財務會計實務（第三版-高麗萍）127所得稅費用3

第四節(jié)所得稅費用

第十二章收入、費用和利潤第四節(jié)所得稅費用一、所得稅費用的構(gòu)成二、應交所得稅的計算與核算三、遞延所得稅的確認與計量一、所得稅費用的構(gòu)成所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅二、應交所得稅的計算與核算當期所得稅：即應交所得稅

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額:按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。如前五年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收入等。二、應交所得稅的計算與核算納稅調(diào)整項目會計規(guī)定稅法規(guī)定調(diào)增或調(diào)減收益和利得不確認確認調(diào)增確認不確認調(diào)減費用和損失確認費用不確認或部分確認調(diào)增不確認確認調(diào)減二、應交所得稅的計算與核算

納稅調(diào)整增加額

項目稅法規(guī)定1.三費:職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

14%、2%、2.5%2.業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除，最高不超過當年銷售收入5‰。

3.公益性捐贈支出按照年度利潤總額的12%扣除。4.廣告費和業(yè)務宣傳費：按當年銷售額的15%扣除5.稅收滯納金、罰金、罰款不允許扣除納稅調(diào)整減少額:按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。

1.前五年內(nèi)未彌補虧損

2.國債利息收入

3.政府補助二、應交所得稅的計算與核算例12-21齊魯公司2018年度稅前會計利潤為9000000元，所得稅稅率為25%。全年實發(fā)工資、薪金為1000000元，職工福利費200000元，工會經(jīng)費30000元，職工教育經(jīng)費150000元；經(jīng)查，當年營業(yè)外支出中有10000元為稅收滯納罰金；當年國債利息收入800000元，已計入利潤，假定公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費扣除標準分別為14%、2%、8%）二、應交所得稅的計算與核算納稅調(diào)整項目計算表二、應交所得稅的計算與核算會計利潤9000000元1.職工福利費支出140000（1000000×14%）元2.工會經(jīng)費支出20000（1000000×2%）元3.職工教育經(jīng)費支出80000（1000000×8%）元4.稅收的罰款支出10000元5.國債利息收入800000元納稅調(diào)整增加額=（200000-140000）+（30000-20000）+（100000-25000）+10000=155000（元）納稅調(diào)整減少額=800000（元）應納稅所得額=9000000+155000-800000=8355000（元）二、應交所得稅的計算與核算

應納所得稅=8355000×25%=2088750（元）借：所得稅費用2088750貸：應交稅費——應交所得稅2088750借：本年利潤2088750貸：所得稅費用2088750二、應交所得稅的計算與核算

【例題】甲公司2018年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19850000元，所得稅稅率為25%，甲公司全年實發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費10萬元；經(jīng)查,甲公司當年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

『正確答案』

職工教育經(jīng)費允許扣除額=200*8%=16萬元，實際10萬元。

甲公司當期所得稅的計算如下：

應納稅所得額＝1985＋（30－200×14%）＋（5－200×2%）＋12

＝2000（萬元）

應交所得稅＝2000×25%＝500（萬元）

練一練

【例題·單選題】某企業(yè)2018年度利潤總額為315萬元；經(jīng)查，國債利息收入為15萬元；違約罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年所得稅費用為（）萬元。

A.75

B.77.5C.78.5

D.81.5

『正確答案』B

『答案解析』應納稅所得額＝315－15＋10＝310，應交所得稅＝310×25%＝77.5（萬元）練一練所得稅費用的構(gòu)成所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅三、遞延所得稅的確認與計量（一）資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額

＝取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額例12-22

某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。第一年無形資產(chǎn)計稅基礎=160-16=144萬元第二年無形資產(chǎn)計稅基礎=160-32=128萬元

……..三、遞延所得稅的確認與計量（二）負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額

注意：與資產(chǎn)計稅基礎不同，資產(chǎn)的計稅基礎是指未來稅法允許扣除的金額三、遞延所得稅的確認與計量例12-23企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。

預計負債計稅基礎

＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝0

三、遞延所得稅的確認與計量三、遞延所得稅的確認與計量減值5萬，扣減企業(yè)利潤不允許減值，會計利潤已計提的減值5萬元要加回來納稅。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。仍以前例12-22某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。

