現(xiàn)金收支概況表之編制與應(yīng)用

/第五章現(xiàn)金收支概況表之編製與應(yīng)用摘要一般人對(duì)學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支之認(rèn)知，係基於現(xiàn)金基礎(chǔ)觀念,但學(xué)校編製之收支餘絀表,係以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)編製,使學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表編製者與使用者間，極易產(chǎn)生誤解，為配合學(xué)校財(cái)務(wù)公開(kāi)之時(shí)代趨勢(shì)，及讓學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表之閱讀者，更易瞭解學(xué)校之經(jīng)費(fèi)收支實(shí)況，本文提出現(xiàn)金收支概況表之觀念,將學(xué)校之經(jīng)常門(mén)、資本門(mén)收支，轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)編列?，F(xiàn)金收支概況表將現(xiàn)金流量表上之營(yíng)運(yùn)活動(dòng)現(xiàn)金流量,劃分為經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金流入（營(yíng)運(yùn)活動(dòng)現(xiàn)金流入）、經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金流出（營(yíng)運(yùn)活動(dòng)現(xiàn)金流出），將編製現(xiàn)金流量表之直接法與間接法融合，以減少直接法編製之會(huì)計(jì)作業(yè)成本,同時(shí)削減間接法編製之溝通障礙。購(gòu)置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出部分，依據(jù)每期各項(xiàng)資本支出之頻率，劃分為購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)金支出,便於財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)?，F(xiàn)金收支概況表可提供下列之管理應(yīng)用：合理評(píng)估學(xué)校資金結(jié)餘、合理評(píng)估學(xué)校償債能力、合理計(jì)算投資基金額度、便於進(jìn)行附屬機(jī)構(gòu)投資計(jì)畫(huà)之財(cái)務(wù)可行性評(píng)估、便於計(jì)算所得稅之收支比率、便於財(cái)務(wù)比率分析、評(píng)估經(jīng)常設(shè)備更新率、教育資源分配政策之參考資訊。關(guān)鍵字現(xiàn)金收支概況表(StatｅmｅntofComprehensｉｖeOperａt(yī)ｉoniｎＣash)跨代公平性舉債指數(shù)經(jīng)常設(shè)備更新率現(xiàn)金基礎(chǔ)權(quán)責(zé)基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)公開(kāi)一、前言私立學(xué)校每年依權(quán)責(zé)基礎(chǔ)編製收支餘絀表(損益表)，其所產(chǎn)生之本期餘絀（本期損益）,並非學(xué)校該年度之現(xiàn)金結(jié)餘，學(xué)校所編製平衡表（資產(chǎn)負(fù)債表）上之累積餘絀,亦非學(xué)校歷年累積之現(xiàn)金結(jié)餘金額,然而一般未修讀會(huì)計(jì)學(xué)課程之人士，卻常將本期餘絀與本期現(xiàn)金餘絀劃上等號(hào),而誤解學(xué)校之年度現(xiàn)金收支情況，甚或引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表編製者與閱讀者之誤會(huì),產(chǎn)生無(wú)謂之困擾。國(guó)立大學(xué)校院實(shí)施校務(wù)基金後，主計(jì)機(jī)關(guān)與學(xué)校管理當(dāng)局常常為學(xué)年度剩餘款之多寡，時(shí)有爭(zhēng)議,私立大學(xué)校院學(xué)生,在學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表公開(kāi)後，學(xué)校教師與老師常以收支餘絀表上之本期餘絀金額,質(zhì)疑學(xué)校保留過(guò)多之年度結(jié)餘，其爭(zhēng)議與質(zhì)疑之主要原因?yàn)楣搅⒋髮W(xué)校院編製之財(cái)務(wù)報(bào)表，缺乏一張將學(xué)校經(jīng)常門(mén)、資本門(mén)之經(jīng)費(fèi)收支,轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)編列之財(cái)務(wù)報(bào)表，清晰明確的提供學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支概況,筆者試圖以編製現(xiàn)金收支概況表之方式，解決上述問(wèn)題。二、私立學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表公開(kāi)制度我國(guó)各級(jí)學(xué)校之財(cái)務(wù)資訊，以往並無(wú)強(qiáng)制公開(kāi)制度，故各級(jí)學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表之編製與使用，多數(shù)侷限於會(huì)計(jì)人員及學(xué)校少數(shù)主管人員，學(xué)校教師、學(xué)生、學(xué)生家長(zhǎng)、學(xué)校捐款者及社會(huì)其他人士，多數(shù)未接觸學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表.依據(jù)教育經(jīng)費(fèi)編列與管理法第十五條第二項(xiàng)規(guī)定「公、私立學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu),應(yīng)定期造具財(cái)務(wù)報(bào)表，載明其經(jīng)費(fèi)收支使用情形，送請(qǐng)?jiān)摴苤鞴芙逃姓C(jī)關(guān)公告之。」，同法第十五條第五項(xiàng)規(guī)定「……財(cái)務(wù)報(bào)表格式及公告方式,由中央主管教育行政機(jī)關(guān)定之?！梗瑥?qiáng)制規(guī)定我國(guó)教育機(jī)構(gòu)之財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)定期公開(kāi)，但財(cái)務(wù)報(bào)表格式則授權(quán)由教育部訂定。財(cái)務(wù)公開(kāi)制度引發(fā)吾人對(duì)教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)心，但檢視現(xiàn)行學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表,其是否能完整表達(dá)教育經(jīng)費(fèi)編列與管理法所稱(chēng)「經(jīng)費(fèi)收支」情況？答案是否定的，會(huì)計(jì)人員如何編列表達(dá)學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支情形之財(cái)務(wù)報(bào)表，將是財(cái)務(wù)公開(kāi)制度能否落實(shí)之關(guān)鍵因素。三、現(xiàn)行大專(zhuān)院校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與收支餘絀表之缺失「公、私立學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)，應(yīng)定期造具財(cái)務(wù)報(bào)表，載明其經(jīng)費(fèi)收支使用情形」，未接受會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練之一般人員,對(duì)「經(jīng)費(fèi)收支使用情形」的認(rèn)知,係為本年度各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入所收取之現(xiàn)金數(shù)，本年度各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出所支付之現(xiàn)金數(shù)，及會(huì)計(jì)學(xué)上所稱(chēng)之「現(xiàn)金基礎(chǔ)」。我國(guó)實(shí)施校務(wù)基金之國(guó)立大學(xué)及私立大學(xué)主要財(cái)務(wù)報(bào)表,計(jì)有收支餘絀表（損益表）、平衡表（資產(chǎn)負(fù)債表）、現(xiàn)金流量表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表等五種,上開(kāi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表均是以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)編列，所謂權(quán)責(zé)基礎(chǔ)係以權(quán)利義務(wù)是否實(shí)際發(fā)生，作為是否應(yīng)認(rèn)列經(jīng)費(fèi)收入與經(jīng)費(fèi)支出之標(biāo)準(zhǔn),如本學(xué)年學(xué)校之學(xué)生中，有五位學(xué)生因家庭因素,未在本學(xué)年依規(guī)定期限繳納學(xué)雜費(fèi)計(jì)三十萬(wàn)元，延遲至下學(xué)年方行補(bǔ)繳，此時(shí)若以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)記帳，上開(kāi)學(xué)雜費(fèi)三十萬(wàn)元雖未於本學(xué)年收取,但該項(xiàng)學(xué)雜收入符合認(rèn)列收益之二項(xiàng)原則：收益已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)、收益已賺得，,故應(yīng)列為本學(xué)年度學(xué)雜費(fèi)收入,但若以現(xiàn)金計(jì)礎(chǔ)記帳,上述學(xué)雜收入之權(quán)利雖於本學(xué)年發(fā)生，但尚未收取現(xiàn)金，故該筆學(xué)雜費(fèi)收入三十萬(wàn)元不列為本學(xué)年之學(xué)雜費(fèi)收入.有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出部分,因有經(jīng)常支出與資本支出之劃分,現(xiàn)金基礎(chǔ)與權(quán)責(zé)基礎(chǔ)產(chǎn)生更大差異，有關(guān)經(jīng)常支出部分，如本期最後一個(gè)月份耗用之水電費(fèi)為五萬(wàn)元，依一般慣例均於次期的第一個(gè)月方行支付現(xiàn)金繳納水電費(fèi),則設(shè)該筆水電費(fèi)用五萬(wàn)元，若以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)記帳，將出現(xiàn)在本期之經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目?jī)?nèi)，因其義務(wù)已於本期發(fā)生,若以現(xiàn)金基礎(chǔ)記帳,因該筆水電費(fèi)用五萬(wàn)元,並未於本期支付現(xiàn)金,故不會(huì)出現(xiàn)在本期之經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目?jī)?nèi).有關(guān)資本支出部分,若以現(xiàn)金基礎(chǔ)記帳，則本期購(gòu)置之不動(dòng)產(chǎn)（土地、土地改良物、建築物)、動(dòng)產(chǎn)(機(jī)械設(shè)備、圖書(shū)博物、其他設(shè)備）所支付之現(xiàn)金,一律作為本期之經(jīng)費(fèi)支出,若以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)記帳，則本期購(gòu)置之不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)，係以「資產(chǎn)」入帳，不作為「經(jīng)費(fèi)」支出,嗣於該項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)方轉(zhuǎn)列為經(jīng)費(fèi)支出，如90學(xué)年買(mǎi)一套機(jī)械設(shè)備支付現(xiàn)金五百萬(wàn)元,該筆現(xiàn)金支出五百萬(wàn)元,並不會(huì)出現(xiàn)在90學(xué)年度之經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目,該套設(shè)備若於95學(xué)年報(bào)廢，則95學(xué)年之經(jīng)費(fèi)支出中將涵蓋該套報(bào)廢機(jī)械設(shè)備之成本五百萬(wàn)元。以上討論可知，現(xiàn)行表達(dá)公私立大專(zhuān)校院經(jīng)費(fèi)收支之收支餘絀表（損益表),有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出係以本期資產(chǎn)報(bào)廢金額，取代購(gòu)置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金之經(jīng)費(fèi)支出，依據(jù)筆者粗略估計(jì)，本期資產(chǎn)報(bào)廢金額約為購(gòu)置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)之十分之一(八十八學(xué)年度大專(zhuān)院校固定資產(chǎn)報(bào)廢支出為22億０，234萬(wàn)３,0０0元，購(gòu)置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出為2２５億3，472萬(wàn)9,0０0元,固定資產(chǎn)報(bào)廢支出占購(gòu)置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出為9.７７％），奎諸本期資產(chǎn)報(bào)廢金額遠(yuǎn)低於購(gòu)置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)之主要原因?yàn)?公私立大專(zhuān)校院固定資產(chǎn)並未依據(jù)系統(tǒng)而合理之方法分?jǐn)傎Y產(chǎn)成本提列折舊,故資產(chǎn)報(bào)廢支出無(wú)法真實(shí)表達(dá)本期固定資產(chǎn)之耗用成本，違反收益費(fèi)用配合原則，使本期餘絀高估，故收支餘絀表並無(wú)法清晰完整表達(dá)公私立大專(zhuān)院校經(jīng)常門(mén)、資本門(mén)之經(jīng)費(fèi)收支實(shí)況。四、現(xiàn)金流量表與現(xiàn)金收支概況表權(quán)責(zé)基礎(chǔ)為現(xiàn)代一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所接受之記帳基礎(chǔ),現(xiàn)金基礎(chǔ)之記帳方式，因無(wú)法允當(dāng)衡量會(huì)計(jì)個(gè)體之損益與成本資訊,並未被一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所承認(rèn)，我國(guó)公私立大專(zhuān)院校之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)均採(cǎi)權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，收支餘絀表上之本期餘絀金額不代表本期之現(xiàn)金餘絀金額,故美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)於１9８7年發(fā)布９5號(hào)公報(bào)，要求企業(yè)需編製現(xiàn)金流量表，以表達(dá)企業(yè)之營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)之現(xiàn)金流入與流出，我國(guó)公私立大專(zhuān)院校亦將現(xiàn)金流量表列入基本之財(cái)務(wù)報(bào)表之一?，F(xiàn)行我國(guó)公私立大專(zhuān)院校依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製現(xiàn)金流量表，將學(xué)校之資金流程劃分為營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)之現(xiàn)金流入與流出，營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之現(xiàn)金流量表示學(xué)校經(jīng)常門(mén)之現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出，亦即以現(xiàn)金基礎(chǔ)計(jì)算之經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金餘絀,但現(xiàn)今公私立大專(zhuān)院校係依據(jù)間接法編製現(xiàn)金流量表,故營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之現(xiàn)金流量,僅可顯示營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出扣抵後之淨(jìng)額，無(wú)法分別顯示營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，不易使財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者了解其涵意。