固定資產(chǎn)核算

固定資產(chǎn)核算第1頁/共37頁2）固定資產(chǎn)同時滿足以下兩個條件才能予以確認(rèn)：

(1)與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(2)該固定資產(chǎn)的成本能可靠地計量。2、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)1）企業(yè)所擁有的使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具等。第2頁/共37頁

3、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分類固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需使用的固定資產(chǎn)第3頁/共37頁4、固定資產(chǎn)的計價方法

（1）按原始價值計價（2）按重置價值計價（3）按折余價值計價第4頁/共37頁二.固定資產(chǎn)增減的核算（一）帳戶的設(shè)置在建工程期初余額本期構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的實際支出期末余額結(jié)轉(zhuǎn)本期已完工并交付使用的固定資產(chǎn)實際成本貸借固定資產(chǎn)期初余額本期增加的固定資產(chǎn)期末余額本期減少的固定資產(chǎn)貸借第5頁/共37頁固定資產(chǎn)清理（1）本期固定資產(chǎn)清理費用、損失和轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值（2）結(jié)轉(zhuǎn)本期固定資產(chǎn)清理凈收益（1）本期固定資產(chǎn)清理的變價收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)本期固定資產(chǎn)清理凈損失貸借期初余額本期因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的累計折舊額期末余額本期按規(guī)定提取或增加的折舊額貸借累計折舊第6頁/共37頁（二）固定資產(chǎn)增加的核算

1、外購固定資產(chǎn)需安裝的

（1）發(fā)生購置費、安裝費時借：在建工程——××

工程貸：銀行存款有關(guān)科目

（2）工程完工、交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工程

第7頁/共37頁2、外購不需安裝、直接交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）3、自建工程

（1）購買工程材料借：在建工程——工程材料貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）第8頁/共37頁

（2）工程材料投入工程建設(shè)借：在建工程——××工程貸：在建工程——工程材料（3）支付工程建設(shè)費借：在建工程——××工程貸：銀行存款應(yīng)付工資等（4）工程完工、交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工程

第9頁/共37頁1．直接購入固定資產(chǎn)的核算例8-1企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，價款180000元，設(shè)備經(jīng)驗收交付安裝，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。例8-2上述設(shè)備在安裝過程中，發(fā)生各種費用支出，共計23000元，均已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。例8-3上述設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)部門使用。例8-4企業(yè)購進(jìn)一臺檢驗設(shè)備，直接交付質(zhì)檢科使用，該檢驗設(shè)備價款為82000元，貨款尚未支付。2．自建固定資產(chǎn)的核算例8-5企業(yè)因自建廠房購入各種建材，共計480000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。例8-6將上述材料全部投入工程建設(shè)。例8-7用轉(zhuǎn)賬支票支付上述廠房的建設(shè)費41000元。例8-8上述廠房建成完工，交付使用。第10頁/共37頁4、接受投資的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（評估值+相關(guān)費用）

貸：實收資本（評估值或協(xié)議價）

銀行存款（相關(guān)費用）第11頁/共37頁

5、接受捐贈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（凈值）

貸：遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)交所得稅額）

營業(yè)外收入（差額）

第12頁/共37頁3．接受投資的固定資產(chǎn)核算例8-9企業(yè)接受某公司作為投資投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備在投資單位的賬面原始價值為126000元，接受投資過程中用轉(zhuǎn)賬支票支付該設(shè)備的運輸費和安裝費共計10000元，投資雙方對該項固定資產(chǎn)的協(xié)議價確定為140000元。例8-10上題中如果投資雙方的協(xié)議價為100000元，其他條件不變。4．接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算例8-11企業(yè)接受某單位捐贈一輛轎車，捐贈單位提供的有關(guān)憑證表明該轎車的原始價為146000元，已提折舊52000元。第13頁/共37頁（三）固定資產(chǎn)減少的核算

1、固定資產(chǎn)報廢、毀損、轉(zhuǎn)讓的核算

（1）辦理報批手續(xù)、核銷帳面值

借：固定資產(chǎn)清理（清理損失）

累計折舊（帳面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）

（2）取得清理收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

第14頁/共37頁

（3）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或相關(guān)科目）（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第15頁/共37頁5．報廢、毀損、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的核算例8-12企業(yè)一臺運輸設(shè)備輸報廢手續(xù)，該設(shè)備賬面原值80000元，已提折舊78000元。例8-13上述運輸設(shè)備報廢后變價收入5000元存入銀行。例8-14結(jié)轉(zhuǎn)上述清理報廢的運輸設(shè)備的凈收益3000元。例8-15因為地震原因，企業(yè)的一棟廠房被震塌，該廠房的原始價值285萬元，已累計計提折舊150萬元，在清理這棟廠房的過程中，用銀行存款支付清理費用8萬元。例8-16企業(yè)將一臺不需用的生產(chǎn)設(shè)備對外轉(zhuǎn)讓，該設(shè)備的原始價值130萬元，已計提折舊65萬元，轉(zhuǎn)讓價為80萬元，款項已收妥存入銀行，在轉(zhuǎn)讓過程中用銀行存款支付清理費、運輸費共計25000元。第16頁/共37頁

