國際會計(常勛常亮)

國際會計(常勛常亮)第一頁，共107頁。課程代碼：總學時：32學時（講課32學時）總學分：2學分課程類別：選修適用專業(yè)：會計學預(yù)修要求：財務(wù)會計、成本會計、會計英語等第二頁，共107頁。課程的性質(zhì)、目的、任務(wù)：性質(zhì)：處理國際之間的會計事務(wù)。產(chǎn)生背景：全球經(jīng)濟一體化進程，跨國公司不斷涌現(xiàn)，會計主體邊界和交易范圍隨之改變，國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間的商品、服務(wù)、資本、勞動力流動越來越普遍。目的：1.開拓視野，加深對我國現(xiàn)行的會計準則和會計制度的實質(zhì)內(nèi)容、制定背景的理解；2.完善會計知識結(jié)構(gòu)體系；3.從事國際會計事務(wù)奠定一定的理論基礎(chǔ)。第三頁，共107頁。目的和任務(wù)：了解各國會計理論與實務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及國際間會計協(xié)調(diào)的必要性和可行性；了解相關(guān)的國際會計慣例和跨國企業(yè)的會計信息及其披露的基本要求；掌握跨國公司的財務(wù)報告問題的處理方法；關(guān)注國際會計的發(fā)展動向，學會從國際視野分析和解決會計問題等。第四頁，共107頁。教學基本方式：由于本課程的內(nèi)容隨著國際化進程而變化，本課程適合采用專題式課堂講授，并及時根據(jù)國際會計的發(fā)展前沿和動態(tài)，更新相關(guān)信息。布置一定量的討論專題，借助各種研究文獻、國際會計組織網(wǎng)站信息等進行研究和課堂討論，提高學生收集信息和分析解決問題的能力。英語是國際會計的基礎(chǔ)，在學習過程中，盡量使用一些國際會計術(shù)語的英語表達。第五頁，共107頁?？荚嚪绞脚c要求：閉卷考試與平時考核相結(jié)合。推薦教材：[美]沙拉克.M.薩達甘倫著；伍利娜、王珂主譯：《國際會計》，北京大學出版社，2006.1參考書目：l．FrederickD.S.Choi,CarolAnnFrost,andGaryK.Meek.InternationalAccounting,6thed.PearsonEducation,Inc.,publishingasPearsonEducation,Inc.2008.2.王松年主編：國際會計前沿.上海財經(jīng)大學出版社.2001.83.常勛：國際會計（第五版），立信會計出版社.2006.84.弗雷德里克.D.S.喬伊等著：國際會計學，中國人民大學出版社，2008.95.王建新等：國際會計準則，東北財經(jīng)大學出版社，2008第六頁，共107頁。