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中，含有暫時(shí)支付日後尚可收回之現(xiàn)金流量，如存出保證金之支付與收回，買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券之資金進(jìn)出，均與教育機(jī)構(gòu)經(jīng)常門(mén)、資本門(mén)實(shí)質(zhì)現(xiàn)金收支無(wú)關(guān)，因該等現(xiàn)金支出不若購(gòu)置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出,支付後無(wú)法收回原投資之現(xiàn)金支出，若勉強(qiáng)出售將蒙受重大之價(jià)格損失，存出保證金之支付，一定期間後將可收回同等數(shù)額之現(xiàn)金,購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券支付之現(xiàn)金，正常情況下，一定期間後將可收回較原投資金額較高之現(xiàn)金(本金及資本利得），故此等現(xiàn)金流量,係屬現(xiàn)金保管方式之異動(dòng),而非實(shí)質(zhì)現(xiàn)金之收付,不宜列入「經(jīng)費(fèi)收付」之現(xiàn)金流量，使財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者混淆。融資活動(dòng)（理財(cái)活動(dòng)）之現(xiàn)金流量,指的是組織於會(huì)計(jì)期間內(nèi)舉借債務(wù)與償還債務(wù),產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出，筆者認(rèn)為，該等現(xiàn)金流量並非教育經(jīng)費(fèi)編列與管理法所稱(chēng)「經(jīng)費(fèi)收支」之內(nèi)容，不宜列入考量，另融資活動(dòng)現(xiàn)金流量列入計(jì)算產(chǎn)生之本期現(xiàn)金餘絀，將隱匿本期經(jīng)常門(mén)、資本門(mén)之實(shí)質(zhì)現(xiàn)金收支實(shí)況，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。綜上討論，現(xiàn)金流量表有關(guān)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)部分，因使用間接法編制，僅能顯示營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之淨(jìng)現(xiàn)金流入或淨(jìng)現(xiàn)金流出,無(wú)法分別顯示營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出,即經(jīng)常門(mén)之現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無(wú)法達(dá)到「可瞭解性」之財(cái)務(wù)資訊品質(zhì)特性。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量部分，含有可回收之現(xiàn)金流量,並未獨(dú)立顯示資本門(mén)實(shí)質(zhì)收支之現(xiàn)金流量，故無(wú)法完整清晰提供教育機(jī)構(gòu)之「經(jīng)費(fèi)收支」之內(nèi)容,故筆者提出「現(xiàn)金收支概況表」觀念,以補(bǔ)充收支餘絀表、現(xiàn)金流量表不足之處，但基於財(cái)務(wù)報(bào)表的使用目的不同，現(xiàn)金收支概況表並無(wú)法完全取代收支餘絀表、現(xiàn)金流量表。五、權(quán)責(zé)基礎(chǔ)與現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換原理(一)永久性差異調(diào)整權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí),第一步驟需調(diào)整永久性差異,所謂永久性差異係指在權(quán)責(zé)基礎(chǔ)認(rèn)列之收入或支出,其永遠(yuǎn)無(wú)法產(chǎn)生現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出,如捐贈(zèng)固定資產(chǎn)而非現(xiàn)金所認(rèn)列之捐贈(zèng)收入，其他如成績(jī)優(yōu)異學(xué)生減免之學(xué)雜費(fèi)，在權(quán)責(zé)基礎(chǔ)下應(yīng)認(rèn)列該筆減免之學(xué)雜費(fèi)收入，並同額認(rèn)列獎(jiǎng)助學(xué)金支出,但在現(xiàn)金基礎(chǔ)下,該筆減免之學(xué)雜費(fèi)永遠(yuǎn)無(wú)法產(chǎn)生現(xiàn)金收入,故應(yīng)予扣減，以計(jì)算現(xiàn)金收入……等等,支出部分如資產(chǎn)報(bào)廢認(rèn)列之報(bào)廢支出,遞延費(fèi)用攤消認(rèn)列之支出……等等，均以支出列帳，但無(wú)需須支付現(xiàn)金，均屬永久性差異調(diào)整項(xiàng)目。永久性差異調(diào)整項(xiàng)目為便於報(bào)表編製與閱讀者之了解,在編製現(xiàn)金收支概況表及現(xiàn)金流量表時(shí),將其劃分為「不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入」、「不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出」二大類(lèi)。（二）時(shí)間性差異調(diào)整時(shí)間性差異調(diào)整項(xiàng)目為應(yīng)收項(xiàng)目、預(yù)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目、預(yù)付項(xiàng)目四類(lèi),應(yīng)收項(xiàng)目、預(yù)收項(xiàng)目屬於收入時(shí)間性差異調(diào)整數(shù)，應(yīng)付項(xiàng)目、預(yù)付項(xiàng)目屬於支出時(shí)間性差異調(diào)整數(shù)，其權(quán)責(zé)基礎(chǔ)與現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換之原理分析如下:１.收入調(diào)整項(xiàng)目(１)應(yīng)收項(xiàng)目增加,權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄應(yīng)收項(xiàng)目,貸方紀(jì)錄收入科目,現(xiàn)金基礎(chǔ)則無(wú)需作分錄,將使權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之收入增加，但現(xiàn)金基礎(chǔ)不作任何之會(huì)計(jì)分錄，故現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收入並未增加,是以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)扣減應(yīng)收項(xiàng)目增加數(shù)，即：權(quán)責(zé)收入－應(yīng)收項(xiàng)目增加數(shù)＝現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)收入－（期末應(yīng)收項(xiàng)目－期初應(yīng)收項(xiàng)目)=現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)收入+期初應(yīng)收項(xiàng)目-期末應(yīng)收項(xiàng)目＝現(xiàn)金收入(２）應(yīng)收項(xiàng)目減少,權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄現(xiàn)金科目，貸方紀(jì)錄應(yīng)收項(xiàng)目,將使權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之收入不變，但現(xiàn)金基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄現(xiàn)金科目，貸方紀(jì)錄收入項(xiàng)目，使現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收入增加,故權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)加回應(yīng)收項(xiàng)目減少數(shù),即：權(quán)責(zé)收入＋應(yīng)收項(xiàng)目減少數(shù)=現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)收入+(期初應(yīng)收項(xiàng)目－期末應(yīng)收項(xiàng)目)=現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)收入+期初應(yīng)收項(xiàng)目－期末應(yīng)收項(xiàng)目=現(xiàn)金收入(３)預(yù)收項(xiàng)目增加，權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄現(xiàn)金科目，貸方紀(jì)錄預(yù)收項(xiàng)目,不產(chǎn)生權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之收入,但現(xiàn)金基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄現(xiàn)金科目，貸方紀(jì)錄收入項(xiàng)目，則現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收入增加,故權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)加回預(yù)收項(xiàng)目增加數(shù)，即:權(quán)責(zé)收入+預(yù)收項(xiàng)目增加數(shù)＝現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)收入+(期末應(yīng)收項(xiàng)目—期初應(yīng)收項(xiàng)目)＝現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)收入-期初預(yù)收項(xiàng)目+期末預(yù)收項(xiàng)目＝現(xiàn)金收入(4）預(yù)收項(xiàng)目減少，權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄預(yù)收科目，貸方紀(jì)錄收入項(xiàng)目,將產(chǎn)生權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之收入,但現(xiàn)金基礎(chǔ)不作任何之會(huì)計(jì)分錄，但不產(chǎn)生現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收入，是以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)扣減預(yù)收項(xiàng)目減少數(shù)，即：權(quán)責(zé)收入—預(yù)收項(xiàng)目減少數(shù)＝現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)收入-（期初預(yù)收項(xiàng)目-期末預(yù)收項(xiàng)目)＝現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)收入-期初預(yù)收項(xiàng)目+期末預(yù)收項(xiàng)目＝現(xiàn)金收入２。支出調(diào)整項(xiàng)目（1）應(yīng)付項(xiàng)目增加，權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄支出科目，貸方紀(jì)錄應(yīng)付項(xiàng)目,將使權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之支出增加，但現(xiàn)金基礎(chǔ)不作任何之會(huì)計(jì)分錄，故現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金支出並未增加，是以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)扣減應(yīng)付項(xiàng)目增加數(shù)，即:權(quán)責(zé)支出－應(yīng)付項(xiàng)目增加數(shù)＝現(xiàn)金支出權(quán)責(zé)支出－（期末應(yīng)付項(xiàng)目—期初應(yīng)付項(xiàng)目）=現(xiàn)金支出權(quán)責(zé)支出+期初應(yīng)付項(xiàng)目－期末應(yīng)付項(xiàng)目＝現(xiàn)金支出(２)應(yīng)付項(xiàng)目減少，權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄應(yīng)付項(xiàng)目,貸方紀(jì)錄現(xiàn)金科目，不影響權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之支出，但現(xiàn)金基礎(chǔ)上借方紀(jì)錄支出項(xiàng)目,貸方紀(jì)錄現(xiàn)金科目，將增加現(xiàn)金基礎(chǔ)支出科目金額,故權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)加回應(yīng)付項(xiàng)目減少數(shù),即：權(quán)責(zé)支出＋應(yīng)付項(xiàng)目減少數(shù)＝現(xiàn)金支出權(quán)責(zé)支出+(期初應(yīng)付項(xiàng)目－期末應(yīng)付項(xiàng)目）=現(xiàn)金支出權(quán)責(zé)支出+期初應(yīng)付項(xiàng)目－期末應(yīng)付項(xiàng)目＝現(xiàn)金支出(3）預(yù)付項(xiàng)目增加，權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄預(yù)付項(xiàng)目,貸方紀(jì)錄現(xiàn)金科目，不影響權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之支出，但現(xiàn)金基礎(chǔ)上借方紀(jì)錄支出項(xiàng)目，貸方紀(jì)錄現(xiàn)金科目，將增加現(xiàn)金基礎(chǔ)支出科目金額，故權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí),應(yīng)加回預(yù)付項(xiàng)目增加數(shù)，即：權(quán)責(zé)支出+預(yù)付項(xiàng)目增加數(shù)＝現(xiàn)金支出權(quán)責(zé)支出+(期末應(yīng)付項(xiàng)目－期初應(yīng)付項(xiàng)目）=現(xiàn)金支出權(quán)責(zé)支出－期初預(yù)付項(xiàng)目＋期末預(yù)付項(xiàng)目＝現(xiàn)金支出（4)預(yù)付項(xiàng)目減少,權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會(huì)計(jì)分錄上借方紀(jì)錄支出科目,貸方紀(jì)錄預(yù)付項(xiàng)目,將使權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之支出增加，但現(xiàn)金基礎(chǔ)不作任何之會(huì)計(jì)分錄，故現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金支出並未增加，是以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)扣減預(yù)付項(xiàng)目減少數(shù)，即：權(quán)責(zé)支出-預(yù)付項(xiàng)目減少數(shù)=現(xiàn)金支出權(quán)責(zé)支出-(期初應(yīng)付項(xiàng)目-期末應(yīng)付項(xiàng)目）=現(xiàn)金支出權(quán)責(zé)支出—期初預(yù)付項(xiàng)目+期末預(yù)付項(xiàng)目=現(xiàn)金支出3．結(jié)論（1)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整:權(quán)責(zé)基礎(chǔ)＋期初應(yīng)計(jì)項(xiàng)目—期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目=現(xiàn)金基礎(chǔ)（2）預(yù)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整:權(quán)責(zé)基礎(chǔ)—期初預(yù)計(jì)項(xiàng)目+期末預(yù)計(jì)項(xiàng)目＝現(xiàn)金基礎(chǔ)六、權(quán)責(zé)基礎(chǔ)與現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換釋例（一）分錄釋例交易事項(xiàng)權(quán)責(zé)基礎(chǔ)現(xiàn)金基礎(chǔ)(1)1/1期初有應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)＄７，000，00０

