基于價值鏈會計的現(xiàn)金流量表初探

基于價值鏈會計的現(xiàn)金流量表初探基于價值鏈會計的現(xiàn)金流量表初探

1.我國價值鏈會計研究存在的問題

哈佛商學(xué)院的邁克爾《比特1985年在所著?競爭優(yōu)勢》一書中，指出每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品過程中所進(jìn)行各類活動的組合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來進(jìn)行說明，價值鏈的概念被逐步擴(kuò)大，開始在企業(yè)管理領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，價值鏈概念逐步形成和得到認(rèn)可，對傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)提出了質(zhì)疑。

自從我國馳名教授閆達(dá)五教授于2022年提出價值鏈會計的概念，價值鏈會計就成為一種新的價值管理理論成為會計研究的熱點(diǎn)問題和方向，我國近年來對價值鏈會計的研究，主要是價值鏈會計理論框架的研究和價值鏈會計辦法體系的研究，對價值鏈會計在實務(wù)中的應(yīng)用研究較少，本文嘗試在價值鏈會計理論框架根底上，對價值鏈會計的現(xiàn)金流量表進(jìn)行初探，希望能夠?qū)r值鏈會計實務(wù)研究提出一點(diǎn)自己的見解。

2.價值鏈會計的理論根底

2.1價值鏈管理相關(guān)理論

按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，企業(yè)價值鏈分為企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、企業(yè)投融資價值鏈。

企業(yè)內(nèi)部價值鏈，即企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品市場營銷、售后效勞等所有活動的組合，企業(yè)內(nèi)部價值鏈管理主要是找到企業(yè)價值產(chǎn)生的作業(yè)活動，打消不能帶來增值的作業(yè)活動，簡化企業(yè)內(nèi)部價值鏈，實現(xiàn)該價值鏈增值最大化。

行業(yè)價值鏈，是指企業(yè)從原材料供給到最終產(chǎn)品銷售給顧客的整個環(huán)節(jié)，行業(yè)價值鏈管理主要是通過和供給商、客戶之間的聯(lián)系，明確企業(yè)在價值鏈中所處的位置，與供給商和客戶實現(xiàn)信息共享，化解矛盾，實現(xiàn)競爭優(yōu)勢。

企業(yè)投融資價值鏈，是指企業(yè)與其投資人債權(quán)人、所有者之間的聯(lián)系以及與其子公司和下屬單位之間的聯(lián)系，該價值鏈主要是分析企業(yè)投融資活動之間的聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)高收益投資和低本錢融資，使企業(yè)保證資金流的情況下增加收益、降低本錢。

2.2價值鏈會計的定義及特征

2.2.1價值鏈會計定義。價值鏈會計，是以市場和顧客需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為基本目標(biāo)，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、顧客稱心度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競爭和多贏原那么為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。

價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供給商、分銷商、效勞商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟。通過價值鏈的創(chuàng)立，實現(xiàn)整個價值鏈的低本錢或差別化的競爭優(yōu)勢。

2.2.2價值鏈會計的根本特征：第一，價值鏈會計反映的不是單個企業(yè)的信息，而是要反映整個價值鏈上的所有企業(yè)信息，提供的會計信息能夠進(jìn)行戰(zhàn)略管理，使整個價值鏈增值最大化。第二，價值鏈會計關(guān)注的信息不是某一個企業(yè)的經(jīng)營成果，而是整個價值鏈的總體價值增值。第三，價值鏈會計要想提供高質(zhì)量的會計信息需要價值鏈各方的共同協(xié)作，便于真正實現(xiàn)價值鏈管理。第四，價值鏈會計對信息化要求更高，因為價值鏈會計需要的是綜合會計信息，需要價值鏈各環(huán)節(jié)信息綜合、共享，這都對信息化提出了更高的要求。

2.3價值鏈會計對象

傳統(tǒng)會計對象是能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動即資金運(yùn)動，價值鏈管理思想是實現(xiàn)價值鏈總體價值最大化和價值增值最大化。因此價值鏈上各個環(huán)節(jié)的價值流和價值增值才是價值鏈會計核算的內(nèi)容，價值鏈會計反映和控制的內(nèi)容是價值鏈信息及其包含的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，波及的主要包括資金流、信息流和實物流，價值鏈會計的對象即是由資金流、信息流和實物流組合的價值增值活動。

2.4價值鏈會計若

傳統(tǒng)會計若包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個。價值鏈會計若包括價值鏈聯(lián)盟主體若、持續(xù)經(jīng)營若、交易周期若和多種計量單位并存若。

2.4.1價值鏈聯(lián)盟主體若。價值鏈會計和傳統(tǒng)會計不同，其反映的價值信息，不是單一企業(yè)的，而是所有處于價值鏈環(huán)節(jié)中的所有企業(yè)構(gòu)成的聯(lián)盟，目標(biāo)是到達(dá)整個價值鏈聯(lián)盟價值增值最大化，這就要求價值鏈會計主體包括核心企業(yè)主體和價值鏈聯(lián)盟兩個層次。

2.4.2持續(xù)經(jīng)營若。只有價值鏈聯(lián)盟中所有企業(yè)之間聯(lián)系持續(xù)存在，才能實現(xiàn)價值、信息資源共享，實現(xiàn)整個聯(lián)盟價值最大化，因此價值鏈會計要在持續(xù)經(jīng)營前提下進(jìn)行反映。