導論你了解的國際會計是干什么的？為什么要學習國際會計呢？國際會計的概念國際會計產(chǎn)生的原因國際會計的發(fā)展歷程第七頁，共107頁。國際會計的概念I(lǐng)nternationalAccountingTransnationalAccountingMultinationalAccounting（沒有統(tǒng)一的觀點）第八頁，共107頁。一、美國會計學者韋里奇、艾弗里、安德森的觀點1.世界會計：國際會計是可以被世界上所有國家都接納的一個全球化體系。因此應(yīng)該制定一套在世界范圍內(nèi)公認的會計原則，推廣適用于所有國家的會計慣例和準則?！獓H會計追求的最高目標，過于樂觀和理想化。2.國際會計：認為國際會計應(yīng)該包括所有國家的各種原則、方法和準則，即國際會計應(yīng)該是世界上所有國家會計準則和慣例的集合體。3.國外子公司會計：比較子公司所在國的會計原則、制度、方法與本國的差異，研究國外子公司的財務(wù)報表如何進行折算和調(diào)整如何同母公司的財務(wù)報表進行合并。第九頁，共107頁。二、日本染谷恭次郎的觀點：國際會計是指因進行超越國界的經(jīng)營活動而展開的企業(yè)會計，它主要研究企業(yè)在國際性經(jīng)營活動中遇到的問題，也應(yīng)當包括國家之間進行的經(jīng)濟、貿(mào)易等活動所引發(fā)的會計問題。三、美國會計學者伊萬斯、泰勒和霍爾茲的觀點：國際會計是為國際業(yè)務(wù)服務(wù)的會計，是為國際公司經(jīng)營活動服務(wù)的會計，是比較各國會計原則、會計實務(wù)和會計程序的會計，包括國際比較會計和國際會計實務(wù)兩部分。第十頁，共107頁。四、科勒的觀點在其《會計詞典》中把國際會計解釋為從事跨越國界活動或在本國以外維持經(jīng)營而組織的會計，包括了解所有國家的會計實務(wù)、國與國之間在會計實務(wù)上的不同以及在不同國家聯(lián)屬組織的會計實務(wù)。五、勞倫斯的觀點：國際是涉及兩個或更多國家和民族，會計是記錄、分析和呈報信息的過程，并使產(chǎn)生的信息價值最大化，因此國際會計就是在跨國基礎(chǔ)上提供有用財務(wù)信息的過程。第十一頁，共107頁。1.國際經(jīng)濟貿(mào)易的興起與發(fā)展：產(chǎn)生了對進出口方面的會計技術(shù)、貨幣匯兌與換算等2.國際投資和跨國公司的形成與發(fā)展：要求比較各國會計差異并推動了各國間會計協(xié)調(diào)的程度。國際直接投資會計、聯(lián)合報表與合并報表的要求。3.國際資本市場的建立與發(fā)展：要求增進會計信息的可比性和可理解性。國際會計產(chǎn)生的原因第十二頁，共107頁。出口貿(mào)易：2008年德國以1.47萬億美元出口總額蟬聯(lián)第一，中國以1.43萬億美元列第二，美國以1.30萬億美元列第三。直接投資:2003年，我國外國直接投資占GDP3.8%，第四位；投資總額535億美元，第二位路透北京2010年9月2日電：中國產(chǎn)業(yè)海外發(fā)展和規(guī)劃協(xié)會常務(wù)副會長范春永表示：中國對外直接投資流量在2013年有望突破千億美元,存量可望達5,000億美元的規(guī)模。目前中國對外直接投資呈現(xiàn)各類產(chǎn)業(yè)全面推進的局面,農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資活動分別對應(yīng)具有互補性的境外資源和市場展開,遍及世界180多個國家和地區(qū),覆蓋率為80%。）第十三頁，共107頁。資本市場:中國外匯管理局公布：截至2009年末,中國對外金融資產(chǎn)34601億美元,較上年末增17%;對外金融負債16381億美元,增12%;對外金融凈資產(chǎn)18219億美元,增22%。在去年中國對外金融資產(chǎn)中,對外直接投資2296億美元,證券投資2428億美元,其他投資5365億美元,儲備資產(chǎn)24513億美元,分別占對外金融資產(chǎn)的7%、7%、16%和71%。跨國公司：

海爾，聯(lián)想集團，中國石化，中國石油天然氣，中國移動通信，中國電信，寶鋼集團……

第十四頁，共107頁。海爾集團是世界白色家電第一品牌、中國最具價值品牌。

海爾集團第十五頁，共107頁。第十六頁，共107頁。海爾美國電冰箱有限公司于1999年4月在美國南卡來羅納州開姆頓市破土動工。2000年3月正式投入生產(chǎn)，擁有當?shù)貑T工約180人。2002年3月5日，海爾買下紐約中城格林尼治銀行大廈作為北美的總部。海爾在美洲：第十七頁，共107頁。

海爾在歐洲：海爾意大利電器有限公司2001年6月19日，海爾集團并購了意大利一冰箱工廠，這是繼在美國之后，海爾在歐洲邁出“三位一體”本土化模式的第一步。海爾意大利電器有限公司法國巴黎展第十八頁，共107頁。海爾中東電器有限公司（約旦）海爾在中東：第十九頁，共107頁。

1993年1994年1995年1996年1997年A.證券和承諾貸款額度

債券股票聯(lián)合銀行貸款其他債務(wù)額度

小計

481.0428.6467.3708.8831.640.745.041.057.785.1136.7236.2370.2345.23666.6714.7882.31116.21309.8B.非承諾借款額度歐洲商業(yè)票據(jù)中長期歐洲票據(jù)小計

38.430.855.981.348.5113.6222.1346.1374.1411.0152.0252.9402.0455.4459.5總計（A+B）818.6967.61284.31571.61769.3

資料來源：OECD，金融市場趨勢69（1998年2月），巴黎，1998。

世界資本市場上國際籌資活動情況（單位：10億美元）

第二十頁，共107頁?！皟煞俊背钟写蠹s5.4萬億美元的抵押貸款債權(quán)，占整個美國按揭市場規(guī)模的44%。中國持有逾3000億美元，占5.55%。

第二十一頁，共107頁。

阿姆斯特丹法蘭克福倫敦紐約巴黎東京多倫多蘇黎世荷蘭

27377112021德國16

320148041英國1833

3519191114美國111134159

496766109法國931555

209日本2661108938

116加拿大910307797

9瑞士217150240

其他641555206551111333總計22546895619819312091252國外公司占總上市數(shù)（％）513739419784資料來源：Saudagaran&Biddle（1995），P.323.JournalofInternationalBusinessStudies,secondquarter。