無形資產(chǎn)賬面價值＝160萬元無形資產(chǎn)計稅基礎＝160-16=144萬元暫時性差異=160-144=16萬元（三）暫時性差異三、遞延所得稅的確認與計量

仍以前例12-23企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。

預計負債賬面價值＝100萬元

預計負債計稅基礎

＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝0

暫時性差異=100-0=100萬元三、遞延所得稅的確認與計量

所得稅而言，會計與稅法的差異，可作如下分類：1.非暫時性差異：只影響當期應納稅所得額的計算，不確認遞延所得稅。2.暫時性差異：既影響應納稅所得額的計算，也要確認遞延所得稅。

三、遞延所得稅

所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅

所得稅費用=當期應交所得稅資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎負債賬面價值＜計稅基礎資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎負債賬面價值＞計稅基礎應納稅暫時性差異

可抵減暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)當期遞延所得稅資產(chǎn)=期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初當期遞延所得稅負債=期末遞延所得稅負債－期初

三、遞延所得稅

將來多交，現(xiàn)在少交將來少交，現(xiàn)在多交

三、遞延所得稅

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅

=當期遞延所得稅負債的增加-當期遞延所得稅負債的減少

-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少

遞延所得稅=遞延所得稅負債（期末余額-期初余額）

-遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額-期初余額）三、遞延所得稅

會計分錄如下：

借：所得稅費用

遞延所得稅負債（減少額）

遞延所得稅資產(chǎn)（增加額）

貸：應交稅費——應交所得稅

遞延所得稅負債（增加額）

遞延所得稅資產(chǎn)（減少額）

三、遞延所得稅

【例】甲企業(yè)當期應交所得稅為5000000元。遞延所得稅負債年初數(shù)400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)250000元，年末數(shù)為200000元。遞延所得稅=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得稅費用=5000000+150000=5150000（元）甲公司會計分錄如下：

借：所得稅費用5150000

貸：應交稅費——應交所得稅5000000

遞延所得稅負債100000

遞延所得稅資產(chǎn)50000

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=應納稅所得額×適用稅率=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=遞延所得稅負債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）

=遞延所得稅負債增加-遞延所得稅負債減少-遞延所得稅資產(chǎn)增加+遞延所得稅資產(chǎn)減少借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸或借：遞延所得稅負債課堂小結(jié)例12-24某企業(yè)2018年利潤總額為890萬元該企業(yè)當年會計與稅法之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元；（2）當期已確認的與收益相關的政府補助60萬元；（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加80萬；（4）提取存貨跌價準備200萬元；（5）因售后服務預計費用100萬元。適用的所得稅稅率為25％。12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下：三、遞延所得稅的確認與計量

項目賬面價值計稅基礎交易性金融資產(chǎn)

280

200存貨20002200預計負債1000（單位萬元）三、遞延所得稅的確認與計量

應納稅所得額=890-50-80-60+200+100=1000（萬元）應交所得稅=1000×25％＝250（萬元）可抵扣暫時性差異=（2200-2000）+（100-0）=300（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=300萬×25％＝75（萬元）應納稅暫時性差異=280-200=80（萬元）遞延所得稅負債=80萬×25％＝20（萬元）所得稅費用=250+20-75=195（萬元）三、遞延所得稅的確認與計量

1.根據(jù)計算結(jié)果，作會計分錄如下：

借：所得稅費用1950000

遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：應交稅費——應交所得稅2500000

遞延所得稅負債200000

借：本年利潤1950000

貸：所得稅費用1950000三、遞延所得稅的確認與計量

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=應納稅所得額×適用稅率=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=遞延所得稅負債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）

=遞延所得稅負債增加-遞延所得稅負債減少-遞延所得稅資產(chǎn)增加+遞延所得稅資產(chǎn)減少借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸或借：遞延所得稅負債課堂小結(jié)一、所得說費用構(gòu)成二、應納所得稅的計算和核算三、遞延所得稅的確認和計量本節(jié)小結(jié)

所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅【例題·單選題】2018年度企業(yè)實現(xiàn)利潤總額200萬元，其中國債利息收入2萬元，稅收滯納金罰款10萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。假設不考慮其他因素，2018年該企業(yè)應確認所得稅費用為（）萬元。

A.50B.47.5C.49.5D.5