預(yù)收學(xué)雜費(fèi)＄3,0０0,０0０無(wú)分錄無(wú)分錄（2）2/7現(xiàn)金收取學(xué)雜費(fèi)收入

＄200,000,000。現(xiàn)金200，00０,000?學(xué)雜費(fèi)收入20０,0００,000現(xiàn)金200,００0，0０0

學(xué)雜費(fèi)收入２０0，0０0，000(3)2／10本期計(jì)有５,000，000應(yīng)收未收學(xué)雜費(fèi)收入.應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)5,000，0０0?學(xué)雜費(fèi)收入5，００0，000無(wú)分錄（4)2／1７本期成績(jī)優(yōu)異學(xué)生學(xué)雜費(fèi)收入計(jì)＄70，000，０00，依學(xué)校規(guī)定可減免學(xué)雜費(fèi)＄10，000,000，差額$60,00０，０00收取現(xiàn)金?，F(xiàn)金６0,00０，００0應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)1０，0００，0０0

學(xué)雜費(fèi)收入７０,０00，00０獎(jiǎng)助學(xué)金支出１0，００0，０00

應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)10，0０0，000現(xiàn)金60,00０，000學(xué)雜費(fèi)收入60,０00,000(5）3/26應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)收入本日收現(xiàn)＄３，00０,0０0?，F(xiàn)金3，000,00０?應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)3,０00，000現(xiàn)金3,00０,000學(xué)雜費(fèi)收入３，000，０00(６)1２/2０預(yù)收學(xué)雜費(fèi)本期實(shí)現(xiàn)$1，80０，00０.預(yù)收學(xué)雜費(fèi)1,80０,000學(xué)雜費(fèi)收入1，8０0,000無(wú)分錄（7）１２／27本期預(yù)收下期學(xué)雜費(fèi)收入＄2,00０,0０0，現(xiàn)金2，000,000

預(yù)收學(xué)雜費(fèi)2，000，000現(xiàn)金2，000，00０?學(xué)雜費(fèi)收入2,000，000(二)計(jì)算說(shuō)明1。基本資料彙整：(1）本期權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之學(xué)雜費(fèi)收入?=2０0，000，００0+５,00０，0００+７0,0０0,000＋1,８０0，00０＝$276，800,000（2）永久性差異調(diào)整＝成績(jī)優(yōu)異學(xué)生減免學(xué)雜費(fèi)收入＄１0,000,00０.（3)期初應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)=＄７,000,000（4)期末應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)

＝＄7,00０，00０+5,000，000＋1０，00０，00０—10，000,０0０－３，00,0００=＄9，０00,00０（5）期初預(yù)收學(xué)雜費(fèi)＝＄3,００0，００0(６）期末預(yù)收學(xué)雜費(fèi)＝＄３,00０,0０0＋2，00０,000-1，８００，0０0=＄3,２00，000２．計(jì)算本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之學(xué)雜費(fèi)收入本期權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之學(xué)雜費(fèi)收入$2７6，800，000減：永久性差異調(diào)整：成績(jī)優(yōu)異學(xué)生減免學(xué)雜費(fèi)收入(１0,000,000）加：期初應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)7，000,000減:期末應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)（9,000，0００)減:期初預(yù)收學(xué)雜費(fèi)(3,0０0，00０）加：期末預(yù)收學(xué)雜費(fèi)3,200，000─────────────────────────────────本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之學(xué)雜費(fèi)收入２65，00０,0０0註：本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之學(xué)雜費(fèi)收入可加計(jì)帳上分錄之學(xué)雜費(fèi)收入金額予以驗(yàn)證本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之學(xué)雜費(fèi)收入

＝2０0,０00,０00+６0，000，00０+３，０0０,000＋２,000，０00＝$265，000，000七、私立學(xué)?，F(xiàn)金收支概況表之編製原理現(xiàn)金收支概況表之格式詳如下表所示,以下分別敘述經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入、經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出、資本門(mén)現(xiàn)金收入、資本門(mén)現(xiàn)金支出四大部分之編製原理：私立崇光女子高級(jí)中學(xué)現(xiàn)金收支概況表單位:元項(xiàng)目XX2學(xué)年占總收入％XX1學(xué)年占總收入%經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入學(xué)雜費(fèi)收入其他教學(xué)活動(dòng)收入補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入作業(yè)收益財(cái)務(wù)收入其他收入減:不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目調(diào)整增(減)數(shù)經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出董事會(huì)支出行政管理支出教學(xué)研究及訓(xùn)導(dǎo)支出獎(jiǎng)助學(xué)金支出作業(yè)損失財(cái)務(wù)支出其他支出減：不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目調(diào)整增(減）數(shù)經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金餘絀出售固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金收入購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出機(jī)戒儀器設(shè)備圖書(shū)博物其他設(shè)備電腦軟體成本應(yīng)付租賃款減少數(shù)扣減不動(dòng)產(chǎn)支出前現(xiàn)金餘絀購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)金支出土地土地改良物建築物土地權(quán)利金本期現(xiàn)金餘絀（一)經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入現(xiàn)金收支概況表係以現(xiàn)金基礎(chǔ)編列之經(jīng)常門(mén)、資本門(mén)收支概況,但現(xiàn)行私立學(xué)校之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是採(cǎi)權(quán)責(zé)基礎(chǔ),有關(guān)經(jīng)常門(mén)收入部份，若將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)收入轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)收入，應(yīng)依據(jù)下列計(jì)算方式予以轉(zhuǎn)換:?權(quán)責(zé)基礎(chǔ)經(jīng)常門(mén)收入?－不產(chǎn)生經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金流入之收入

＋期初應(yīng)收收入

-期末應(yīng)收收入?＋期末預(yù)收收入

—期初預(yù)收收入?───────────────────?現(xiàn)金基礎(chǔ)經(jīng)常門(mén)收入不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入計(jì)有出售固定資產(chǎn)利益、出售短期投資利益、出售長(zhǎng)期投資利益、認(rèn)列附屬機(jī)構(gòu)作業(yè)收益、外界捐贈(zèng)固定資產(chǎn)之捐贈(zèng)收入、外界捐贈(zèng)短期投資之捐贈(zèng)收入、外界捐贈(zèng)長(zhǎng)期投資之捐贈(zèng)收入、限定用途限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入、限定用途未限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入、財(cái)務(wù)收入項(xiàng)下限定用途之基金收益、董事填補(bǔ)投資損失之其他收入等項(xiàng)目,以下分別討論其應(yīng)自經(jīng)常門(mén)收入項(xiàng)下扣減之原因.１.出售固定資產(chǎn)利益學(xué)校出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)之歷史成本沖銷(xiāo)（因?qū)W校固定資產(chǎn)未提列折舊，故無(wú)累計(jì)折舊沖銷(xiāo)問(wèn)題），並將出售固定資產(chǎn)現(xiàn)金收入與固定資產(chǎn)成本之差額,貸計(jì)「其他收入──出售資產(chǎn)利益」，假設(shè)本年出售一臺(tái)儀器設(shè)備，收取現(xiàn)金1，２00,０００，該設(shè)備之歷史成本為900,000,則作如下分錄：現(xiàn)金1，2００，０0０

☆☆資產(chǎn)9０0,0０0?其他收入──出售資產(chǎn)利益300,000本筆交易產(chǎn)生現(xiàn)金流入１,200，０0０元,係屬資本門(mén)現(xiàn)金收入,歸屬現(xiàn)金收支概況表上「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項(xiàng)目,但經(jīng)常收入項(xiàng)目?jī)?nèi)「其他收入」科目，含有出售固定資產(chǎn)利益＄３00,000，該項(xiàng)利益之現(xiàn)金收入，已於現(xiàn)金收支概況表上「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項(xiàng)目列報(bào)，不得於經(jīng)常收入項(xiàng)目?jī)?nèi)「其他收入」科目重複列報(bào)，否則經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入將虛增$３00，0０0，故出售固定資產(chǎn)利益應(yīng)列於經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入部分「不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入」之項(xiàng)目.2．出售短期投資利益、出售長(zhǎng)期投資利益出售短期投資利益、出售長(zhǎng)期投資利益，其原理與出售固定資產(chǎn)利益相同，假設(shè)本年度將成本＄5,000,０00之短期投資以$６,500，000出售,做如下分錄:現(xiàn)金6,5０0，0０0