世界八大主要證券交易所國外上市公司數(shù)第二十二頁，共107頁。4.經(jīng)濟地區(qū)化、國家間的經(jīng)濟集團的興起：如歐盟、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、東南亞聯(lián)盟、北美經(jīng)濟區(qū)的建立，增強了國際會計協(xié)調(diào)的程度。5.會計技術(shù)的進步：如合并的技術(shù)、外幣折算的計算等。6.會計職業(yè)國際化：推動了跨國公司會計實務(wù)的不斷發(fā)展。第二十三頁，共107頁。

全球規(guī)模最大的國際會計師事務(wù)所（2000年）

事務(wù)所名稱主要起源國業(yè)務(wù)收入（百萬美元員工

分布國家、地區(qū)普華永道（PricewaterhouseCoopers）美、英21500128940155畢馬威（KPMG）荷蘭、英、美、德1350077000155德勤（DeloitteToucheTohmatsu美、英、加拿大、日本1120092000134安永（Ernst&Young）美、英919453305136安達信美84005525884第二十四頁，共107頁。

全球規(guī)模最大的國際會計師事務(wù)所（2004年）

事務(wù)所名稱主要起源國業(yè)務(wù)收入（百萬美元員工

分布國家、地區(qū)普華永道（PricewaterhouseCoopers）美、英17600122471144德勤（DeloitteToucheTohmatsu美、英、加拿大、日本16400115000148安永（Ernst&Young）美、英14500100601140畢馬威（KPMG）荷蘭、英、美、德1344093983148第二十五頁，共107頁。2008年世界十大會計師事務(wù)所美國德勤會計師事務(wù)所美國安永會計師事務(wù)所美國普華永道會計師事務(wù)所美國畢馬威會計師事務(wù)所美國RSMMcGladrey會計師事務(wù)所美國均富國際會計師事務(wù)所德豪國際會計師事務(wù)所：總部設(shè)在比利時布魯塞爾

美國CroweGroup會計師事務(wù)所美國CBIZ/MayerHoffmanMcCann會計師事務(wù)所美國BKD會計師事務(wù)所。德勤位居第一。第二十六頁，共107頁。2013全球十大會計事務(wù)所

1

普華永道(PWC)(世界最大的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)之一)

2

德勤(DDT)(領(lǐng)先的專業(yè)服務(wù)事務(wù)所之一,中國居領(lǐng)導地位的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)之一)

3

安永(EY)(于美國,最早獲中國政府批準在北京設(shè)立辦事處的國際專業(yè)服務(wù)公司之一,在全球140個國家有辦事機構(gòu)700個)

4

畢馬威(KPMG)(創(chuàng)于1917年荷蘭阿姆斯特丹,1945年進入香港,1983年在中國設(shè)立首家辦事處,國際四大會計師事務(wù)所之一)

第二十七頁，共107頁。5

、立信(于1927年上海,中國最早建立和最有影響的會計師事務(wù)所之一,頗具影響力的、跨地區(qū)的會計師事務(wù)所之一)

6

、中瑞岳華(民族品牌會計師事務(wù)所的旗艦,國內(nèi)最大的本土會計師事務(wù)所之一,中國會計師事務(wù)所行業(yè)著名領(lǐng)先地位)

7、

信永中和（中國大陸時間最長/最具聲望/最具規(guī)模的綜合性會計師事務(wù)所之一）8、天健會計師事務(wù)所(大型專業(yè)會計中介服務(wù)機構(gòu),擁有較為雄厚的專業(yè)服務(wù)能力)