2.4.3交易周期若。傳統(tǒng)會計人為地將會計期間分為年度和中期，而價值鏈會計是以價值流轉(zhuǎn)為會計對象的，可以以價值鏈聯(lián)盟中的各個企業(yè)的交易周期作為會計期間，提供會計信息，以交易周期來管理企業(yè)。

2.4.4多種計量單位并存若。價值鏈會計的計量也不單純以貨幣作為計量單位，而是將財務(wù)信息和非財務(wù)信息均以價值的形式體現(xiàn)，在價值鏈上反映價值增值的尺度形式多樣，即計量伎倆多樣化若。

2.5價值鏈會計計量屬性

傳統(tǒng)會計主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，而應(yīng)用最廣泛的便是歷史本錢。而價值鏈會計主要是實現(xiàn)價值鏈整體價值最大化，所有經(jīng)濟(jì)事項采用的都是價值計量，關(guān)注的是現(xiàn)行價值，而不是過去的價值。因此，歷史本錢計量已不能適用于價值鏈會計，重置本錢、現(xiàn)值、公允價值能夠為價值計量提供一定的理論依據(jù)和數(shù)據(jù)支持。

3.價值鏈會計的現(xiàn)金管理

價值鏈管理目標(biāo)是實現(xiàn)核心企業(yè)價值最大化和價值鏈聯(lián)盟價值最大化，而價值又可以通過未來發(fā)明的凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值來衡量，現(xiàn)金又是企業(yè)的血液，是企業(yè)維持活力的根本保障，只有保持現(xiàn)金流轉(zhuǎn)暢通，企業(yè)才能獲得持續(xù)、穩(wěn)定的開展。傳統(tǒng)會計對現(xiàn)金流的管理主要是研究單個企業(yè)的現(xiàn)金流動性、平安性和利用現(xiàn)金流為企業(yè)發(fā)明價值的能力；而價值鏈會計擴(kuò)展到企業(yè)與供給商之間、企業(yè)與銷售商之間的現(xiàn)金流管理，同時包括企業(yè)與投資人、債權(quán)人之間，企業(yè)與子公司及被投資單位之間的現(xiàn)金流管理。

價值鏈會計將價值鏈上的企業(yè)視為一個企業(yè)聯(lián)盟，是以降低價值鏈聯(lián)盟的本錢，提高整體價值增值為目標(biāo)對整條價值鏈現(xiàn)金流進(jìn)行協(xié)同管理。

4.價值鏈會計現(xiàn)金流量表的設(shè)計

4.1現(xiàn)金流量表對價值鏈會計的意義

傳統(tǒng)會計要求提供的三張報表，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映某一特定日期的財務(wù)狀況、利潤表主要反映某一會計期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量表主要反映某一會計期間現(xiàn)金流量，目前理論界對于企業(yè)價值已公認(rèn)為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此現(xiàn)金流量表與價值最相關(guān)，現(xiàn)金流量表提供的信息對價值鏈會計具有重要的意義。

4.2價值鏈會計現(xiàn)金流量表的應(yīng)用

目前我國價值鏈會計在實務(wù)中的應(yīng)用還很有限，關(guān)鍵問題在于還沒有完全適用于價值鏈會計的財務(wù)工具，通過對價值鏈會計理論的分析和價值鏈現(xiàn)金流量的研究與分析。筆者認(rèn)為可以初步設(shè)計價值鏈會計的現(xiàn)金流量表來推動價值鏈會計在實務(wù)中的應(yīng)用。

傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。這三項活動又是由企業(yè)內(nèi)部的各項具體活動構(gòu)成，從價值鏈的角度來說企業(yè)的經(jīng)營活動可以分為不同的業(yè)務(wù)流程，投資活動和籌資活動可以從降低本錢、提高收益角度實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

4.3價值鏈會計現(xiàn)金流量表的設(shè)計

如圖所示所示，筆者認(rèn)為價值鏈會計可以把現(xiàn)金流分為供給端價值鏈的現(xiàn)金流、銷售端價值鏈現(xiàn)金、企業(yè)內(nèi)部價值鏈現(xiàn)金流、籌資端價值鏈現(xiàn)金流和投資端價值鏈現(xiàn)金流。

供給端現(xiàn)金流量主要反映對供給商采購材料的現(xiàn)金流出，與供給商之間的現(xiàn)金融通帶來的現(xiàn)金流入，以及供給端的資金規(guī)模；銷售端現(xiàn)金流量主要反映與銷售商之間銷售商品的現(xiàn)金流入、與銷售商之間的資金融通以及銷售端的資金規(guī)模；企業(yè)內(nèi)部價值鏈現(xiàn)金流量反映材料資金占用量、庫存商品資金占用量，企業(yè)長期資產(chǎn)資金占用量?；I資端現(xiàn)金流量主要反映

價值鏈會計企業(yè)現(xiàn)金流簡圖

與投資人、債權(quán)人之間的現(xiàn)金流入、流出，了解企業(yè)融資狀況。投資端現(xiàn)金流量主要是反映與子公司、其他被投資單位及下屬單位之間的現(xiàn)金流入、流出。

4.4價值鏈會計現(xiàn)金流量表的意義

企業(yè)