短期投資5，000,000

財(cái)務(wù)收入──投資收益1,５00，000上述出售短期投資現(xiàn)金收入＄６，５００，000，在編製現(xiàn)金流量表時(shí),列於投資活動(dòng)之現(xiàn)金流入，但編製現(xiàn)金收支概況表時(shí)，因其屬名目的貨幣投資，非屬實(shí)質(zhì)的資本設(shè)備投資，不列入現(xiàn)金收支概況表「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項(xiàng)目，亦即出售短期投資現(xiàn)金收入$６，5０0，0０0僅出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表，而不會(huì)在現(xiàn)金收支概況表出現(xiàn)。3。認(rèn)列附屬機(jī)構(gòu)作業(yè)收益私立學(xué)校對(duì)附屬機(jī)構(gòu)投資，採(cǎi)取權(quán)益法處理，即期末附屬機(jī)構(gòu)有本期結(jié)餘時(shí)，學(xué)校應(yīng)借記作業(yè)基金，貸紀(jì)作業(yè)收益,如本期期末學(xué)校附屬醫(yī)院有收支結(jié)餘$５0，000，0０0，學(xué)校應(yīng)做如下分錄：作業(yè)基金50,000,００0?作業(yè)收益50,000，000上述交易使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門(mén)收入產(chǎn)生＄５0，000，000作業(yè)收益,實(shí)際上附屬機(jī)構(gòu)並未繳付等額之現(xiàn)金給學(xué)校，該項(xiàng)作業(yè)收益並未產(chǎn)生現(xiàn)金收入,故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入時(shí)，應(yīng)自經(jīng)常門(mén)收入內(nèi)扣減作業(yè)收益＄５0，0０0，０00。4。外界捐贈(zèng)固定資產(chǎn)之捐贈(zèng)收入外界捐贈(zèng)固定資產(chǎn)之捐贈(zèng)收入,會(huì)計(jì)紀(jì)錄上係借記固定資產(chǎn)科目，貸記補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入，上述交易紀(jì)錄使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門(mén)收入內(nèi)補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入科目增加，但該項(xiàng)補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入僅增加固定資產(chǎn),並未產(chǎn)生現(xiàn)金收入，故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入時(shí),應(yīng)自經(jīng)常門(mén)收入內(nèi)扣減外界捐贈(zèng)固定資產(chǎn)之捐贈(zèng)收入.5．外界捐贈(zèng)短期投資之捐贈(zèng)收入、外界捐贈(zèng)長(zhǎng)期投資之捐贈(zèng)收入(有價(jià)證券）外界捐贈(zèng)短期投資之捐贈(zèng)收入、外界捐贈(zèng)長(zhǎng)期投資之捐贈(zèng)收入，會(huì)計(jì)紀(jì)錄上係借記長(zhǎng)短期投資科目，貸記補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入,上述交易紀(jì)錄使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門(mén)收入內(nèi)補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入科目增加,但該項(xiàng)補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入僅增加長(zhǎng)期投資或短期投資，並未產(chǎn)生現(xiàn)金收入,故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入時(shí)，應(yīng)自經(jīng)常門(mén)收入內(nèi)扣減外界捐贈(zèng)固定資產(chǎn)之捐贈(zèng)收入。6．限定用途限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入、限定用途未限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入限定用途限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入、限定用途未限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入,會(huì)計(jì)紀(jì)錄上係借記特種基金科目,貸記補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入，上述交易紀(jì)錄使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門(mén)收入內(nèi)補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入科目增加，但該項(xiàng)補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入僅增加特種基金，並未產(chǎn)生現(xiàn)金收入,故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入時(shí),應(yīng)自經(jīng)常門(mén)收入內(nèi)扣減限定用途限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入、限定用途未限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入。7。財(cái)務(wù)收入項(xiàng)下限定用途之基金收益列屬特種基金項(xiàng)下之專(zhuān)戶存款、證券投資產(chǎn)生之利息收入、現(xiàn)金股利，若限定特種基金產(chǎn)生之利息收入、現(xiàn)金股利,不得自由運(yùn)用,應(yīng)滾入基金繼續(xù)留存或運(yùn)用者,則認(rèn)列該等利息收入、現(xiàn)金股利應(yīng)做如次分錄:特種基金xx,xxx?財(cái)務(wù)收入──基金收益ｘx，xxx上述貸方列記之「財(cái)務(wù)收入──基金收益」,僅係使特種基金增加，並未使現(xiàn)金或銀行存款增加，故應(yīng)自經(jīng)常門(mén)收入項(xiàng)下扣減，以計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入。列屬特種基金項(xiàng)下之專(zhuān)戶存款、證券投資產(chǎn)生之利息收入、現(xiàn)金股利,若未限定特種基金產(chǎn)生之利息收入、現(xiàn)金股利之用途，得自由運(yùn)用,無(wú)須滾入基金繼續(xù)留存或運(yùn)用者，則認(rèn)列該等利息收入、現(xiàn)金股利應(yīng)做如次分錄：銀行存款xx,xxｘ?財(cái)務(wù)收入──基金收益xx,xxx上述貸方列記之「財(cái)務(wù)收入──基金收益」，借方同時(shí)增加銀行存款，故無(wú)須自經(jīng)常門(mén)收入項(xiàng)下扣減。8.董事填補(bǔ)投資損失之其他收入私立學(xué)校投資基金其投資產(chǎn)生虧損，依據(jù)私立學(xué)校法施行細(xì)則第四十二條規(guī)定，應(yīng)由全體董事補(bǔ)足(是否合理？存有爭(zhēng)議空間）,學(xué)校收到董事填補(bǔ)投資損失之收入，會(huì)計(jì)上做如次分錄：特種基金──投資基金xx，ｘxx

其他收入xx,xxx上述貸方列記之「其他收入」，僅係使特種基金增加,並未使現(xiàn)金或銀行存款增加,故應(yīng)自經(jīng)常門(mén)收入項(xiàng)下扣減,以計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入。理想上，應(yīng)將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)上每個(gè)收入類(lèi)之會(huì)計(jì)科目，由權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)，方能明確表達(dá)經(jīng)常門(mén)各個(gè)會(huì)計(jì)科目之現(xiàn)金收入，如學(xué)雜費(fèi)現(xiàn)金收入、推廣教育現(xiàn)金收入、建教合作現(xiàn)金收入……，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上,從收入明細(xì)帳上容易找出不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入，但應(yīng)收收入、預(yù)收收入部分,並未針對(duì)每個(gè)收入類(lèi)之會(huì)計(jì)科目所產(chǎn)生之金額分別記錄，故要明確表達(dá)經(jīng)常門(mén)各個(gè)會(huì)計(jì)科目之現(xiàn)金收入，係屬一項(xiàng)繁複之會(huì)計(jì)工程，但其產(chǎn)生之決策資訊效益，遠(yuǎn)低於會(huì)計(jì)作業(yè)成本，故現(xiàn)金收支概況表有關(guān)經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入部分，將每個(gè)收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入加總後,以單一的名稱(chēng)「不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入」表達(dá)，另所有收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目有關(guān)之應(yīng)收收入、預(yù)收收入金額,以「應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目調(diào)整增(減）數(shù)」表達(dá)，將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)產(chǎn)生之各項(xiàng)收入，扣減「不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入」,並加或減「應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目調(diào)整增（減）數(shù)」項(xiàng)目後，將得到經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入。（二）經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出經(jīng)常門(mén)支出部份,若將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)支出轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)支出，應(yīng)依據(jù)下列計(jì)算方式予以轉(zhuǎn)換:?權(quán)責(zé)基礎(chǔ)經(jīng)常門(mén)支出?-不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之經(jīng)常門(mén)支出?+期初應(yīng)付項(xiàng)目

-期末應(yīng)付項(xiàng)目

＋期末預(yù)付項(xiàng)目

－期初預(yù)付項(xiàng)目

+期末存貨

－期初存貨

───────────────────

現(xiàn)金基礎(chǔ)經(jīng)常門(mén)支出不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出計(jì)有固定資產(chǎn)報(bào)廢支出、遞延費(fèi)用攤銷(xiāo)、出售固定資產(chǎn)損失、出售短期投資損失、出售長(zhǎng)期投資損失、認(rèn)列附屬機(jī)構(gòu)作業(yè)損失、以學(xué)校特種基金、學(xué)生就學(xué)補(bǔ)助基金而非以學(xué)?，F(xiàn)金、銀行存款所支付之經(jīng)常費(fèi)用、贈(zèng)出資產(chǎn)成本等,以下分述之：1．固定資產(chǎn)報(bào)廢支出、遞延費(fèi)用攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)報(bào)廢支出及遞延費(fèi)用攤銷(xiāo)扣減的理由為,該等報(bào)廢支出與攤銷(xiāo)為將固定資產(chǎn)成本與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額,轉(zhuǎn)列為行政管理、教學(xué)研究相關(guān)之維護(hù)與報(bào)廢支出，認(rèn)列該等支出時(shí)，做如下分錄：教學(xué)研究──維護(hù)及報(bào)廢xｘ,xｘx?行政管理──維護(hù)及報(bào)廢xｘ,xxx

◎◎資產(chǎn)xx,ｘxｘ教學(xué)研究──業(yè)務(wù)費(fèi)xx，ｘxx

行政管理──業(yè)務(wù)費(fèi)ｘx，xxｘ?遞延費(fèi)用xｘ，xxx上述分錄僅係沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)、遞延費(fèi)用,並不產(chǎn)生現(xiàn)金支出或使銀行存款減少，維護(hù)及報(bào)廢支出、業(yè)務(wù)費(fèi)支出，會(huì)出現(xiàn)在收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門(mén)支出項(xiàng)目?jī)?nèi),但該項(xiàng)支出並未產(chǎn)生現(xiàn)金支出，故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)自經(jīng)常門(mén)支出內(nèi)扣減不產(chǎn)生經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出之固定資產(chǎn)報(bào)廢支出、遞延費(fèi)用攤銷(xiāo)。2．出售固定資產(chǎn)損失學(xué)校出售固定資產(chǎn)損失，為出售固定資產(chǎn)成本與售價(jià)之差額,假設(shè)學(xué)校本年有出售一部機(jī)械儀器設(shè)備，其成本$3，０0０,000,收取現(xiàn)金1,20０,００0，做如下分錄:現(xiàn)金1，200，０00?其他支出──出售機(jī)械儀器設(shè)備損失１，８00，0００