第二十八頁，共107頁。國際會計的發(fā)展歷程階段時間重大事件緩慢發(fā)展期1900-19731904年在美國圣路易斯舉行國際會計師大會；1949年，泛美會計師協(xié)會舉行第一次大會；1951年11月成立歐洲經(jīng)濟財務(wù)專家委員會；1957年成立亞太地區(qū)會計師大會；1959年美國注冊會計師大會上，雅各布.克勞諾夫提出會計學術(shù)界必須對國際會計準則進行研究；1966年成立國際會計問題研究小組；戰(zhàn)略目標制定期1973-19891973年在倫敦成立國際會計準則委員會；1975年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成立國際投資和跨國公司委員會，并在次年的《跨國公司投資宣言》中規(guī)定了“信息披露”的要求；1977年聯(lián)合國經(jīng)濟與社會理事會專家小組發(fā)布了《跨國公司會計和財務(wù)報告國際準則》；1978年歐共體正式公布第4號指令，要求歐共體所有成員國必須根據(jù)指令的有關(guān)規(guī)定來編制財務(wù)報表；1981年國際會計準則委員會成立一個顧問小組，爭取國際會計準則在討論、制定過程中能夠得到更為廣泛的支持；全球準則期1989-現(xiàn)在1989年國際會計準則委員會頒布“財務(wù)報表的可比性”征求意見稿；1998年國際證券交易委員會在年度大會上提出支持國際會計準則委員會的工作；2000年5月，國際證券交易委員會批準和推薦IAS的30份準則；2000年5月美國證券交易委員會發(fā)布一份《概念公告》，探討了接受IAS的可能性；歐洲委員會要求各家公司在2005年前在歐盟上市按IAS編制財務(wù)報告；2003年6月國際會計準則委員會改組為國際會計準則理事會；第二十九頁，共107頁。國際會計的發(fā)展歷程緩慢發(fā)展期（1900-1973）：

1904年在美國圣路易斯舉行國際會計師大會；1949年，泛美會計師協(xié)會舉行第一次大會；1951年11月成立歐洲經(jīng)濟財務(wù)專家委員會；1957年成立亞太地區(qū)會計師大會；1959年美國注冊會計師大會上，雅各布.克勞諾夫提出會計學術(shù)界必須對國際會計準則進行研究；1966年成立國際會計問題研究小組；第三十頁，共107頁。戰(zhàn)略目標制定期1973-1989：1973年在倫敦成立國際會計準則委員會；1975年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成立國際投資和跨國公司委員會，并在次年的《跨國公司投資宣言》中規(guī)定了“信息披露”的要求；1977年聯(lián)合國經(jīng)濟與社會理事會專家小組發(fā)布了《跨國公司會計和財務(wù)報告國際準則》；1978年歐共體正式公布第4號指令，要求歐共體所有成員國必須根據(jù)指令的有關(guān)規(guī)定來編制財務(wù)報表；1981年國際會計準則委員會成立一個顧問小組，爭取國際會計準則在討論、制定過程中能夠得到更為廣泛的支持；第三十一頁，共107頁。全球準則期（1989-現(xiàn)在）：1989年國際會計準則委員會頒布“財務(wù)報表的可比性”征求意見稿；1998年國際證券交易委員會在年度大會上提出支持國際會計準則委員會的工作；2000年5月，國際證券交易委員會批準和推薦IAS的30份準則；2000年5月美國證券交易委員會發(fā)布一份《概念公告》，探討了接受IAS的可能性；歐洲委員會要求各家公司在2005年前在歐盟上市按IAS編制財務(wù)報告；2003年6月國際會計準則委員會改組為國際會計準則理事會；第三十二頁，共107頁。國際會計有關(guān)問題全球范圍的財務(wù)報告財務(wù)報告準則的全球協(xié)調(diào)匯率變動會計公司財務(wù)報告的跨國使用新興資本市場中的財務(wù)報告第三十三頁，共107頁。第一章全球范圍的財務(wù)報告一、為什么有國際會計問題？二、“我們”為什么要學習國際會計？三、國際會計涉及哪些方面的問題？第三十四頁，共107頁。一、為什么有國際會計問題？會計的本質(zhì)：反映經(jīng)濟全球化：——跨國公司會計主體交易范圍和邊界的變化，國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間的商品、服務(wù)、資本、勞動力流動。

p1（全球化的速度的數(shù)據(jù)）

舉例說明我們國家的情況。第三十五頁，共107頁。什么是跨國公司？

跨國公司（InternationalAccounting、TransnationalAccounting、MultinationalAccounting）又稱多國公司、國際公司、超國家公司和宇宙公司等。是指由兩個或兩個以上國家的經(jīng)濟實體所組成，通過直接投資，設(shè)立并支配國外分支機構(gòu)和子公司，憑借雄厚的資本和先進的技術(shù)，按“全球戰(zhàn)略”在世界范圍內(nèi)從事國際生產(chǎn)、銷售或其它經(jīng)營活動，獲取壟斷高額利潤的國際壟斷企業(yè)。第三十六頁，共107頁?？鐕咎卣鳎嚎鐕居腥齻€最基本的特征：（1）跨國性；（2）戰(zhàn)略的全球性和管理的集中性；（3）公司內(nèi)部的相互聯(lián)系性（通過控股、合同來達到控制）。第三十七頁，共107頁。跨國公司的作用：跨國公司是經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，也是經(jīng)濟全球化的推動者，二者相輔相成。而WTO的建立，就是為了促進貿(mào)易自由化，降低以至打破各國的貿(mào)易壁壘，促進貨物、服務(wù)、技術(shù)等的自由流動。第三十八頁，共107頁?？鐕緦嫷挠绊?/p>

