內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略?xún)?nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

從20世紀(jì)開(kāi)始，世界范圍內(nèi)不斷爆出財(cái)務(wù)丑聞，人們對(duì)資本市場(chǎng)的信心嚴(yán)重丟失。世界500強(qiáng)企業(yè)排名第七的美國(guó)安然能源公司在2022年12月2日一夜之間崩塌。自此開(kāi)始，為了維護(hù)公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性，提升人們對(duì)資本市場(chǎng)的信心，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)也越來(lái)得到重視。中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展較晚，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐研究還處于探索階段，還存在著許多問(wèn)題。我國(guó)財(cái)政部于2022年6月發(fā)布?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》，以此開(kāi)始逐步健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。探析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)策略，對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展具有重要意義。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的必要性和可行性分析

〔一〕企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

縱然，我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的研究起步較晚，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)全球化的開(kāi)展，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)就日趨重要起來(lái)。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的最重要的伎倆之一，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)到達(dá)一定階段的產(chǎn)物。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者要以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理為目標(biāo)，對(duì)之前的內(nèi)部控制情況嚴(yán)格掌控，并深入了解相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及制度的制定情況、執(zhí)行情況等，這就要求企業(yè)建立全面的內(nèi)部控制制度。有效地內(nèi)部控制不僅可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性和真實(shí)性，還能協(xié)調(diào)企業(yè)各部，配合一致，有利于正確決策。

〔二〕內(nèi)部控制審計(jì)的可行性分析

首先，內(nèi)部控制審計(jì)有法律上的可行性。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)歷了從無(wú)到有，開(kāi)展速度也逐漸加快。隨著我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度的加深，相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一系列的相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，主要有?審計(jì)法》、?證券公司內(nèi)部控制指引》、?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)――根本標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕》、?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)――貨幣〔試行〕》以及?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等。這一系列法律的出臺(tái)使我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)得到了法律上的支持和依據(jù)。雖然這些法律法規(guī)還遠(yuǎn)沒(méi)有到達(dá)完善的程度，但這也預(yù)示著我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)正在逐步地向著標(biāo)準(zhǔn)化開(kāi)展，內(nèi)部控制審計(jì)在法律上具有越來(lái)越大的可行性。

其次，內(nèi)部控制審計(jì)與本錢(qián)效益原那么相契合。為了最大程度上降低審計(jì)本錢(qián)，盡量為審計(jì)單位節(jié)約審計(jì)耗費(fèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常與內(nèi)部控制審計(jì)相互結(jié)合，相互印證，更容易發(fā)現(xiàn)重大的問(wèn)題；其中主張現(xiàn)代審計(jì)，以從事前與事中控制為主，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，最大程度上躲避風(fēng)險(xiǎn)，并能行之有效地評(píng)價(jià)減少、躲避風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的可能的影響，最直接的幫忙企業(yè)進(jìn)行判斷，減少不必要的彎路，在無(wú)形中為被審計(jì)單位節(jié)約了大量資金；內(nèi)部控制審計(jì)是投資者進(jìn)行投資決策的非常重要的參考之一，這些信息能夠幫忙投資者全面的了解企業(yè)的投資價(jià)值、開(kāi)展?jié)摿σ约案鱾€(gè)方面的開(kāi)展情況。反過(guò)來(lái)講，這就從側(cè)面促進(jìn)了企業(yè)效益的提升，為企業(yè)的開(kāi)展提供了動(dòng)力。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

〔一〕內(nèi)部控制審計(jì)辦法和工作程序很不標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國(guó)?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇測(cè)試的控制時(shí)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為前提，以此確定所應(yīng)搜集的證據(jù)。有數(shù)據(jù)說(shuō)明，目前，雖然有些的事務(wù)所采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)伎倆，但我國(guó)仍有許多的事務(wù)所以隨機(jī)抽樣與外部監(jiān)管要求的審計(jì)辦法來(lái)判定內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容，這就違背了內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)產(chǎn)生了巨大的影響。當(dāng)前時(shí)期，“整合審計(jì)〞是大局部事務(wù)所所使用的辦法，但是，但還沒(méi)有有效地整合辦法，使審計(jì)工作的重心過(guò)度的偏向于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)成了控制測(cè)試和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要依據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)方向上的偏離，必要的審計(jì)程序也就不能按照內(nèi)部控制審計(jì)的要求和準(zhǔn)那么實(shí)施，產(chǎn)生審計(jì)歸檔不標(biāo)準(zhǔn)、不復(fù)核、審計(jì)方案混亂等問(wèn)題，嚴(yán)重影響審計(jì)的質(zhì)量。

〔二〕內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)分依賴(lài)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)

?企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)――根本標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包括企業(yè)的自我評(píng)價(jià)和聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師審計(jì)。而內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)的對(duì)象和范圍都相同，只是側(cè)重點(diǎn)不同。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)成果進(jìn)行分析評(píng)估，分析其可靠性和可利用程度，以此減少外部審計(jì)工作。目前，大局部的內(nèi)部控制審計(jì)都因?yàn)楸惧X(qián)效益的考慮沒(méi)有準(zhǔn)確的判斷內(nèi)部控制審計(jì)的可利用程度，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)過(guò)于單一，審計(jì)信息得不到及時(shí)的反應(yīng)，導(dǎo)致審計(jì)動(dòng)態(tài)不能有效地傳遞到管理層，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的依賴(lài)程度過(guò)深。這就為審計(jì)的效果埋下了隱患。