機(jī)械儀器設(shè)備3，000,00０上述交易對(duì)現(xiàn)金收支概況表影響為「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」增加1，200,0０0，但借方之「其他支出──出售機(jī)械儀器設(shè)備損失１，80０,00０」,將使經(jīng)常門(mén)支出增加$1，800，000，但該筆「其他支出」並無(wú)需支付現(xiàn)金，故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出時(shí),應(yīng)將經(jīng)常門(mén)支出扣減出售固定資產(chǎn)損失。3.出售短期投資損失、出售長(zhǎng)期投資損失出售短期投資損失、出售長(zhǎng)期投資損失，其原理與出售固定資產(chǎn)損失相同，假設(shè)本年度將成本$5，000，０00之短期投資以＄4,50０,００0出售，做如下分錄：現(xiàn)金4,50０,000?財(cái)務(wù)支出──投資損失500，0０0

短期投資5，000，000上述出售短期投資現(xiàn)金收入$4,５00，０00,在編製現(xiàn)金流量表時(shí),列於投資活動(dòng)之現(xiàn)金流入，但編製現(xiàn)金收支概況表時(shí)，因其屬名目的貨幣投資,非屬實(shí)質(zhì)的資本設(shè)備投資，不列入現(xiàn)金收支概況表「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項(xiàng)目，亦即出售短期投資現(xiàn)金收入＄4,500，000僅出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表，而不會(huì)在現(xiàn)金收支概況表出現(xiàn).借方之「財(cái)務(wù)支出──投資損失５00,０0０」，將使經(jīng)常門(mén)支出增加$50０，000，但該筆「財(cái)務(wù)支出」並無(wú)需支付現(xiàn)金，故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)將經(jīng)常門(mén)支出扣減出售短期投資損失、出售長(zhǎng)期投資損失.4.認(rèn)列附屬機(jī)構(gòu)作業(yè)損失私立學(xué)校對(duì)附屬機(jī)構(gòu)投資，採(cǎi)取權(quán)益法處理，即期末附屬機(jī)構(gòu)有本期短絀時(shí)，學(xué)校應(yīng)借記作業(yè)損失,貸紀(jì)作業(yè)基金,如本期期末學(xué)校附屬醫(yī)院有收支短絀$32，00０，000，學(xué)校應(yīng)做如下分錄：作業(yè)損失32,0０0,0００

作業(yè)基金32，000,000上述交易使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門(mén)支出產(chǎn)生$32,00０，000作業(yè)損失,實(shí)際上學(xué)校並未繳付等額之現(xiàn)金給附屬機(jī)構(gòu),該項(xiàng)作業(yè)損失並未產(chǎn)生現(xiàn)金支出,故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)自經(jīng)常門(mén)支出內(nèi)扣減作業(yè)損失$32，00０，000。5。以基金支付之經(jīng)常費(fèi)用以基金而非以學(xué)校現(xiàn)金、銀行存款所支付經(jīng)常費(fèi)用,如本學(xué)年學(xué)校以學(xué)生就學(xué)補(bǔ)助基金支付獎(jiǎng)助學(xué)金＄562，00０，應(yīng)做如次分錄:獎(jiǎng)助學(xué)金支出５6２，000

學(xué)生就學(xué)補(bǔ)助基金5６２，000上述分錄僅係沖銷(xiāo)學(xué)生就學(xué)補(bǔ)助基金，並不減少現(xiàn)金或銀行存款，但獎(jiǎng)助學(xué)金支出,會(huì)出現(xiàn)在收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門(mén)支出項(xiàng)目?jī)?nèi),但該項(xiàng)支出並未產(chǎn)生現(xiàn)金支出，故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)自經(jīng)常門(mén)支出內(nèi)扣減固定資產(chǎn)報(bào)廢支出、遞延費(fèi)用攤銷(xiāo)。6.贈(zèng)出資產(chǎn)成本學(xué)校若贈(zèng)出資產(chǎn)給其他法人、團(tuán)體或個(gè)人,將使其他支出項(xiàng)目含有未減少現(xiàn)金之內(nèi)容，如本期學(xué)校將一部無(wú)法使用之通訊設(shè)備，其成本36,000，贈(zèng)送給博物館，贈(zèng)送時(shí)做如次分錄:其他支出36，０00?其他設(shè)備36，000上述交易之其他支出，僅係沖銷(xiāo)其他設(shè)備成本，並不減少現(xiàn)金或銀行存款，但該項(xiàng)其他支出，會(huì)出現(xiàn)在收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門(mén)支出項(xiàng)目?jī)?nèi)，故計(jì)算經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)自經(jīng)常門(mén)支出內(nèi)扣減以其他支出科目列帳之贈(zèng)出資產(chǎn)成本。理想上，應(yīng)將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)上每個(gè)支出類(lèi)之會(huì)計(jì)科目，由權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ),方能明確表達(dá)經(jīng)常門(mén)各個(gè)會(huì)計(jì)科目之現(xiàn)金支出,但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，從支出明細(xì)帳上容易找出不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出，但應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)部分,並未針對(duì)每個(gè)支出類(lèi)之會(huì)計(jì)科目所產(chǎn)生之金額分別記錄，故要明確表達(dá)經(jīng)常門(mén)各個(gè)會(huì)計(jì)科目之現(xiàn)金支出，係屬一項(xiàng)繁複之會(huì)計(jì)作業(yè)，但其產(chǎn)生之決策資訊效益，遠(yuǎn)低於會(huì)計(jì)作業(yè)成本,故現(xiàn)金收支概況表有關(guān)經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出部分,是將每個(gè)支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出加總後，以單一的名稱(chēng)「不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出」表達(dá),另所有支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目有關(guān)之應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)金額,以「應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目調(diào)整增（減）數(shù)」表達(dá)，將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)產(chǎn)生之各項(xiàng)支出，扣減「不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出」，加或減「應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目調(diào)整增(減)數(shù)」項(xiàng)目後,將得到經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出金額。(三）資本門(mén)現(xiàn)金收入現(xiàn)金收支概況表內(nèi)資本門(mén)現(xiàn)金收入僅包含實(shí)質(zhì)投資之現(xiàn)金流入,亦即與出售固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、固定資產(chǎn)保險(xiǎn)理賠收入及固定資產(chǎn)賠償收入有關(guān)之現(xiàn)金流量,編列於「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項(xiàng)目.名目投資之現(xiàn)金流入，如出售有價(jià)證券現(xiàn)金收入、增加投資性質(zhì)之應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生之現(xiàn)金流入、收回存出保證金之現(xiàn)金收入，另收回附屬機(jī)構(gòu)投資(作業(yè)基金）之現(xiàn)金收入，其屬財(cái)團(tuán)法人內(nèi)部資金往來(lái)，係屬同一經(jīng)濟(jì)個(gè)體之資金流動(dòng)，這些現(xiàn)金流入均不列為現(xiàn)金收支概況表內(nèi)資本門(mén)現(xiàn)金收入,但編製現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其列為投資活動(dòng)之現(xiàn)金流入。資本門(mén)現(xiàn)金收入為出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入,一般發(fā)生金額較小，產(chǎn)生大量金額流入的情況為出售學(xué)校土地、建築物，出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入計(jì)算方式為：?出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入＝資產(chǎn)成本+出售資產(chǎn)利益-出售資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，常將固定資產(chǎn)報(bào)廢支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，誤列為資本門(mén)收入，此種編列方式將使財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者誤認(rèn)為資產(chǎn)報(bào)廢與折舊，將產(chǎn)生現(xiàn)金流入,實(shí)際上,資產(chǎn)報(bào)廢支出、資產(chǎn)折舊費(fèi)用為不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之經(jīng)常支出，應(yīng)列為經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出的減項(xiàng)，現(xiàn)金收支概況表可澄清上述錯(cuò)誤觀念。（四）資本門(mén)現(xiàn)金支出1．資本門(mén)現(xiàn)金支出之分類(lèi)資本門(mén)現(xiàn)金支出為購(gòu)置固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)產(chǎn)生之現(xiàn)金支出,為便於學(xué)校之財(cái)務(wù)分析，筆者將購(gòu)置固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)產(chǎn)生之現(xiàn)金支出,劃分為購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)金支出,在一般發(fā)展穩(wěn)定之學(xué)校，其每年購(gòu)置之機(jī)械儀器設(shè)備、圖書(shū)博物、其他設(shè)備及其他資產(chǎn)之金額，變化幅度並不高，故將其歸屬同一類(lèi)別。另租賃資產(chǎn)本期支付之應(yīng)付租賃款，其為使用固定資產(chǎn)提供之勞務(wù)而支付之現(xiàn)金,屬於資本門(mén)支出（部分學(xué)校編製現(xiàn)金流量表時(shí)，將其列為融資活動(dòng)現(xiàn)金流出係屬錯(cuò)誤編列方式）,亦將其列為購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出項(xiàng)下。購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)金支出包括購(gòu)置土地、土地改良物、建築物等之現(xiàn)金支出，因該等現(xiàn)金支出每年度之變動(dòng)幅度相當(dāng)高，本年若有興建校舍工程，則該項(xiàng)支出可能高達(dá)數(shù)億餘元,未有興建校舍工程之年度,可能僅有數(shù)十萬(wàn)或數(shù)百萬(wàn)元之修繕工程支出。近年來(lái)臺(tái)灣糖業(yè)股份有限公司，釋出大量土地出租予私立學(xué)校，一般學(xué)校租賃土地在租賃會(huì)計(jì)之分類(lèi)上，不符合資本租賃之條件，應(yīng)歸屬營(yíng)業(yè)租賃，但簽署租賃土地契約時(shí),需繳付一筆無(wú)法退回之權(quán)利金，該筆權(quán)利金係屬無(wú)法退回之押金，在會(huì)計(jì)記錄上，將其列為其他資產(chǎn)項(xiàng)下，依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，應(yīng)於權(quán)利金存續(xù)期間內(nèi),攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)列為經(jīng)常支出，但編製現(xiàn)金收支概況表時(shí)，該筆攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)列為「不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出」項(xiàng)目，自經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出項(xiàng)目扣減，於支付該筆權(quán)利金時(shí)年度,應(yīng)將其列為資本門(mén)現(xiàn)金支出,因記錄該筆權(quán)利金支出時(shí)係以其他資產(chǎn)科目記錄,就本文前述之分類(lèi)，應(yīng)歸屬「購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出」項(xiàng)目，但考量其性質(zhì)與土地支出相關(guān)性較大，另顧及現(xiàn)金收支概況表之使用目的，筆者將其歸類(lèi)為「購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)金支出」項(xiàng)目，似乎較為妥適。2.購(gòu)置資產(chǎn)現(xiàn)金支出之計(jì)算為計(jì)算購(gòu)置資產(chǎn)現(xiàn)金支出，需由權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)列為現(xiàn)金基礎(chǔ)，但本期資產(chǎn)之淨(jìng)增加數(shù),並非代表本期購(gòu)置之資產(chǎn)金額，尚應(yīng)考量資產(chǎn)之取得方式為購(gòu)置、捐贈(zèng)、交換等因素,及資產(chǎn)報(bào)廢、出售、贈(zèng)出等資產(chǎn)減少因素,為計(jì)算購(gòu)置各項(xiàng)資產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)額,需先了解購(gòu)置、捐贈(zèng)、交換、報(bào)廢、出售、贈(zèng)出等因素對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)之影響，其增減變動(dòng)關(guān)係，詳如下式所示:?期初資產(chǎn)成本?加：本期購(gòu)置資產(chǎn)成本?本期受贈(zèng)資產(chǎn)成本?資產(chǎn)交換貼補(bǔ)現(xiàn)金情況之取得資產(chǎn)成本?資產(chǎn)交換取得現(xiàn)金情況之取得資產(chǎn)成本