1、跨國公司發(fā)展的進程

第一階段：嚴格的國內(nèi)商業(yè)階段

特點：沒有國際商業(yè)，純粹經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務(wù)

第二階段：偶然性國際商業(yè)階段特點：國際商業(yè)不是主動爭取的

第三階段：初期國際商業(yè)階段

特點：積極主動從事國際商業(yè)，爭取國外客戶，但活動能力和規(guī)模有限第三十九頁，共107頁。第四階段：國際性商業(yè)階段

特點：有獨立的國際性管理部門，有組織系統(tǒng)和組織圖表，但國內(nèi)商業(yè)仍占優(yōu)勢。

第五階段：跨國公司階段

特點：企業(yè)在全球性市場中處理商品和投入生產(chǎn)要素，在世界市場籌集企業(yè)所需要的資本?？鐕局苯赢a(chǎn)生會計協(xié)調(diào)問題

第四十頁，共107頁。2、每一階段中會計的特點

第一階段：嚴格的國內(nèi)商業(yè)階段

特點：沒有國際會計

第二階段：偶然性國際商業(yè)階段

特點：進出口方面的會計

第三階段：初期國際商業(yè)階段

特點：進出口方面的會計，國外直接投資會計第四十一頁，共107頁。第四階段：國際性商業(yè)階段

特點：進出口方面的會計，國外直接投資會計，貨幣折算，合并財務(wù)報表，物價變動會計第五階段：跨國公司階段

特點：除第四階段所需內(nèi)容外，既要了解從事國外經(jīng)營活動所在國的會計原則，又要適應(yīng)對會計準則協(xié)調(diào)中許多國際機構(gòu)的要求

第四十二頁，共107頁。二、我們?yōu)槭裁匆獙W習國際會計？我國的發(fā)展以及長三角地區(qū)的經(jīng)濟全球化的會計問題：語言問題、匯率問題、投資問題、生產(chǎn)問題等嘉興韓泰輪胎平湖服裝加工溫州商品貿(mào)易

······第四十三頁，共107頁。三、國際會計涉及哪些主要問題？環(huán)境（environment）協(xié)調(diào)(harmonization)趨同（convergence)（會合;聚合）等效（equivalent）匯率（CurrencyExchangeRate）：外幣業(yè)務(wù)和外幣報表跨國財務(wù)報告（financialreportsacrossborders)第四十四頁，共107頁。教材第一章的內(nèi)容一、與會計有關(guān)的10個環(huán)境因素見P2-10二、會計在各國的不同作用

P10-14三、資本市場多樣性對會計的影響P14-17四、財務(wù)會計和報告體系的分類P17-20五、全球會計面臨的主要挑戰(zhàn)P20-21第四十五頁，共107頁。美國會計職業(yè)界及會計準則的制訂美國會計準則的制訂是依靠民間會計團體進行的。第一個介入會計準則制訂工作的民間機構(gòu)是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的前身，美國會計師協(xié)會（AIA）所屬的“會計程序委員會”（CommitteeonAccountingProcedure，簡稱CAP），它從1939年到1959年共發(fā)布了51份《會計研究公報》（AccountingResearchBulletins）。第四十六頁，共107頁。1959年，CAP被會計原則委員會（AccountingPrinciplesBoard，簡稱APB）取代。1962年到1973年共發(fā)布了31份《會計原則委員會意見書》（APBOpinions）和4份公告。1972年，由于各界對會計準則制訂工作日益增長的不滿，（1）財務(wù)會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard,簡稱FASB），負責制訂會計準則；（2）財務(wù)會計基金會（FinancialAccountingFoundation，簡稱FAF），負責任命委員會成員和籌集經(jīng)費；（3）財務(wù)會計準則咨詢理事會（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil），負責提供咨詢及有關(guān)服務(wù)。第四十七頁，共107頁。財務(wù)會計準則委員會1973年成立至今，一直是負責制訂美國財務(wù)會計和報告準則的民間性指定組織。與CAP以及APB不同的是，它不屬于美國注冊會計師協(xié)會。為了防止來自外界方面的壓力，F(xiàn)ASB的7位成員都是專職的，進入委員會之前，他們必須中斷以前的全部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)系。7位成員中，3位來自職業(yè)會計實務(wù)界（CPA）、2位來自產(chǎn)業(yè)界、1位來自學術(shù)界、1位來自政府部門。