〔三〕企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的重視程度缺乏

當(dāng)前，我國(guó)普遍存在內(nèi)部控制環(huán)境差、管理層認(rèn)識(shí)落后、內(nèi)部控制要素建設(shè)不均勻等問(wèn)題存在。這種情況下，我國(guó)財(cái)政部自2022年起開(kāi)始使用“激勵(lì)〞政策，逐步地在境內(nèi)外的上市公司推廣施行內(nèi)部控制審計(jì)，以保證內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的順利進(jìn)行。但是到目前為止，執(zhí)行遵守?企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)――根本標(biāo)準(zhǔn)》的企業(yè)還只是少數(shù)，大局部企業(yè)仍未進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，更沒(méi)有發(fā)展其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)。

〔四〕內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系欠缺

內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求越來(lái)越大，許多機(jī)構(gòu)開(kāi)始推出承攬內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)類(lèi)型，而這些業(yè)務(wù)類(lèi)型一般區(qū)別于其他的業(yè)務(wù)類(lèi)型，這就導(dǎo)致之前其他業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制體系沒(méi)有沿用性，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量控制體系，這就會(huì)在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量上的失控，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

〔五〕內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境較弱

在我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的法律體系相對(duì)落后的情況下，其約束還僅僅局限于規(guī)章制度上，這些根本標(biāo)準(zhǔn)和指引的權(quán)威性缺乏，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的違規(guī)本錢(qián)很低，在很大程度上影響了內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行力度。三、我國(guó)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)倡議

〔一〕企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度深層次法制化

隨著我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展，內(nèi)部控制相關(guān)的管理規(guī)定也逐漸向著標(biāo)準(zhǔn)化的方向開(kāi)展。從2022年開(kāi)始，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)――根本標(biāo)準(zhǔn)》和?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等一系列內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)指引。但是，這些也僅僅是指引，法律效力并不高，企業(yè)會(huì)對(duì)其進(jìn)行選擇性的執(zhí)行，并不具有強(qiáng)制性。我國(guó)應(yīng)加快對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)辦法、執(zhí)行要求、整合審計(jì)等方面的法制化進(jìn)程，以此使內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)更加標(biāo)準(zhǔn)化。

〔二〕多角度控制內(nèi)部控制審計(jì)本錢(qián)

審計(jì)本錢(qián)是進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)不得不考慮的重要因素，為了提高審計(jì)效率、促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)及時(shí)高效的發(fā)展，應(yīng)該在不影響審計(jì)質(zhì)量的根底上，盡可能地減少審計(jì)本錢(qián)支出。當(dāng)然，為了保證審計(jì)質(zhì)量，不能使兩類(lèi)審計(jì)過(guò)度的相互依賴(lài)，應(yīng)對(duì)其適度的整合，爭(zhēng)取到達(dá)事半功倍的效果。另外，內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)得到充沛的利用。企業(yè)本身的內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的主要工作之一，存在與外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)的相同之處，如果內(nèi)部審計(jì)工作的成果能夠互通應(yīng)用，將大大減少工作量，提升審計(jì)效率，但這些都是以企業(yè)內(nèi)部控制的可信賴(lài)性為前提的。

〔三〕標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)工作辦法和程序

與內(nèi)部控制相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和指引對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的辦法和程序有一定的指導(dǎo)作用，但不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者不同團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行程序區(qū)別明顯，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有完全按照標(biāo)準(zhǔn)和指引發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作。這就暴露出標(biāo)準(zhǔn)和指引不標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，為了進(jìn)一步提升標(biāo)準(zhǔn)指引的一致性和可操控性，應(yīng)在其內(nèi)進(jìn)一步明確工作范圍和工作目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)工作程序，最大程度上減少內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

〔四〕建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系

建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系對(duì)躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量具有重要的作用，已經(jīng)是大勢(shì)所趨。質(zhì)量體系的構(gòu)建應(yīng)抓住注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)要素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)是質(zhì)量控制的核心之一，應(yīng)多角度、多渠道的提升其內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)業(yè)能力。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從大方面健全組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)人員、業(yè)務(wù)、制度的質(zhì)量控制，并進(jìn)一步提升審計(jì)辦法和承接、取證程序，明確審計(jì)范圍，全面提高會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

〔五〕建設(shè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境

良好的運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能夠高效進(jìn)行的有效保證之一，為提升內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)順利發(fā)展，相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)應(yīng)及時(shí)的建立健全完善的監(jiān)管體系，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管和其質(zhì)量控制的有效性、合理性的監(jiān)控，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的監(jiān)控，對(duì)管理企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與披露，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度的完善。除此之外，應(yīng)建立合理的公告制度，對(duì)不合乎標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開(kāi)，加強(qiáng)監(jiān)督效力，最大程度上促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的合理運(yùn)行。

隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，國(guó)際性的財(cái)務(wù)丑聞層出不窮，為維護(hù)人們對(duì)資本市場(chǎng)的信心，世界范圍內(nèi)普遍加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視。內(nèi)部控制審計(jì)能夠及時(shí)地開(kāi)