風險導向內(nèi)部審計在快速消費品類企業(yè)采購項目的應用

風險導向內(nèi)部審計在快速消費品類企業(yè)采購項目的應用風險導向內(nèi)部審計在快速消費品類企業(yè)采購工程的應用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及群眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風險管理導向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于激動型購置產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購置商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應該更加注重食品平安和質(zhì)量平安，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項根底審計和制度根底審計，對風險導向的關注極少，比起傳統(tǒng)的審計辦法，風險導向審計的優(yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學合理的進行審計工作，更需要采用風險導向審計對采購全流程實施風險監(jiān)督與管理，需要從下列幾個方面入手：

〔一〕采購招投標流程需要進行風險管理

在市場劇烈的競爭機制下，為了防止采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購工程進行三分一統(tǒng)的辦法進行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地防止經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

〔二〕采購環(huán)節(jié)需要有效的風險評估

風險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風險導向內(nèi)部審計工作一定要利用科學的評估技術和專業(yè)的評估辦法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風險進行預測?？梢圆捎玫霓k法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

〔三〕為采購流程《O定以風險為導向的年度方案

快消品企業(yè)應該以輪流原那么編制企業(yè)的年度審計方案，即按照風險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風險聯(lián)系在一起。對存在較大風險的企業(yè)戰(zhàn)略性方案、管理以及財務風險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

〔四〕加強采購工程專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的開展較為迅速，其對應的審計人才缺口就越大。企業(yè)應當積極加強對風險導向內(nèi)部審計領域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購工程的風險導向審計工作。

二、風險導向內(nèi)部審計工作在采購工程中的應用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售效勞質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設定嚴格的測試規(guī)范來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標。

〔一〕采購工程方案階段的應用

風險導向內(nèi)部審計工作在采購工程方案階段的應用主要是根據(jù)年度審計方案對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風險進行評估和預測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風險大小的順序編制對應的審計計劃。比方在方案階段選擇采購目標，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結論。其次，要仔細審查采購申請的方案書、招標書及招標結果等，通過風險導向內(nèi)部審計工作嚴格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購工程選擇目標階段的質(zhì)量平安性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結果來評估是否存在導致采購風險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的倡議。

〔二〕采購工程實施階段的應用

在采購工程實施階段的風險導向審計應用過程中，根據(jù)先目標、后風險最后控制的根本流程對采購工程進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風險評估和預測時，要制定科學嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ鞣桨负陀媱?。要依?jù)輪流原那么對風險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計方案的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關注并了解風險高的工程，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承當?shù)娘L險。示例C公司糖果采購工程中，由于2022年某品牌糖果的“抗氧化劑〞添加劑風波導致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例防止進一步的銷售損失，所下列架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚〞〔TBHQ〕、“二丁基羥基甲苯〞〔BHT〕〔正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風波〕，以至于沒有及時對該事件做出反饋。C公司應吸取教訓，應當對各糖果供給商的原材料供給商的風險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品平安等指標事先進行分析評估，以分析各供給商的潛在風險。

〔三〕采購工程出具審計報告階段的應用

快速消費品類企業(yè)的風險導向審計報告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結果和當下的法律法規(guī)為準那么出具相應的審計報告。C公司應當對糖果采購工程的審計成果寫進相關的審計報告，應當包括糖果采購工程流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關風險分析、采購工程中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應當將風險分析作為披露重點。示例糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就不足糖果產(chǎn)品成分審核，這表明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風險控制點缺失。在審計報告中應當對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風險導向審計，并在審計報告中加以披露。

〔四〕風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應用

所謂的風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計倡議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果《購消耗審計為例，應追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否標準等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應該根據(jù)公司的風險管理系統(tǒng)將存在的風險納入風險庫，后續(xù)階段風險導向的重點關注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應當進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險因素發(fā)生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風險越大，那么后續(xù)審計的范圍就越復雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫忙C公司加強管理控制水平。

總