減:本期報(bào)廢資產(chǎn)成本?本期出售資產(chǎn)成本?本期贈(zèng)出資產(chǎn)成本

資產(chǎn)交換貼補(bǔ)現(xiàn)金情況之換出資產(chǎn)成本

資產(chǎn)交換取得現(xiàn)金情況之換出資產(chǎn)成本

期末資產(chǎn)成本吾人為計(jì)算本期權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之購(gòu)置資產(chǎn)成本,從上式之資產(chǎn)變動(dòng)關(guān)係中，可做下列之轉(zhuǎn)換計(jì)算：??期末資產(chǎn)成本?加：本期報(bào)廢資產(chǎn)成本

本期出售資產(chǎn)成本

本期贈(zèng)出資產(chǎn)成本

資產(chǎn)交換貼補(bǔ)現(xiàn)金情況之換出資產(chǎn)成本?資產(chǎn)交換取得現(xiàn)金情況之換出資產(chǎn)成本?減：期初資產(chǎn)成本?本期受贈(zèng)資產(chǎn)成本?資產(chǎn)交換貼補(bǔ)現(xiàn)金情況之取得資產(chǎn)成本

資產(chǎn)交換取得現(xiàn)金情況之取得資產(chǎn)成本

────────────────────────────?本期購(gòu)置資產(chǎn)成本從上式計(jì)算所得之本期購(gòu)置資產(chǎn)成本，為依據(jù)權(quán)責(zé)計(jì)礎(chǔ)計(jì)算之金額,若將其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)金額,尚須經(jīng)過(guò)下列計(jì)算程序：?本期購(gòu)置資產(chǎn)成本?+期初應(yīng)付土地工程設(shè)備款?－期末應(yīng)付土地工程設(shè)備款?＋期末預(yù)付土地工程設(shè)備款

—期初預(yù)付土地工程設(shè)備款?───────────────────

本期購(gòu)置資產(chǎn)現(xiàn)金支出3．支付租賃資產(chǎn)租金產(chǎn)生現(xiàn)金支出之計(jì)算學(xué)校租賃教學(xué)設(shè)備，若屬營(yíng)業(yè)租賃，其支付之租金，應(yīng)列入經(jīng)常門(mén)之現(xiàn)金支出,若屬資本租賃，涉及學(xué)校之會(huì)計(jì)處理為：（１）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)$Ａ應(yīng)付租賃款＄A＄A=Mｉn。(最低租金給付額現(xiàn)值，租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)市價(jià)）●最低租金給付額=每期租金*期數(shù)＋優(yōu)惠承購(gòu)權(quán)或保證殘值●最低租金給付額現(xiàn)值=每期租金＊年金現(xiàn)值因子

+優(yōu)惠承購(gòu)權(quán)或保證殘值＊複利現(xiàn)值因子註︰承租人折現(xiàn)利率=Miｎ．(非金融業(yè)最高借款利率，出租人隱含利率)（2）支付租金與認(rèn)列相關(guān)費(fèi)用利息費(fèi)用＄A（手續(xù)費(fèi)）＄B應(yīng)付租賃款$D現(xiàn)金＄C$Ａ=期初應(yīng)付租賃款＊Min．(非金融業(yè)最高借款利率，出租人隱含利率）$B=期初應(yīng)付租賃款*（出租人隱含利率－非金融業(yè)最高借款利率)，

但出租人隱含利率＜非金融業(yè)最高借款利率者,則手續(xù)費(fèi)$Ｂ＝０。$C=每期支付現(xiàn)金?！鏒=＄C-＄A-＄B.（3)租期屆滿A。無(wú)條件移轉(zhuǎn)租賃物所有權(quán)予承租人○○資產(chǎn)xｘ，xxｘ租賃資產(chǎn)xx,ｘxｘB(niǎo).有優(yōu)惠承購(gòu)權(quán)（A)給付優(yōu)惠承購(gòu)價(jià)應(yīng)付租賃款xx,xxx現(xiàn)金xx，xxx(B）移轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)所有權(quán)○○資產(chǎn)ｘx,ｘxx租賃資產(chǎn)xx,ｘxxC．將租賃資產(chǎn)交還承租人（A）無(wú)保證殘值教學(xué)研究訓(xùn)輔支出──維護(hù)與報(bào)廢ｘx，xxx租賃資產(chǎn)xx，xxx（B)有保證殘值a．交還資賃資產(chǎn)教學(xué)研究訓(xùn)輔支出──維護(hù)與報(bào)廢ｘx，xxx應(yīng)付租賃款xx，ｘxx(保證殘值）租賃資產(chǎn)xx,xxxｂ。實(shí)際殘值＜保證殘值其他支出──租賃資產(chǎn)交還損失$A現(xiàn)金$Ａ$A＝保證殘值—實(shí)際殘值。由上述資本租賃之會(huì)計(jì)處理可知,增加租賃資產(chǎn)可使應(yīng)付租賃款增加,支付租金會(huì)使應(yīng)付租賃款減少,另支付租賃款時(shí),會(huì)分成二部分之現(xiàn)金流量,一為經(jīng)常門(mén)之利息支出，二為使用租賃資產(chǎn)支付之代價(jià)(應(yīng)付租賃款本金)，另租賃資產(chǎn)租期屆滿後,若訂定有保證殘值者，則應(yīng)付租賃款與租賃資產(chǎn)間之沖轉(zhuǎn),亦會(huì)使應(yīng)付租賃款減少,但該項(xiàng)應(yīng)付租賃款減少，並無(wú)須支付現(xiàn)金，故使用租賃資產(chǎn)勞務(wù)所支付之現(xiàn)金,應(yīng)以下列公式計(jì)算:期初應(yīng)付租賃款┼本期新增租賃資產(chǎn)而使應(yīng)付租賃款增加之金額─本期轉(zhuǎn)消保證殘值而使應(yīng)付租賃款減少之金額─期末應(yīng)付租賃款。本期租賃資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)4．支付遞延資產(chǎn)現(xiàn)金支出之計(jì)算學(xué)校購(gòu)買(mǎi)遞延資產(chǎn)支付之現(xiàn)金，因涉及遞延資產(chǎn)之?dāng)備N(xiāo),及可能以受贈(zèng)方式取得遞延資產(chǎn)，故支付遞延資產(chǎn)現(xiàn)金支出係以下式計(jì)算：期末遞延資產(chǎn)?─期初遞延資產(chǎn)

─本期受贈(zèng)遞延資產(chǎn)