FASB發(fā)布的文告包括：《財務(wù)會計準則公告》（StatementsofFinancialAccountingStandards,簡稱SFAS）、《財務(wù)會計概念公告》（StatementsofFinancialAccountingConepts,簡稱SFAC）以及《財務(wù)會計準則解釋》（FASBInterpretations），其中，準則公告旨在制訂新的準則或修訂過去發(fā)布的準則；概念公告旨在制訂為準則提供理論指導的概念框架，它本身不包括可供直接應(yīng)用的準則；解釋旨在澄清、解釋或說明現(xiàn)行準則。第四十八頁，共107頁。第二章財務(wù)報告準則的全球協(xié)調(diào)一、會計協(xié)調(diào)的理論依據(jù)支持者理由：會計實務(wù)的主要差異阻礙了資本流動。反對者理由：不同國家的經(jīng)濟、政治、法律、文化環(huán)境差異，擔心會計殖民化第四十九頁，共107頁。二、協(xié)調(diào)的動力投資者：增強跨國投資決策能力跨國公司：

資本、產(chǎn)品、勞動力的流動，降低交易成本，如果報表差異大，不利于吸引外國投資者。監(jiān)管者：降低監(jiān)管成本（用統(tǒng)一的標準最好）證券業(yè)和股票交易所：希望增加證券交易數(shù)量和上市掛牌數(shù)量，注意力轉(zhuǎn)向外國公司，如果差異大，上市成本大。

發(fā)展中國家：吸引外國投資者；國際會計準則是一種低成本的選擇（制定來說）第五十頁，共107頁。五、協(xié)調(diào)的成果見P40-41第五十一頁，共107頁。第三章匯率變動會計AccountingForCurrencyExchangeRateChanges第五十二頁，共107頁。BasicConceptsForeignexchangespottransaction：即期交易Foreignexchangetransactionforwardcontracts：遠期合同

currencyswap：貨幣掉期（貨幣互換）

currencyoption：貨幣期權(quán)Foreignexchangemarket__spotmarket：__forwardmarket：__premium/discount__currencyswap第五十三頁，共107頁。ForeignexchangeexposureTranslation(oraccounting)exposureTransactionexposureeconomic(oroperating)exposure第五十四頁，共107頁。AccountingforexchangeratefluctuationsForeigncurrencytransaction/ForeigntransactionForeigncurrencytranslation

交易日報表日結(jié)算日未實現(xiàn)的損益AtSettlementdate:Single–transaction/two-transaction第五十五頁，共107頁。舉例

甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。

20×7年11月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。第五十六頁，共107頁。

20×7年12月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15100000元人民（500×4000×7.55），與該貨款原記賬本位幣之差100000元人民幣沖減當期損益。要求進行相關(guān)的賬務(wù)處理。

第五十七頁，共107頁。20×7年11月31日：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2842400

貸：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）15200000

銀行存款436240020×7年12月31日：

借：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）100000

貸：財務(wù)費用—匯兌差額100000

第五十八頁，共107頁。外幣報表折算一、Fourtranslationmethods:Currentratemethod：現(xiàn)行匯率法Temporalmethod：時態(tài)法Current/non-currentmethod：流動與非流動項目法Monetary/non-monetarymethod：貨幣與非貨幣性項目法第五十九頁，共107頁?，F(xiàn)行匯率法1、外幣資產(chǎn)負債表中的所有資產(chǎn)、負債項目均按照資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算；2、所有者權(quán)益中的“未分配利潤項目”按照利潤和利潤分配表的年末未分配利潤項目折算后的金額填列，其他項目如實收資本（股本）、資本公積、盈余公積等按照交易或事項發(fā)生日的歷史匯率折算；第六十頁，共107頁。3、外幣報表折算差額作為一個單獨項目列示于所有者權(quán)益中；4、利潤和利潤分配表各項目按照交易或事項發(fā)生日的匯率折算。簡化核算，收入、費用類項目可以采用會計期間的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）折算。第六十一頁，共107頁。流動性與非流動性項目法

將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債項目劃分為流動性項目與非流動性項目兩大類，按各個項目的流動性與非流動性分別選用不同的匯率進行折算：

