校雖然與企業(yè)有很大的不同點(diǎn)，但是由于企業(yè)的內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和指引開展至今相比照較完善，高校應(yīng)該適當(dāng)參照企業(yè)的做法。上級(jí)主管部門在對(duì)高校內(nèi)部控制