新三板掛牌公司變更會計事務所的影響因素研究

新三板掛牌公司變更會計事務所的影響因素研究新三板掛牌公司變更會計事務所的影響因素研究

近幾年，新三板經(jīng)歷了持續(xù)擴容階段，接收了大量的中小型公司，并獲得了社會資本的認可。與此同時，新三板市場開始出現(xiàn)各種徇私舞弊行為，在此種開展背景下，有必要及時對新三板企業(yè)選擇會計事務所的相關(guān)因素進行分析，并認真做好新三板企業(yè)的監(jiān)督管理。

一、分析相關(guān)制度及開展狀況

〔一〕新三板擴容較快，市場規(guī)模持續(xù)擴張

“新三板〞市場表示公關(guān)村科技園區(qū)非上市公司進入代辦股份系統(tǒng)發(fā)展轉(zhuǎn)讓試點，掛牌企業(yè)主要是高科技企業(yè)，與原轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中NET系統(tǒng)掛牌公司、退市企業(yè)等不同，主要針對中小企業(yè)設立，對需求融資的中小企業(yè)帶來了很大好處。目前開展如下。

2022年，時任證監(jiān)會將新三板作為重點工作之一；第二年開始啟動了中關(guān)村試點工作，并加快全國性市場建設。2022年新三板已經(jīng)進入快速開展階段，并率先完成了規(guī)那么制度設置，開始向會簽程序開展。同時，新三板擴容方向也越來越明顯，主要從掛牌公司范圍補充、市場制度與投資者制度等向個人投資轉(zhuǎn)移。

2022年，新三板開展速度越來越快，中國證監(jiān)會已經(jīng)發(fā)展了新三板培訓，并開始實施。同年8月份，新三板已經(jīng)得到國務院批準，并逐步建設了上海張江高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、天津濱海高新區(qū)等。

2022年，全國中小企業(yè)開始正式掛牌運行，由國務院批準為全國證券交易市場，并將其作為運營管理機構(gòu)，實現(xiàn)了新三板的全面擴容。從開展狀況來看，新三板兩年融資超過一千三百億元。

〔二〕新三板掛牌門檻地，各項要求較寬松

2022年國務院正式公布相關(guān)文獻，并形成了全國性場外市場。國務院與證監(jiān)會為了改善金融效勞出現(xiàn)的融資困難問題，率先開啟了中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓工作，制定了全國股份轉(zhuǎn)讓體系的市場與法律地位，滿足了創(chuàng)新型、成長型及中微小企業(yè)的開展。同時開始形成了以投資者為主的交易市場；交易制度由協(xié)議轉(zhuǎn)讓及市商做主；企業(yè)信息披露與財務門檻較低；監(jiān)管力度不強；監(jiān)管內(nèi)容側(cè)重于事中與事后控制。

新三板對掛牌企業(yè)主體資格、股本等要求較渙散。示例，進行準入條件控制時，未設置轉(zhuǎn)讓股份門檻，同時未提出主營業(yè)要求，業(yè)務明確及履行信息披露的公司可申請系統(tǒng)掛牌；但創(chuàng)業(yè)板要求兩年連續(xù)盈利，而且利潤超過一千萬元，維持持續(xù)增長趨勢；或者近期一年中純利潤不低于五百萬元，近一年營業(yè)收入控制在五千萬以上，最近兩年營業(yè)收入增長率控制在30%。要求突出主營業(yè)務，將有限資源應用到某種也以為經(jīng)營中，合乎國家環(huán)境愛護與政策要求。從信息披露角度分析，新三板只要求年報與半年報，對季報不進行披露，未制定強制性披露要求。除此之外，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)不對企業(yè)價值作判斷，只是在信息披露所制定的底線上結(jié)合企業(yè)開展特點及區(qū)域特點選擇披露信息。

〔三〕加強全國股轉(zhuǎn)公司監(jiān)管體系，提升監(jiān)督管理力度

2022證監(jiān)會已經(jīng)制定了相關(guān)指導意見，促進了新三板市場監(jiān)督計劃的形成。一方面可以從自律監(jiān)管與紀律處罰等標準違法違規(guī)行為人操作，另外將涉嫌違法案件交給證監(jiān)會處理。目前最新統(tǒng)計表示，2022年全國股轉(zhuǎn)公司共44家掛牌公司，35家主辦券商、1193個投資賬戶，2家市商均展開了自律監(jiān)督管理；為不能在規(guī)定期限進行披露的公司實施摘牌。同時將證監(jiān)會已交了很多市《霾僮蕁⑽ス婕醭只蚰諛喚灰椎任シㄎス姘訃《。