┼本期遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)數(shù)。本期遞延資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)（五）現(xiàn)金收支概況表與現(xiàn)金流量表之勾稽現(xiàn)金收支概況表因不含實(shí)質(zhì)投資以外之資本門(mén)現(xiàn)金流量、融資活動(dòng)之現(xiàn)金流量,故「本期現(xiàn)金餘絀」並不代表本期之淨(jìng)現(xiàn)金流入或淨(jìng)現(xiàn)金流出，其編製是否正確無(wú)法直接從平衡表上之現(xiàn)金及銀行存款變動(dòng)金額驗(yàn)證，但其可與現(xiàn)金流量表相互勾稽，以確定其編製是否正確。現(xiàn)金收支概況表與現(xiàn)金流量表相互勾稽之方式為:現(xiàn)金收支概況表上經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金餘絀應(yīng)與現(xiàn)金流量表上營(yíng)運(yùn)活動(dòng)淨(jìng)現(xiàn)金流入(出)金額相等，出售資產(chǎn)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流量表上出售固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金收入應(yīng)相等，購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)金支出二者合計(jì)數(shù),應(yīng)與現(xiàn)金流量表上購(gòu)置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出、購(gòu)置其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出二者合計(jì)數(shù)相等，現(xiàn)金收支概況表與現(xiàn)金流量表之關(guān)係,可以整體現(xiàn)金收支表來(lái)表達(dá)其二者關(guān)係，整體現(xiàn)金收支表格式詳見(jiàn)本文附錄。八、私立高中職?，F(xiàn)金收支概況表之編製釋例以下就前述現(xiàn)金收支概況表編製原理，試以崇光女子高級(jí)中學(xué)之虛擬資料為例,自學(xué)校收支餘絀表、平衡表及相關(guān)之明細(xì)帳,取得所需資料計(jì)算各項(xiàng)金額，填列計(jì)算表1至計(jì)算表7,以編列現(xiàn)金收支概況表、現(xiàn)金流量表。私立崇光女子高級(jí)中學(xué)收支餘絀表單位：元項(xiàng)目88學(xué)年收入％收入合計(jì)２，０14,0７5，７９61００．0０％學(xué)雜費(fèi)收入1，２01，９8４,9915９.68%推廣教育收入1０6，20７，82１5.2７％建教合作收入1２5,036，４716．2１％其他教學(xué)活動(dòng)收入９2，48６，３６24。59％補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入３32，9７5,200１６．53%作業(yè)收益34，0０7,0501．69%財(cái)務(wù)收入60,２27，90６2.9９%其他收入61,149,9953．04％經(jīng)常支出合計(jì)1,57８，940，42678。40％董事會(huì)支出1,51３,4920.０8%行政管理支出２86,3８8，3８914。２2％教學(xué)研究及訓(xùn)導(dǎo)支出883，017，85443.８4%獎(jiǎng)助學(xué)金支出84,286，6394.1８%推廣教育及其他教學(xué)１５4，３83，１９2７．67%建教合作支出1０5,185,5005.22％作業(yè)損失16，30２,０93０.8１%財(cái)務(wù)支出2５,4４4，４２6１.26％其他支出２２,418，84１１.１1%本期餘絀435,13５,3702１.60％私立崇光女子高級(jí)中學(xué)平衡表單位：元項(xiàng)目89/7／31８8/７/31本期淨(jìng)增(減）流動(dòng)資產(chǎn)994，0７9,7４９743,75４,６492５0，３25,１０0現(xiàn)金3,753,01３5，８31，951(2,０78，938）銀行存款913，２4４,1６９673，9０8,04９2３９，33６,120短期投資12，56０，00010,526，8５0２，033，150應(yīng)收款項(xiàng)5３，78９,5６944,417,2２99,3７2，340材料及用品2，50４，9３8２，411，81０93，12８預(yù)付款項(xiàng)8，２28，０６06，65８,760１，5６9，3００長(zhǎng)期投資及基金239，343,057２43,1４2,６27（3，７99，570）長(zhǎng)期投資57,202,４７051,9７1，7３05,230,7４0作業(yè)基金8１,894,14198，196，23４（16,30２，０9３)特種基金９1,4６5,91387，7７4，3633,69１，５50學(xué)生就學(xué)補(bǔ)助基金8，780，53３5，200，3003,580,233固定資產(chǎn)３，84０，２63，9423，4１6，1３8,095424，１25，847土地１78,644,50065，6４４,500113,０00，０00土地改良物１５5,15４，6０1107,3０3，89347，85０，7０８建築物1,７５2,５96,2651,603，688，766148,907，499機(jī)械儀器及設(shè)備９00,４38,7１5８50，504，3984９,９34，31７圖書(shū)及博物376，420，367331,５8７,１8244，833，18５其他設(shè)備３44,515,４０4312，613，６253１，901，７７９預(yù)付土地工程及設(shè)備款116，796,0９0132，165，731（15,369,641)租賃資產(chǎn)15,6９8，0００12，630,00０3，06８，000其他資產(chǎn)９，0９8,８００３，269,50０5,８29，300遞延費(fèi)用７，500,０0０２,500，0０05,000,０00存出保證金１，5９8,80０769,５0082９，３00資產(chǎn)合計(jì)5,08２,7８5，5484，406，304,871676，４８０，6７7負(fù)債690，5４１,794449，１９6，487241，3４5,3０7流動(dòng)負(fù)債251，06６,７6217８,５26，64７７2，5４0,１15短期銀行借款38，739，２50３0，787,６607，９５1,590應(yīng)付款項(xiàng)1５0，9６0,060１19,251，24531,708，81５預(yù)收款項(xiàng)4０，24１，19918，7３8，24721，5０２，9５2代收款項(xiàng)１8,9３4,7039，429，495９,５05，2０8其他借款２,１９1，５５03２０,00０1,871,５50長(zhǎng)期負(fù)債439，475,０32270，669，840１68，８０５,192長(zhǎng)期銀行借款4２0，516,875261,348，12５1５９，1６8，750長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)000應(yīng)付退休金７，５０0，0０05，0０0，0００2,50０，000存入保證金1１，45８，1574,３２1，７157,１３6，4４2權(quán)益基金及餘絀４，392,243,７5４3,９57,108，３84435，135,3７0權(quán)益基金3,431，5７０,７４73,24２，498,３68189，0７2，３79指定用途權(quán)益基金９１，４65，9138７，774,36３3，６９1,５50未指定用途權(quán)益基金3,3４0，10４,８343，154，724,005185，3８０,８29餘絀９6０,673,007714,610,01６24６，0６2,991累積餘絀5２５，53７，６3７28０，211，210245,３26,427本期餘絀435,135，370434，39８，80６73６，5６4負(fù)債權(quán)益基金及餘絀合計(jì)５,0８2,７85，５４84，４06，３04，871676，４8０，６77(計(jì)算表1）私立崇光女子高級(jí)中學(xué)不影響現(xiàn)金流量項(xiàng)目計(jì)算表項(xiàng)目88學(xué)年不產(chǎn)生經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金流入之收入固定資產(chǎn)處分利益1０0，000出售短期投資利益2０0,0０0出售長(zhǎng)期投資利益300，000認(rèn)列附屬機(jī)構(gòu)作業(yè)收益３4,０07,050外界捐贈(zèng)固定資產(chǎn)之捐贈(zèng)收入1，０0０,000外界捐贈(zèng)短期投資（有價(jià)證券)之捐贈(zèng)收入500,0０0外界捐贈(zèng)長(zhǎng)期投資（有價(jià)證券)之捐贈(zèng)收入7０0，000限定用途限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入23６，47３限定用途未限定專(zhuān)戶儲(chǔ)存之捐贈(zèng)收入5０0,000財(cái)務(wù)收入項(xiàng)下之基金收益２，７00，000董事填補(bǔ)投資損失之收入0其他不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入０不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入合計(jì)40,243,５23不產(chǎn)生經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金流出之支出固定資產(chǎn)報(bào)廢67，891,7６2固定資產(chǎn)出售損失７32,000遞延費(fèi)用攤銷(xiāo)75０，00０出售短期投資損失1,200，5０0認(rèn)列附屬機(jī)構(gòu)作業(yè)損失16,３02，093以特種基金支付之經(jīng)常費(fèi)0以學(xué)生就學(xué)補(bǔ)助基金支付之經(jīng)常費(fèi)6５0，0０0其他支出項(xiàng)下贈(zèng)出資產(chǎn)成本5，000，000其他不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出０不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出合計(jì)92,５2６，３55(計(jì)算表２）私立崇光女子高級(jí)中學(xué)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目重分類(lèi)計(jì)算表項(xiàng)目期末金額期初金額本期增(減)額應(yīng)收款項(xiàng)5３，78９,5６944,４17，2299，37２，340營(yíng)運(yùn)活動(dòng)性質(zhì)43，7８９，56937，417，2296，3７2，3４0理財(cái)活動(dòng)性質(zhì)１0,000，0007，000，0003,00０,０00應(yīng)付款項(xiàng)１50，960，０60119,251,24531,708,815營(yíng)運(yùn)活動(dòng)性質(zhì)６0,9６0,０60３3,551,24５27，４08,8１5投資活動(dòng)性質(zhì)89,0０0,００084，００0，0005,000，00０理財(cái)活動(dòng)性質(zhì)１,000，0001,７00，00０（7０0，00０）填表說(shuō)明:1．應(yīng)收款項(xiàng)中若有融資性質(zhì)者，如貸放附屬機(jī)構(gòu)之借款、教職員工及學(xué)校關(guān)係人暫借款，應(yīng)列於理財(cái)活動(dòng)性質(zhì)欄位.2.應(yīng)付款項(xiàng)中若有投資活動(dòng)性質(zhì)者，應(yīng)列於投資活動(dòng)性質(zhì)欄位,如購(gòu)置固定資產(chǎn)尚未支付之款項(xiàng),另購(gòu)置固定資產(chǎn)產(chǎn)生之應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)再編列購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表.3.應(yīng)付款項(xiàng)中若有理財(cái)活動(dòng)性質(zhì)者應(yīng)列於理財(cái)活動(dòng)性質(zhì)欄位，如向附屬機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)。（計(jì)算表３)私立崇光女子高級(jí)中學(xué)購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表項(xiàng)目期末金額期初金額本期增(減）額投資活動(dòng)性質(zhì)應(yīng)付款項(xiàng)８9，00０，0００８4，０00,0０05，０00，000土地5，00０，0008,200，000(3，200，0０0）土地改良物3,0０0,０0０２，500，00０50０,00０建築物30,000,０0０45,000，000（１５,000，000)機(jī)械儀器及設(shè)備25,０0０,０0012，0０0，000１３,00０，00０圖書(shū)博物7，0０0，0003,2０0,0003，8０0，0００其他設(shè)備5，0０0，００01,100，00０3，９00，０0０應(yīng)付租賃款１４，000，0００12，０00，000２，00０，000(計(jì)算表４）私立崇光女子高級(jí)中學(xué)預(yù)付土地工程及設(shè)備款項(xiàng)目期末金額期初金額本期增（減)額預(yù)付土地工程設(shè)備款116，７９６,0901３２,165,７３1（15，３６9，６４1)土地3，５00，000５，80０,0０0（2,30０,００0）土地改良物5，600,0002，700，00０２，9０0,00０建築物67,5０0,００056，0００，0０011，500,00０機(jī)械儀器及設(shè)備27，900，00025，0０0,０0０2，９00，0００圖書(shū)博物7,９6０,0０039,２00，000（31，2４０，000）其他設(shè)備4,3３6,09０3,4６5,73１870，3５9(計(jì)算表5)私立崇光女子高級(jí)中學(xué)應(yīng)收預(yù)收調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算表（Ａ版)項(xiàng)目計(jì)算符號(hào)本期淨(jìng)增加金額計(jì)算符號(hào)本期淨(jìng)減少金額收入調(diào)整項(xiàng)目:應(yīng)收款項(xiàng)─6，3７２,３40┼………..─┼預(yù)收款項(xiàng)┼21，５02，952─………。┼─應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目調(diào)整金額＝1５，1３0，612支出調(diào)整項(xiàng)目：計(jì)算符號(hào)本期淨(jìng)增加金額計(jì)算符號(hào)本期淨(jìng)減少金額應(yīng)付款項(xiàng)─27,4０8，815┼應(yīng)付退休金─2,500，０00┼長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)─┼………..─┼材料及用品存貨┼９３，128─預(yù)付款項(xiàng)┼1,569，300─……….．┼─應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目調(diào)整金額=－28，２４6，３87附註：代收款項(xiàng)科目屬理財(cái)活動(dòng)性質(zhì)，非屬營(yíng)運(yùn)活動(dòng)性質(zhì),不列入本表計(jì)算。（計(jì)算表5—1）私立崇光女子高級(jí)中學(xué)收預(yù)收調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算表(Ｂ版)項(xiàng)目金額備註收入調(diào)整項(xiàng)目：`加:期初應(yīng)收款項(xiàng)3７，4１7，229減：期末應(yīng)收款項(xiàng)(43,７89,569)減：期初預(yù)收款項(xiàng)（18,73８，２4７）加：期末預(yù)收款項(xiàng)40，２41，1９９應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目調(diào)整金額１5，１30，6１2項(xiàng)目金額備註支出調(diào)整項(xiàng)目：加:期初應(yīng)付款項(xiàng)３3，5５１,245期初應(yīng)付退休金5，000,000期初長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)０減:期末應(yīng)付款項(xiàng)(6０,96０,060)期末應(yīng)付退休金（７，５00,０00）期末長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)0加:期末材料及用品存貨2,５0４,938期末預(yù)付款項(xiàng)8，228，０60減：期初材料及用品存貨（２，４11，８10)期初預(yù)付款項(xiàng)(６，６5８，760)應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目調(diào)整金額（28，246，387)附註：代收款項(xiàng)科目屬理財(cái)活動(dòng)性質(zhì)，非屬營(yíng)運(yùn)活動(dòng)性質(zhì)，不列入本表計(jì)算。4（計(jì)算表6)私立崇光女子高級(jí)中學(xué)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)計(jì)算表項(xiàng)目土地土地改良物建築物期末資產(chǎn)成本１78,644，500155，154，6０11,７52,59６，2６5加:本期報(bào)廢資產(chǎn)成本005，623,０00本期出售資產(chǎn)成本0０本期贈(zèng)出資產(chǎn)成本0０減：期初資產(chǎn)成本0（1０7，303,893）(１，603,６8８，７66）本期受贈(zèng)資產(chǎn)成本00本期購(gòu)置資產(chǎn)成本增加額６5,644,500４7,850，７0８154，53０,4９9加：期末預(yù)付土地工程款３,500，0005，6０0,０0０6７,500,00０減:期初預(yù)付土地工程款(5，80０，000）(２,700，000)（5６，0０0,000)加：期初應(yīng)付土地工程款8，20０，０００2，5００，0０045,000,0０0減：期末應(yīng)付土地工程款(５，000，0０0)（3，００0,000)（30，00０，０00）本期購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)６6,544，５0050,250，７08181，030,４9９（計(jì)算表７)私立崇光女子高級(jí)中學(xué)購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)計(jì)算表項(xiàng)目機(jī)械儀器設(shè)備圖書(shū)博物其他設(shè)備期末資產(chǎn)成本９0０，438,715376，42０,３673４4，5１５,4０4加：本期報(bào)廢資產(chǎn)成本６2,2６8，76200本期出售資產(chǎn)成本2,530，00000本期贈(zèng)出資產(chǎn)成本5，0０0,0000０減：期初資產(chǎn)成本(８50,504,3９8）(331，58７，182)(312，6１3,625）本期受贈(zèng)資產(chǎn)成本（1，0０0,000)00本期購(gòu)置資產(chǎn)成本增加額1１8，733，０7944,8３3，1853１,９0１，77９加：期末預(yù)付設(shè)備款2７，900,000７,9６0,0０0４，３36,０90減:期初預(yù)付設(shè)備款（2５，000,０00）(３9,200,000）（3，465,７31）加:期初應(yīng)付設(shè)備款12，００0,０003，200,0０01,100，000減：期末應(yīng)付設(shè)備款（２0,000，0００）(12,000，0０0）（5,000,000）本期購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)１13,６33，0７9４，793，185２8,87２,1３８租賃資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)本期付現(xiàn)數(shù)計(jì)算方式:1。本期租賃資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)＝期初應(yīng)付租賃款┼本期應(yīng)付租賃款增加數(shù)─期末應(yīng)付租賃款。2。本期遞延資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)=期末遞延資產(chǎn)─期初遞延資產(chǎn)─本期受贈(zèng)遞延資產(chǎn)┼本期遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)數(shù).私立崇光女子高級(jí)中學(xué)現(xiàn)金收支概況表項(xiàng)目８8學(xué)年經(jīng)常收入%經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入1，988，96２，８85１00.00%學(xué)雜費(fèi)收入１，201，9８４,991６０。43％推廣教育收入106,２07,82１５。34%建教合作收入125,036，4716.２９%其他教學(xué)活動(dòng)收入９２，486,36２4．6５％補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入359,4８2,250１8．07%作業(yè)收益7，50０，0000。38％財(cái)務(wù)收入60，227，9063。0３%其他收入61,149，９９5３．0７%減:不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入（40,２43，５2３）-2。02％應(yīng)收預(yù)收項(xiàng)目調(diào)整增(減)數(shù)１５,１30,61２0。７6%經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出1,458,167，６8473。31%董事會(huì)支出1，５13,4920．０８％行政管理支出2８６，３88，38914．40%教學(xué)研究及訓(xùn)導(dǎo)支出883,017,854４4．４０%獎(jiǎng)助學(xué)金支出8４,286,6３94.２4％推廣教育及其他教學(xué)15４，3８3，１927。7６%建教合作支出10５,185，5005．29％作業(yè)損失１6，302,0９30。８２％財(cái)務(wù)支出２５，４44,4261.28%其他支出2２,418，8411．13％減:不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出(92,52６，355）-4.65％應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目調(diào)整增（減）數(shù)（28，246，３87)—１.42％經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金餘絀530，７9５,201２6．69%出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入２,2９8，0000。12％購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出151,116,402７.6０%機(jī)戒儀器設(shè)備1１３,633，０79５．71％圖書(shū)博物４,７93,1850。24％其他設(shè)備28,８72，１381.45％電腦軟體成本2，750，000０。14%應(yīng)付租賃款減少數(shù)1,06８，０0００.０5%扣減不動(dòng)產(chǎn)支出前現(xiàn)金餘絀３81，9７6,７９9１9。２０％購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)金支出３0０，８25，70715．１2%土地66，544，50０３．35％土地改良物５0，25０，7０８２。５３％建築物１81,030，49９9。１0%土地權(quán)利金3，000,０0０0.1５％本期現(xiàn)金餘絀8１，15１,０９２4．08％私立崇光女子高級(jí)中學(xué)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目8８學(xué)年?duì)I運(yùn)活動(dòng)現(xiàn)金流量：本期餘(絀）43５,135，３７0加：不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之支出9２，526，355減：不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入(4０,243，523）流動(dòng)資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目淨(jìng)（增)減數(shù)（8，034,768）負(fù)債調(diào)整項(xiàng)目淨(jìng)增(減）數(shù)51，411,７67營(yíng)運(yùn)活動(dòng)淨(jìng)現(xiàn)金流入（出)5３0,7９５，2０1投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：出售長(zhǎng)短期投資收現(xiàn)數(shù)50，２８7,0６０出售固定資產(chǎn)收現(xiàn)數(shù)２，２９8，０00沖減作業(yè)基金收現(xiàn)數(shù)10,500，000收回存出保證金收現(xiàn)數(shù)１，829,３0０減少應(yīng)收附屬機(jī)構(gòu)款收現(xiàn)數(shù)２5,000，0００其他投資活動(dòng)收現(xiàn)數(shù)0減：購(gòu)置長(zhǎng)短期投資付現(xiàn)數(shù)５9，４51，4５0購(gòu)置固定資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)446,1９２,10９購(gòu)置其他資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)2,７50，0０0承租土地權(quán)利金付現(xiàn)數(shù)３,００0，０００增撥作業(yè)基金付現(xiàn)數(shù)２3，５07,０50支付存出保證金付現(xiàn)數(shù)１，000,000增加應(yīng)收附屬機(jī)構(gòu)款付現(xiàn)數(shù)28,000,000其他投資活動(dòng)付現(xiàn)數(shù)0投資活動(dòng)淨(jìng)現(xiàn)金流入（出）（4７3,98６,249）融資活動(dòng)現(xiàn)金流量：舉借長(zhǎng)短期銀行借款收現(xiàn)數(shù)2５０,0０0，０00舉借其他借款收現(xiàn)數(shù)２,8０0，０00增加代收款項(xiàng)收現(xiàn)數(shù)1５,000，0０0增加應(yīng)付款項(xiàng)收現(xiàn)數(shù)（融資部分)３，0０0，０00收取存入保證金收現(xiàn)數(shù)17,000，０00其他理財(cái)活動(dòng)收現(xiàn)數(shù)0減：償還長(zhǎng)短期銀行借款付現(xiàn)數(shù)82，87９，６６0償還其他借款付現(xiàn)數(shù)9２8，450減少代收款項(xiàng)付現(xiàn)數(shù)５，49４，792減少應(yīng)付款項(xiàng)付現(xiàn)數(shù)(融資部分)3，７0０，000退回存入保證金付現(xiàn)數(shù)９,863，558其他理財(cái)活動(dòng)付現(xiàn)數(shù)0理財(cái)活動(dòng)淨(jìng)現(xiàn)金流入(出)１８４，９33，540加：特種基金轉(zhuǎn)列銀行存款數(shù)1，200,000學(xué)生就學(xué)基金轉(zhuǎn)列銀行存款850,200減:銀行存款轉(zhuǎn)列特種基金數(shù)（1,455，０77）銀行存款轉(zhuǎn)列學(xué)生就學(xué)基金(5，0８0，433）本期現(xiàn)金及銀行存款淨(jìng)流入（出)237，２５7,18２加：期初現(xiàn)金及銀行存款餘額679，74０，０00期末現(xiàn)金及銀行存款餘額916，997，1８2九、私立崇光女子高級(jí)中學(xué)現(xiàn)金收支概況表之編製與格式（一）經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入、經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金支出科目相關(guān)金額,請(qǐng)於作業(yè)收支決算表內(nèi)抄錄相關(guān)金額。(二)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入：１。處分固定資產(chǎn)利益２.認(rèn)列附屬作業(yè)組織作業(yè)收益3．出售短期投資利益４．出售長(zhǎng)期投資利益５。外界捐贈(zèng)限定用途現(xiàn)金之捐贈(zèng)收入6.備抵短期投資跌價(jià)損失額度內(nèi)認(rèn)列短期投資漲價(jià)利益（三）不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出：１。固定資產(chǎn)報(bào)廢2。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)3.處分固定資產(chǎn)損失4.附屬作業(yè)組織作業(yè)損失5．出售短期投資損失６.出售長(zhǎng)期投資損失7.認(rèn)列短期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失。（四）應(yīng)收預(yù)收調(diào)整增（減)數(shù)=期初應(yīng)收款項(xiàng)─期末應(yīng)收款項(xiàng)