2、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資 累計折舊

營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)

營業(yè)外收入第17頁/共37頁6．投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算例8-17企業(yè)將一臺不需用的生產(chǎn)設(shè)備投資給其股份公司，該設(shè)備的賬面原值54000元，已累計折舊18000元，投資雙方對該設(shè)備的協(xié)議作價40000元。第18頁/共37頁三、固定資產(chǎn)折舊的核算

（一）固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定應(yīng)按期計提折舊的固定資產(chǎn)有：1）房屋、建筑物；2）在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具等；3）季節(jié)性停用和修理期間停用的設(shè)備；4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5）以經(jīng)營性租賃方式出租的固定資產(chǎn)。

第19頁/共37頁不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有：1）除房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定資產(chǎn)；2）以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3）已提足折舊但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；5）提前報廢的固定資產(chǎn)；6）土地。

第20頁/共37頁（二）固定資產(chǎn)折舊方法

1、平均年限法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資年折舊率=年折舊額固定資產(chǎn)原始價值月折舊額=年折舊額12第21頁/共37頁

單位工作量應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)原值—凈殘值預(yù)計能完成的總工作量本期應(yīng)計提折舊額=本期實際完成的工作量2、工作量法×單位工作量應(yīng)計提折舊額第22頁/共37頁固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年限預(yù)計使用年數(shù)總和3、加速折舊法（1）年數(shù)總和法固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率第23頁/共37頁（2）雙倍余額折舊法年折舊率=2×100%1預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率最后兩年改用直線折舊法年折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值—凈殘值2第24頁/共37頁4、實際計提折舊時：本月增加的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊。本月應(yīng)計提折舊額=上月計提折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)的月折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)的月折舊額第25頁/共37頁5、固定資產(chǎn)折舊的核算

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費用（管理用固定資產(chǎn)的折舊）例8-22根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算匯總表,本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為64000元，管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊為22000元，經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊4000元。貸：累計折舊其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊）管理費用（管理用固定資產(chǎn)的折舊）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊）第26頁/共37頁四、固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值：是指固定資產(chǎn)發(fā)生損失、技術(shù)陳舊、市場價格持續(xù)下跌、長期閑置或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面凈值的情況?？苫厥战痤~：是資產(chǎn)的銷售凈額與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。銷售凈值：指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。當(dāng)固定資產(chǎn)的可回收金額小于固定資產(chǎn)的賬面金額時企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第27頁/共37頁1、下列情況之一者按固定資產(chǎn)價值的全額計提固定值產(chǎn)減值準(zhǔn)備1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2）由于技術(shù)的進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后會產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn)；4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；5）其他實質(zhì)上已不能再帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。除上述情況外，如確有證據(jù)表明固定資產(chǎn)可收回金額小于其賬面金額時，應(yīng)部分計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第28頁/共37頁第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、無形資產(chǎn)的概念、特征

1、概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。它的主要形式有：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。

2、特征

1）無實物形態(tài)；

2）能長期發(fā)揮效益；

3）經(jīng)濟(jì)效益的不確定性；

4）使用權(quán)的非獨占性。

第29頁/共37頁第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的計價方法

1、實際成本法——是指以取得該項無形資產(chǎn)時所發(fā)生的實際支出作為入賬價格。

2、收益現(xiàn)值法——首先應(yīng)對無形資產(chǎn)可能帶來的未來收益進(jìn)行預(yù)測，然后根據(jù)一定的折現(xiàn)率將未來收益折算成現(xiàn)值，并將其作為該項無形資產(chǎn)的入賬價值。

3、超額收益法——是指通過預(yù)測無形資產(chǎn)可能帶來的超額利潤，來計算確認(rèn)無形資產(chǎn)價值的方法。第30頁/共37頁第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算4、現(xiàn)行會計制度對取得無形資產(chǎn)計價的規(guī)定1）外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款及其它相關(guān)費用計價；

2）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，按自創(chuàng)過程中以及審批過程中所發(fā)生的全部支出計價；

3）投資者投入的無形資產(chǎn)，按評估確認(rèn)價或合同協(xié)議價計價；

4）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附的發(fā)票單據(jù)所列的金額或參照同類無形資產(chǎn)的市價計價。

第31頁/共37頁第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算

1、無形資產(chǎn)取得的核算

（1）外購：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）（2）自創(chuàng)：發(fā)生確認(rèn)費用借：管理費用貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)自創(chuàng)費用借：無形資產(chǎn)貸：管理費用

第32頁/共37頁

（3）接受投資借：無形資產(chǎn)貸：實收資本

2、無形資產(chǎn)攤銷的核算

借：管理費用貸：累計攤銷

3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算

（1）取得轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）貸：營業(yè)外收入

第33頁/共37頁

（2）轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)帳面成本借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)（3）結(jié)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅借：營業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（4）只轉(zhuǎn)讓使用權(quán)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

第34頁/共37頁4、投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)出所有權(quán)借：長期股權(quán)投資（評估確認(rèn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面值）