1、流動性資產(chǎn)和負債項目的外幣金額按編表日的現(xiàn)行匯率折算；

2、非流動性資產(chǎn)和負債項目則按其原入賬的歷史匯率折算；

3、所有者權(quán)益中的實收資本、資本公積、盈余公積等項目按照交易或事項發(fā)生日的歷史匯率折算；

第六十二頁，共107頁。4、如果將外幣報表折算差額計入當期損益，則未分配利潤項目根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡關(guān)系倒擠確定；5、如果將外幣報表折算差額作為所有者權(quán)益下的單獨項目遞延處理，則未分配利潤項目根據(jù)利潤和利潤分配表的年末未分配利潤項目折算后的金額填列；6、對利潤和利潤分配表各項目，除折舊費用和攤銷費用按照相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算外，其他收入和費用各項目均按會計期內(nèi)的平均匯率折算。第六十三頁，共107頁。貨幣性與非貨幣項目法1、將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)、負債項目劃分為貨幣性項目與非貨幣性項目，分別采用不同匯率折算：貨幣性項目采用現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目則采用交易或事項發(fā)生日的歷史匯率折算，未分配利潤項目則按照資產(chǎn)負債表的平衡關(guān)系倒擠確定；2、對于利潤和利潤分配表以及折舊費用和攤銷費用各項目按照相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算；

第六十四頁，共107頁。3、對于銷貨成本項目則在對期初存貨、期末存貨、當期購貨分別進行折算的基礎(chǔ)上，按照“期初存貨＋當期購貨－期末存貨＝當期銷貨”的等式來計算確定（其中，期初存貨和期末存貨按照各自的歷史匯率折算，當期購貨按照當期平均匯率折算）；4、對于其他收入、費用項目則按照會計期間內(nèi)的平均匯率折算（從原則上說，也應(yīng)是按照交易或事項發(fā)生日的匯率折算）；5、對于提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利等利潤分配項目按照發(fā)生日的匯率折算；6、對于年末未分配利潤項目則按照資產(chǎn)負債表中未分配利潤項目折算后的金額填列。第六十五頁，共107頁。時態(tài)法

在時態(tài)法下，外幣報表折算的過程，是將以外幣表述的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換成以另一種貨幣單位重新表述的財務(wù)報表的過程。在這一過程中，只改變其計量單位，而不改變其計量屬性。主張時態(tài)法的人認為，時態(tài)法同貨幣性與非貨幣性項目的理論依據(jù)不同，它不是以資產(chǎn)、負債項目的貨幣性與非貨幣性作為選擇折算匯率的依據(jù)，而是以資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。但從時態(tài)法的具體操作來看，它同貨幣性與非貨幣性項目法大體相同。不同之處是在存貨、投資等項目按成本與市價孰低法（若這些項目以低于成本的市價）計價時，則采用的折算匯率是現(xiàn)行匯率。

第六十六頁，共107頁。二、折算損益處理

在浮動匯率制度下，對資產(chǎn)負債項目采用不同的匯率進行折算會導致折算損益。折算損益的處理通常有三種方法：1、全部計入當期損益，列入收益表，不予遞延。2、采取遞延的方式，部分計入當期損益，部分計入以后有關(guān)會計期間的損益。3、作為業(yè)主權(quán)益的調(diào)整額，在資產(chǎn)負債表中單獨予以列示，不計入當期或以后各期損益。

第六十七頁，共107頁。三、功能貨幣與外幣報表的核算

功能貨幣（functionalcurrency)是一家企業(yè)從事經(jīng)濟活動和創(chuàng)造現(xiàn)金流量的主要環(huán)境和貨幣。這一概念是1981年美國財務(wù)會計準則委員會提出來的。該委員會的《第52號公告》規(guī)定：

①國外子公司的經(jīng)營活動若相對獨立自主，則其功能貨幣通常為當?shù)刎泿牛藭r其財務(wù)報表的折算應(yīng)采用現(xiàn)行匯率法，由此形成的折算損益應(yīng)作為合并業(yè)主權(quán)益中的一個獨立項目；

第六十八頁，共107頁。②國外子公司的經(jīng)營活動被認為是母公司活動的延伸，其功能貨幣通常確定為母公司貨幣，這時，其財務(wù)報表應(yīng)采用時態(tài)法折算，由此形成的折算損益應(yīng)包括在當期收益中；

③國外子公司也可采用第三國貨幣作為功能貨幣，在這種情況下，其財務(wù)報表的折算先運用時態(tài)法將當?shù)刎泿耪鬯銥楣δ茇泿牛賹⒐δ茇泿虐船F(xiàn)行匯率法折算為美元，折算損益單獨列作業(yè)主權(quán)益的一個調(diào)整項目。

（注意：記賬本位幣為當?shù)刎泿牛┑诹彭?，?07頁。外幣折算的國際會計準則《國際會計準則第21號——匯率變動的影響》國外實體：相當于當?shù)刎泿艦楣δ茇泿?，采用現(xiàn)行匯率法國外業(yè)務(wù)：時態(tài)法第七十頁，共107頁。外幣報表折算舉例甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司（100%股權(quán)），乙公司確定的記賬本位幣為美元。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣；20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣；實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣；20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。（見習題文檔）第七十一頁，共107頁。項目 期末數(shù)（美元） 折算匯率 折算為人民幣金額 一、營業(yè)收入 2000 7.6 15200