年初全國股轉(zhuǎn)公司明確表述，必須加強市場違法行為控制，一旦發(fā)現(xiàn)，嚴格處理，保證所有異動均得到相應的處理，目前新三板市場已經(jīng)形成了完善的監(jiān)督管理模式。

從監(jiān)管體系實施狀況來看，全國股轉(zhuǎn)公司對同濟醫(yī)藥、恒業(yè)股份等掛牌企業(yè)發(fā)布了詢問函，并按相關(guān)規(guī)定要求，詳細表明了相關(guān)問題，并將其報送全國股轉(zhuǎn)公司。

二、了解新三板掛牌公司變更會計事務所的影響因素

〔一〕從新三板公司角度分析，下列因素容易導致審計機構(gòu)更換

第一，審計意見不一致。審計報告已經(jīng)成為向外部投資者傳遞信息的主要方式，一般企業(yè)管理層主要由注冊會計師發(fā)布審計意見，并及時向市場投遞。如果新三板公司與會計事務所建設目標存在差別，公司一味的追求利潤最大化，就會導致會計事務所執(zhí)行風險導向?qū)徲嬮_展，必須控制審計風險。在目標拆的影響，新三板公司與事務所在財務報告、會計政策選擇及會計估計等方面均容易出現(xiàn)沖突，導致審計師所發(fā)布的審計意見難以滿足管理層需求。在此種情況下，新三板公司就會選擇與其意見相符的事務所，出現(xiàn)了購置審計意見問題。

第二，遮掩公司經(jīng)營危機。一般當新三板公司經(jīng)營效率低下或者因財務問題面臨破產(chǎn)，就會發(fā)生更換事務所行為，主要選擇與其在重大事項上可達成一致而且收費較低的事務所。同時經(jīng)營危機公司會采用解聘事務所或控制審計實施等辦法控制危機信息的傳播。大量數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)營狀況較差的公司主要通過變更事務所緩解當時壓力。

第三，高層管理者出現(xiàn)變動。通常高層管理者出現(xiàn)變動時，事務所會聯(lián)合

前人管理所采用虛假審計報告逃避相關(guān)責任，出現(xiàn)了嚴重的舞弊行為，逃避了法律風險。同時受管理領導人員自身因素影響，出現(xiàn)了會計政策選擇與運用問題，新任管理層會出現(xiàn)尋求與自己意見相同的事務所。

第四，審計收費問題。受本錢效益因素影響，新三板公司一般會尋找審計收費低廉的會計事務所，直接對審計效勞收費造成了影響，容易引起事務所變更。受我國審計市場結(jié)構(gòu)影響，導致事務所間相互爭奪客戶，出現(xiàn)了低價攬客等行為。公司變?yōu)槭聞账螅Ｍ檬杖≥^低業(yè)務費用的行為補償行為，導致會計事務所對審計客戶產(chǎn)生了經(jīng)濟利益依賴，影響了審計質(zhì)量。

〔二〕從會計事務所角度分析，受下列因素影響，容易出現(xiàn)審計契約解除問題

一方面，會計事務所穩(wěn)健性能力。目前會計事務所訴訟案件數(shù)量不斷增加，審計界開始制定了較多措施，如嚴格的審計準那么、界定了審計師責任，主要目的是降低訴訟風險，同時采用謹小慎微的態(tài)度選擇客戶，并解除與高風險客戶的業(yè)務約定，實現(xiàn)了客戶結(jié)構(gòu)的調(diào)整。審計師進行職業(yè)時，側(cè)重于選擇降低利潤的會計政策，需要公司執(zhí)行穩(wěn)定開展的會計政策，此種動機與審計師訴訟風險具有密切聯(lián)系，主動控制訴訟文獻的同時，也會退出高風險客戶審計業(yè)務。目前會計事務所謹慎與穩(wěn)健水平已經(jīng)成為影響客戶的選擇偏好的主要因素，也是引起事務所更換或?qū)徲嬈跫s損壞的核心原因。

另一方面，審計本錢。隨著企業(yè)經(jīng)濟范圍的擴大，企業(yè)業(yè)務越來越復雜，提高了會計事務所獲得審計證據(jù)的難度，審計師必須付出大量的本錢才能得到合理的審計結(jié)論。審計本錢與收益所出現(xiàn)的問題，促使事務所不能夠增收審計費用，導致審計質(zhì)量較低下，但是此種情況依然不能改善公司的開展現(xiàn)狀，最后不得不退出審計業(yè)務，最終導致公司審計委托代理與事務所關(guān)系破裂，必須及時更換事務所。

三、結(jié)束語

新三板掛牌公司在資本