─期初預(yù)收款項(xiàng)+期末預(yù)收款項(xiàng)（五）應(yīng)付預(yù)付調(diào)整增（減）數(shù)＝期初應(yīng)付款項(xiàng)─期末應(yīng)付款項(xiàng)

─期初預(yù)付款項(xiàng)＋期末預(yù)付款項(xiàng)（六）經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金餘絀＝現(xiàn)金流量決算表上作業(yè)活動(dòng)淨(jìng)現(xiàn)金流入(出）(七)資本門(mén)現(xiàn)金收入項(xiàng)下國(guó)庫(kù)撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，其金額請(qǐng)於現(xiàn)金流量表內(nèi)融資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)下，增加基金部分抄錄相關(guān)金額。（八）購(gòu)置固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出,請(qǐng)於現(xiàn)金流量決算表內(nèi)增加固定資產(chǎn)及遞耗資產(chǎn)項(xiàng)下,抄錄各科目金額。（九)扣減不動(dòng)產(chǎn)支出前現(xiàn)金餘絀=經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金餘絀－購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出。(十)上期購(gòu)置固定資產(chǎn)保留數(shù)、本期購(gòu)置固定資產(chǎn)保留數(shù)請(qǐng)於學(xué)校決算書(shū)內(nèi)「資本支出計(jì)畫(huà)預(yù)算與實(shí)際進(jìn)度比較表」內(nèi)「上年度轉(zhuǎn)入數(shù)」欄位及「契約責(zé)任數(shù)」欄位內(nèi)抄錄。（十一）指定用途之現(xiàn)金收入係指政府限定用途之經(jīng)常門(mén)補(bǔ)助，學(xué)校不得移作其他用途者。私立崇光女子高級(jí)中學(xué)現(xiàn)金收支概況表單位:元項(xiàng)目8８下及89年占總收入%88年占總收入％經(jīng)常門(mén)現(xiàn)金收入１4,０94，733，31２91.9４％8，327，897，4468８.１4％教學(xué)收入6