減：營業(yè)成本1500 7.6 11400

營業(yè)稅金及附加407.6 304

管理費用 100 7.6 760

財務(wù)費用 10 7.6 76

加：投資收30 7.6 228 二、營業(yè)利潤 380 2888

加：營業(yè)外收入40 7.6 304

減：營業(yè)外支出20 7.6152 三、利潤總額 400 3040

減：所得稅費用120 7.6 912 四、凈利潤 280 2128

五、每股收益 利潤表第七十二頁，共107頁。第四章全球環(huán)境下的部分財務(wù)報告與披露問題價格變動的會計問題商譽、無形資產(chǎn)、研發(fā)費用地區(qū)/業(yè)務(wù)分部報告經(jīng)營分部社會責任報告第七十三頁，共107頁。價格變動的會計問題

美國1元錢的購買力（P77）1950年2000年

第七十四頁，共107頁。巴西在1989-1990年和1994-1995年，月平均通貨膨脹率在30%左右，年通貨膨脹率在200.0%以上。

第七十五頁，共107頁。通脹會計處理模式

GPLA：一般物價水平調(diào)整（通脹不嚴重時）

名義值（歷史成本）調(diào)整因子

GPLA下

某設(shè)備100000元120/100120000元當下的物價指數(shù)購買時的物價指數(shù)第七十六頁，共107頁。GPLA特點利潤表各項目主要用：即期末指數(shù)/期間的平均值資產(chǎn)負債表：1.貨幣性項目不調(diào)整

2.調(diào)整比例因項目計量屬性不同而不同缺點：沒有考慮具體項目的現(xiàn)行價格。見P208例子：對利潤表和資產(chǎn)負債表有何影響？第七十七頁，共107頁。CCA：現(xiàn)時成本調(diào)整（通貨嚴重時）特點：對非貨幣性資產(chǎn)和費用用現(xiàn)時成本計量。報表的成本增加，利潤就減少。采用這種方法會低報收益，在權(quán)益導向的國家不喜歡，如美國。

P84圖表4-5第七十八頁，共107頁。報告分部的確定與劃分企業(yè)會計準則第35號——分部報告（2006）多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)分部：指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。地區(qū)分部：指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風險和報酬。

第七十九頁，共107頁。企業(yè)會計準則解釋第3號

（2009.7）企業(yè)應(yīng)當如何改進報告分部信息？答：企業(yè)應(yīng)當以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部。經(jīng)營分部：指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：1．該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用；2．企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。

第八十頁，共107頁。環(huán)境和社會責任披露（會計前沿）企業(yè)的目標是什么？財務(wù)目標？企業(yè)與哪些利益團體有關(guān)？企業(yè)應(yīng)該承擔哪些責任？企業(yè)該如何反映自己履行的責任呢？第八十一頁，共107頁。

利益相關(guān)者理論（弗里曼

1984）第八十二頁，共107頁。利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者管理理論是指企業(yè)的經(jīng)營管理者為綜合平衡各個利益相關(guān)者的利益要求而進行的管理活動（1984年弗里曼——《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》）。與傳統(tǒng)的股東至上主義相比較，該理論認為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。第八十三頁，共107頁。利益相關(guān)者(Stakeholders)

股東、債權(quán)人、雇員、消費者、供應(yīng)商等交易伙伴政府部門、本地居民、本地社區(qū)、媒體、環(huán)保主義等的壓力集團自然環(huán)境、人類后代等受到企業(yè)經(jīng)營活動直接或間接影響的客體。第八十四頁，共107頁。環(huán)境披露：

國外：發(fā)達國家和地區(qū)先行，歐洲國家最好。環(huán)境報告案例：瑞典莫多公司P101-環(huán)境審計案例：挪威國家石油公司P105中國：

2007年2月《環(huán)境信息公開辦法(試行)》2008年5月1日起施行。包括政府環(huán)境信息和企業(yè)環(huán)境信息

（“污染物排放超過國家或者地方排放標準，或者污染物排放總量超過地方人民政府核定的排放總量控制指標的污染嚴重的企業(yè)”強行披露）第八十五頁，共107頁。員工情況披露歷史久遠，來自于勞工組織的壓力，對于跨國公司，當?shù)卣浅８信d趣。員工結(jié)構(gòu)一般內(nèi)容包括：員工培訓、發(fā)展計劃員工薪酬、曠工和跳槽